【正文】 第十二章 財務(wù)報告 考情分析 本章歷年考試的主要題型，在試題中主要為客觀題，內(nèi)容主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表項目的填列；特別是現(xiàn)金流量表項目的分類、會計報表附注披露的有關(guān)內(nèi)容等。主觀性試題中涉及財務(wù)報告的內(nèi)容重點在 “ 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 ” 、 “ 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 ” 等有關(guān)報表項目的調(diào)整，主要是調(diào)整利潤表。 考點一：報表項目的抵銷 財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。 （一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷的要求 如 果金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 同時滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額 在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示： ，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。 抵銷的法定權(quán)利，主要是指債務(wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。 【思考問題】實際交納的所得稅 100萬元，應(yīng)交所得稅 80萬元； “ 其他流動資產(chǎn) ” 列報 20萬元。 【思考問題】實際交納的所得稅 100萬元，應(yīng)交所得稅 150萬元； “ 應(yīng)交稅費 ” 列報 50萬元。 ，或 同時 變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金 融負(fù)債。 【思考問題】甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。 （二）下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示： ，不屬于抵銷。對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價值已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，能夠反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，不屬于抵銷。 ，以收入扣減費用后的凈額 列示，不屬于抵銷。非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，不是企業(yè)的經(jīng)常性活動以及與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動。非日常活動產(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有利于財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策，不屬于抵銷。 考點二：資產(chǎn)負(fù)債表 （一）資產(chǎn)負(fù)債表 “ 期末余額 ” 的填列方法 。 例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實收資本、資本公積、庫存股、盈余 公積等項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。 。 例如， “ 貨幣資金 ” 項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 等科目期末余額合計填列。 。 （ 1） “ 開發(fā)支出 ” 項目，應(yīng)根據(jù) “ 研發(fā)支出 ” 科目中所屬的 “ 資本化支出 ” 明細科目期末余額填列。 （ 2） “ 應(yīng)付賬款 ” 項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 等科目所屬明細科目期末貸方余額合計填列； （ 3） “ 預(yù)付款項 ” 項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 等科目所屬 明細科目期末借方余額合計填列，減去 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目中有關(guān)預(yù)付賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 （ 4） “ 應(yīng)收款項 ” 項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 等科目所屬明細科目期末借方余額合計填列，減去 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列； （ 5） “ 預(yù)收款項 ” 項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 預(yù)收賬款 ” 等科目所屬明細科目期末貸方余額合計填列。 【思考問題】應(yīng)收賬款項目處理方法： （ 1） “ 應(yīng)收賬款 ” 總賬借方余額 12 000萬元 明細賬借方余額合計 18 000萬元 明細賬貸方明細賬余額合計 6 000萬元 （ 2） “ 預(yù)收賬款 ” 總賬貸方余額 15 000萬元 明細賬貸方余額合計 27 000萬元 明細賬借方明細賬余額合計 12 000萬元 （ 3） “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目余額為 3 000萬元 資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 應(yīng)收賬款 ” 項目填列金額為？萬元。 “ 應(yīng)收賬款 ” 項目＝ 18 000＋ 12 000－ 3 000＝ 27 000（萬元）。 。 例如， “ 長期應(yīng)收款 ” 項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 長期應(yīng)收款 ” 總賬科目余額，減去 “ 未實現(xiàn)融資收益 ”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； “ 長期應(yīng)付款 ” 項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 長期應(yīng)付款 ” 總賬科目余額，減去 “ 未確認(rèn)融資費用 ” 總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 。 “ 存貨 ” 項目，應(yīng)根據(jù) “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 、 “ 委托加工物資 ” 、 “ 委托代銷商品 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 受托代銷商品 ” 等科目的期末余額合計，減去 “ 受托代銷商品款 ” 、 “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” 科目期末余額后的金額填列，材料采 用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價金額法核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。 “ 持有至到期投資 ” 項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 持有至到期投資 ” 科目期末余額，減去 “ 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ” 科目期末余額后的金額填列； “ 固定資產(chǎn) ” 項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “ 固定資產(chǎn) ” 科目期末余額，減去 “ 累計折舊 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 等科目期末余額后的金額填列。 【例題 1 多選題】下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報的有（ ）。 [答疑編號 3759120201] 『正確答案』 ACE 『答案解析』經(jīng)營租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 （ 2）違約長期債務(wù) （ 3） 應(yīng)交稅費列報 企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表進行列示。其中，對于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動資產(chǎn) ” 項目或 “ 其他非流動資產(chǎn) ” 項目列示。 【例題 2 多選題】（ 2020年原考試制度題）甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會批準(zhǔn)， 208年度財務(wù)報表于 209 年 3月 31日對外報出。甲公司有關(guān)交易或事項如下： （ 1） 208 年 10月 20日，委托代銷機構(gòu)代銷 A產(chǎn)品 100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的 10%向代銷機構(gòu)支付手續(xù)費。至年末， 代銷機構(gòu)已銷售 60臺 A產(chǎn)品。 12月 31日，甲公司收到代銷機構(gòu)開具的代銷清單。 （ 2） 209 年 1月 10日，因部分 B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退回的 500萬件 B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退回 B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于 208年 11月 2日確認(rèn)。 （ 3） 208 年 12月 31日，甲公司銷售一批 C產(chǎn)品，銷售價格為 900萬元（不含增值稅稅額），銷售成本為 550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定 1年后以 1 000萬元的價格回購該批 C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的 聯(lián)營企業(yè)。 （ 4） 208 年 12月 31日，甲公司銀行借款共計 6 500萬元，其中，自乙銀行借入的 1 500萬元借款將于 1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的 3 000萬元借款按照協(xié)議將于 3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于 208 年 12 月 28日要求甲公司于 209 年 4月 1日前償還；自丁銀行借入的 2 000萬元借款將于 1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。 209 年 2月 1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述 1 500萬元借款。 209 年 3月 20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述 3 000萬元借款。 （ 5） 208 年 12月 31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為 800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為 2 400萬元，該投資預(yù)計將在 1年內(nèi)出售。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1至 4題。 ，正確的有（ ）。 財務(wù)報表項目 [答疑編號 3759120202] 『正確答案』 ABCDE ，甲公司在 208 年度財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有（ ）。 [答疑編號 3759120203] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』選項 B屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不需要特殊說明。 ，正確的有（ ）。 C產(chǎn)品作為發(fā)出商品處理 [答疑編號 3759120204] 『正確答案』 BCDE 『答案解析』 A選項，手續(xù)手續(xù)費方式的委托代銷，應(yīng)該是收到代銷清單時確認(rèn)收入；發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，因此選項 A錯誤。 208 年度財務(wù)報表資產(chǎn)、負(fù)債項目列報的表述中，正確的有（ ）。 1 500萬元借 款作為流動負(fù)債列報 3 000萬元借款作為流動負(fù)債列報 2 000萬元借款作為非流動負(fù)債列報 800萬元的交易性金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列報 2 400萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動資產(chǎn)列報 [答疑 編號 3759120205] 『正確答案』 ABD 『答案解析』 A選項正確，自乙銀行借入的 1 500萬元借款將于 1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動負(fù)債列報；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。 B選項正確，自丙銀行借入的 3 000萬元借款按照協(xié)議將于 3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于 2020年 12 月 28日要求甲公司于 2020年 4月 1日前償還， 作為流動負(fù)債列報；如果貸款人在 資產(chǎn)負(fù)債表日或之前 同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項負(fù)債并不符合流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。 C選項錯誤，由于甲公司尚未決定是否將該借款展期，因此無法合理預(yù)計該借款是否會展期，故不能將其作為非流動負(fù)債，而應(yīng)該作為流動負(fù)債反映在報表中； E選項錯誤，可供出售金融資產(chǎn)一般屬于非流動資產(chǎn)，但條件說明 “ 該投資預(yù)計將在 1年內(nèi)出售 ” ，屬于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，應(yīng)在流動資產(chǎn)項目下列 示。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表 “ 年初余額 ” 的填列方法 “ 年初余額 ” 欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表 “ 期末余額 ” 欄相一致。企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》對首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的 “ 年初余額 ” 欄及相關(guān)項目進行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更、前期差錯更正，應(yīng)當(dāng)對 “ 年初余額 ” 欄中的有關(guān)項目進行相應(yīng)調(diào)整。 此外，如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度 的規(guī)定進行調(diào)整，填入 “ 年初余額 ” 欄。 【思考問題】 2020年首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則，原為 “ 短期投資 ” 項目，對首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的 “ 年初余額 ” 欄及相關(guān)項目進行調(diào)整，將 “ 短期投資 ” 項目轉(zhuǎn)換 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 項目。再對 “ 年初余額 ” 欄中的有關(guān)項目進行相應(yīng)追溯調(diào)整。 考點三：利潤表 根據(jù)本期發(fā)生額填列。 （一）營業(yè)收入 營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 （二）營業(yè)利潤 營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上 公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。 （三）利潤總額 營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。 （四）凈利潤 利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。 （五）每股收益 （六） “ 其他綜合收益 ” 項目和 “ 綜合收益總額 ” 項目 “ 其他綜合收益 ” 項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。 “ 綜合收益總額 ” 項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。 其他綜合收益各項目，應(yīng)當(dāng)按以下格式和內(nèi)容披露（部分內(nèi)容） : 項 目 本期發(fā)生 額 上期發(fā)生額 （損失）金額 減：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響 前期計入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益