【正文】 第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告 考情分析 本章歷年考試的主要題型，在試題中主要為客觀題，內(nèi)容主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列；特別是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的分類(lèi)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的有關(guān)內(nèi)容等。主觀性試題中涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容重點(diǎn)在 “ 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ” 、 “ 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 ” 等有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整，主要是調(diào)整利潤(rùn)表。 考點(diǎn)一：報(bào)表項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷(xiāo)，但滿(mǎn)足抵銷(xiāo)條件的除外。 （一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷(xiāo)的要求 如 果金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額 在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： ，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。 抵銷(xiāo)的法定權(quán)利，主要是指?jìng)鶆?wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷(xiāo)應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。 【思考問(wèn)題】實(shí)際交納的所得稅 100萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅 80萬(wàn)元； “ 其他流動(dòng)資產(chǎn) ” 列報(bào) 20萬(wàn)元。 【思考問(wèn)題】實(shí)際交納的所得稅 100萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅 150萬(wàn)元； “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 列報(bào) 50萬(wàn)元。 ，或 同時(shí) 變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金 融負(fù)債。 【思考問(wèn)題】甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以?xún)纛~結(jié)算。這種情況滿(mǎn)足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以?xún)纛~列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。 （二）下列兩種情況不屬于抵銷(xiāo)，可以?xún)纛~列示： ，不屬于抵銷(xiāo)。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，能夠反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于抵銷(xiāo)。 ，以收入扣減費(fèi)用后的凈額 列示，不屬于抵銷(xiāo)。非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，不是企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng)以及與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)。非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策，不屬于抵銷(xiāo)。 考點(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表 （一）資產(chǎn)負(fù)債表 “ 期末余額 ” 的填列方法 。 例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余 公積等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。 。 例如， “ 貨幣資金 ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 等科目期末余額合計(jì)填列。 。 （ 1） “ 開(kāi)發(fā)支出 ” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 研發(fā)支出 ” 科目中所屬的 “ 資本化支出 ” 明細(xì)科目期末余額填列。 （ 2） “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列； （ 3） “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 等科目所屬 明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)填列，減去 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 （ 4） “ 應(yīng)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)填列，減去 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列； （ 5） “ 預(yù)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。 【思考問(wèn)題】應(yīng)收賬款項(xiàng)目處理方法： （ 1） “ 應(yīng)收賬款 ” 總賬借方余額 12 000萬(wàn)元 明細(xì)賬借方余額合計(jì) 18 000萬(wàn)元 明細(xì)賬貸方明細(xì)賬余額合計(jì) 6 000萬(wàn)元 （ 2） “ 預(yù)收賬款 ” 總賬貸方余額 15 000萬(wàn)元 明細(xì)賬貸方余額合計(jì) 27 000萬(wàn)元 明細(xì)賬借方明細(xì)賬余額合計(jì) 12 000萬(wàn)元 （ 3） “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目余額為 3 000萬(wàn)元 資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目填列金額為？萬(wàn)元。 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目＝ 18 000＋ 12 000－ 3 000＝ 27 000（萬(wàn)元）。 。 例如， “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 總賬科目余額，減去 “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 總賬科目余額，減去 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 。 “ 存貨 ” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “ 材料采購(gòu) ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 、 “ 委托加工物資 ” 、 “ 委托代銷(xiāo)商品 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 受托代銷(xiāo)商品 ” 等科目的期末余額合計(jì)，減去 “ 受托代銷(xiāo)商品款 ” 、 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目期末余額后的金額填列，材料采 用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)金額法核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。 “ 持有至到期投資 ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 持有至到期投資 ” 科目期末余額，減去 “ 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ” 科目期末余額后的金額填列； “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 固定資產(chǎn) ” 科目期末余額，減去 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 等科目期末余額后的金額填列。 【例題 1 多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3759120201] 『正確答案』 ACE 『答案解析』經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)由于沒(méi)有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 （ 2）違約長(zhǎng)期債務(wù) （ 3） 應(yīng)交稅費(fèi)列報(bào) 企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費(fèi)，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行列示。其中，對(duì)于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目或 “ 其他非流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目列示。 【例題 2 多選題】（ 2020年原考試制度題）甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)， 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 209 年 3月 31日對(duì)外報(bào)出。甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 208 年 10月 20日，委托代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)代銷(xiāo) A產(chǎn)品 100臺(tái)，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價(jià)的 10%向代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)。至年末， 代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)已銷(xiāo)售 60臺(tái) A產(chǎn)品。 12月 31日，甲公司收到代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的代銷(xiāo)清單。 （ 2） 209 年 1月 10日，因部分 B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購(gòu)貨方退回的 500萬(wàn)件 B產(chǎn)品及購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。與退回 B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于 208年 11月 2日確認(rèn)。 （ 3） 208 年 12月 31日，甲公司銷(xiāo)售一批 C產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為 900萬(wàn)元（不含增值稅稅額），銷(xiāo)售成本為 550萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購(gòu)貨方簽訂回購(gòu)協(xié)議，約定 1年后以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批 C產(chǎn)品。購(gòu)貨方為甲公司的 聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 （ 4） 208 年 12月 31日，甲公司銀行借款共計(jì) 6 500萬(wàn)元，其中，自乙銀行借入的 1 500萬(wàn)元借款將于 1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的 3 000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于 3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于 208 年 12 月 28日要求甲公司于 209 年 4月 1日前償還；自丁銀行借入的 2 000萬(wàn)元借款將于 1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。 209 年 2月 1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述 1 500萬(wàn)元借款。 209 年 3月 20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述 3 000萬(wàn)元借款。 （ 5） 208 年 12月 31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對(duì)戊公司投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為 800萬(wàn)元；對(duì)庚公司投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為 2 400萬(wàn)元，該投資預(yù)計(jì)將在 1年內(nèi)出售。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1至 4題。 ，正確的有（ ）。 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 [答疑編號(hào) 3759120202] 『正確答案』 ABCDE ，甲公司在 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有（ ）。 [答疑編號(hào) 3759120203] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』選項(xiàng) B屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不需要特殊說(shuō)明。 ，正確的有（ ）。 C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理 [答疑編號(hào) 3759120204] 『正確答案』 BCDE 『答案解析』 A選項(xiàng)，手續(xù)手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷(xiāo)，應(yīng)該是收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，因此選項(xiàng) A錯(cuò)誤。 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有（ ）。 1 500萬(wàn)元借 款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào) 3 000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào) 2 000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào) 800萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào) 2 400萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào) [答疑 編號(hào) 3759120205] 『正確答案』 ABD 『答案解析』 A選項(xiàng)正確，自乙銀行借入的 1 500萬(wàn)元借款將于 1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。 B選項(xiàng)正確，自丙銀行借入的 3 000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于 3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于 2020年 12 月 28日要求甲公司于 2020年 4月 1日前償還， 作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)；如果貸款人在 資產(chǎn)負(fù)債表日或之前 同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。 C選項(xiàng)錯(cuò)誤，由于甲公司尚未決定是否將該借款展期，因此無(wú)法合理預(yù)計(jì)該借款是否會(huì)展期，故不能將其作為非流動(dòng)負(fù)債，而應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債反映在報(bào)表中； E選項(xiàng)錯(cuò)誤，可供出售金融資產(chǎn)一般屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，但條件說(shuō)明 “ 該投資預(yù)計(jì)將在 1年內(nèi)出售 ” ，屬于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下列 示。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表 “ 年初余額 ” 的填列方法 “ 年初余額 ” 欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表 “ 期末余額 ” 欄相一致。企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的 “ 年初余額 ” 欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對(duì) “ 年初余額 ” 欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 此外，如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度 的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入 “ 年初余額 ” 欄。 【思考問(wèn)題】 2020年首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，原為 “ 短期投資 ” 項(xiàng)目，對(duì)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的 “ 年初余額 ” 欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將 “ 短期投資 ” 項(xiàng)目轉(zhuǎn)換 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 項(xiàng)目。再對(duì) “ 年初余額 ” 欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)追溯調(diào)整。 考點(diǎn)三：利潤(rùn)表 根據(jù)本期發(fā)生額填列。 （一）營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 （二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上 公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 （三）利潤(rùn)總額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，即為利潤(rùn)總額。 （四）凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤(rùn)。 （五）每股收益 （六） “ 其他綜合收益 ” 項(xiàng)目和 “ 綜合收益總額 ” 項(xiàng)目 “ 其他綜合收益 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。 “ 綜合收益總額 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。 其他綜合收益各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按以下格式和內(nèi)容披露（部分內(nèi)容） : 項(xiàng) 目 本期發(fā)生 額 上期發(fā)生額 （損失）金額 減：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響 前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益