【正文】 第十三章 或有事項 考情分析 本章從歷年考試情況來看，主觀題主要考查預計負債的會計處理及其與所得稅、資產負債表日后事項相結合的會計處理 考點一：或有事項的概述 （一）或有事項的特征 或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的 不確定事項 。 或有事項具有以下特征： 比如，企業(yè)對售出的產品提供 “ 三包 ” 服務，是對已實現銷售的商品提供的產品質量保證，該售出的商品是由過去的交易形成的。 再比如，未 決訴訟。假定一企業(yè)被另一企業(yè)狀告侵犯專利技術，要求其賠償。法院已受理，但尚未判決。該事項也是由過去的交易或事項形成的。 首先，或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。 【思考問題】 B公司從銀行取得借款，三年期，母公司 A公司為 B公司提供債務擔保，這個事項對于 A公司來說，屬于或有事項？ 其次，或有事項的結果即使預計會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。 【思考問題】某企業(yè)因生產排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被周圍村鎮(zhèn)居民起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗 訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。屬于或有事項？ 。 由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。 【思考問題】企業(yè)為其他單位提供債務擔保的，只有在被擔保方到期無力還款時，企業(yè)（擔保方）才承擔償還債務的連帶責任。而該擔保事項最終是否會要求企業(yè)履行償還債務的連帶責任，一般只能看被擔保方的未來經營情況和償債能力。如果被擔保方經營情況和財務狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不 需要履行該連帶責任。 【思考問題】或有事項與不確定性聯系在一起，折舊、計提減值準備是或有事項嗎？ 【答案】 折舊的提取雖然涉及對固定資產凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但固定資產原值是確定的，其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定的，因此折舊不是或有事項。類似地，計提減值準備也不屬于或有事項。因此計提減值準備等不是或有事項準則規(guī)范的內容。 【例題 1 單選題】甲公司下列各項中，不屬于或有事項的是（ ）。 [答疑編號 3759130101] 『正確答案』 B （二）或有負債和或有資產 是指過去的交易或事項形成的 潛在義務 ，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去 的交易或事項形成的 現時義務 ，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的 金額不能可靠計量 。 或有負債無論是現時義務，還是潛在義務均不符合負債的確認條件，因而不能確認，只能在附注中披露。 或有資產，是指過去的交易或者事項形成的 潛在資產 ，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 或有資產，是潛在資產，不符合資產的確認條件，因而不能確認，只有在 很可能 導致經濟利益流入企業(yè)時才能在附注中披露。 （預計負債）和資產 （ 1）或有負債轉化 為預計負債 隨著時間推移和事態(tài)的進展 ,或有負債對應的潛在義務可能轉化為現時義務 ,原本不是很可能導致經濟利益流出的現時義務也可能被證實將很可能導致企業(yè)流出經濟利益 ,并且現時義務的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉化為企業(yè)的預計負債 ,應當予以確認。 （ 2）或有資產形成企業(yè)真正的資產 或有資產也是一樣 ,其對應的潛在資產最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確 ,如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產并且其金額能夠可靠計量 ,應當將其確認為企業(yè)的資產。 【例題 2 單選題】下列各項中，正確的是 （ ）。 、或有負債或者或有資產 很可能 導致經濟利益流入企業(yè)時應確認資產 [答疑編號 3759130102] 『正確答案』 C 『答 案解析』選項 A，或有事項可能是潛在義務，也可能是現時義務；選項 B，或有事項不一定形成或有負債，也有可能形成或有資產。 D選項，只有在 很可能 導致經濟利益流入企業(yè)時只能在附注中披露，不能確認。 【例題 3 單選題】下列有關或有事項的表述中，正確的是（ ）。 ，有或有事項就有或有負債 ，也要確認或有資產 ，才能作為或有事項 [答疑編號 3759130103] 『正確答案』 C 『答案解析』選項 A，或有事項可能形成或有負債，也有可能形成或有資產；選項 B，或有資產和或有負債是不能確認的；選項 D，或有事項對本單位既可能是不利事項，也可能是有利事項；選項 E，對于未決訴訟雙方來說，都是或有事項。 【例題 4 單選題】下列關于或有事項的表述中，不正確的是（ ）。 ,應當將其確認為資產 ，應當予以確認 [答疑編號 3759130104] 『正確答案』 A 『答案解析』或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產負債表中體現。 考點二：或有事項的確認和計量 （一）預計負債的確認 根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，與或有事項相關的義務 同時滿足 下列條件的，應當確認為預計負債： 是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務，企業(yè)沒有其他現實的選擇，只能履行該現時義務。現時義務包括法定義務和推定義務。 法定義 務，是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產生的義務，通常是企業(yè)在經濟管理和經濟協(xié)調中，依照經濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。例如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產生的義務，就屬于法定義務。 推定義務，是指因企業(yè)的特定行為而產生的義務。企業(yè)的 “ 特定行為 ” ，泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經營政策。并且，由于以往的習慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些責任的合理預期。 【思考問題】 是指履行與或有事項相關的現時義務時，導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過 50%，但尚未達到基本確定的程度。 是指與或有事項相關的現時義務的金額能夠合理地估計。 【思考問題】甲公司有關資料如下： （ 1） A公司狀告甲公司侵犯 A公司的專利權。法院已受理， 2020年 12月 31日，法院尚未判決。甲公司的法律顧問對該事項進行分析，認為該案件敗訴的可能性為 70%。如果敗訴，按照目前類似案件的情況分析，估計很可能賠償金額 100萬元。 屬于現時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出公司（從 70%可以看出）；金額能可靠計量。這三個條件同時滿足，確認為預計負債： 借：營業(yè)外支出 100 管理費用【訴訟費用】 貸：預計負債 100 （ 2）甲公司向工商銀行借款，采用的是無擔保借款。到期沒有償還。 2020年 12月 1日，銀行將本公司起訴，要求甲公司歸還貸款的本金和利息 120萬元，并支付罰息 5萬元。 2020年 12月 31日，法院尚未判決。 屬于現時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出公司；金額能可靠計量。這三個條件同時滿足，確認為預計負債： 借：營業(yè)外支出 5 管理費用【訴訟費用】 貸：預計負債 5 00:00:00 （ 3）因被擔保人子公司財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款， 2020年 12月 1日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債屬于 現時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出公司；金額能可靠計量。這三個條件同時滿足，確認為預計負債。 會計分錄同上。 務擔保責任 2 000萬元。借款銀行尚未起訴甲公司。 （ 4）甲公司生產的商品，造成某公司職工集體食物中毒。就賠償一事，雙方沒有達成一致意見，對方起訴了本公司，要求本公司賠償各種經濟損失 50萬元。法律顧問建議本案不要公開審理，最后庭下協(xié)商，與對方協(xié)商解決。法律顧問和當事人接觸后，經過雙方討價還價，最后商定為 30萬元。原告撤訴， 30萬元已支付給對方。 不是或有事項，因為它已經是確定的事項了。 （ 5）甲公司生產商品，因污染環(huán)境被周圍村鎮(zhèn)居民起訴了 ，法院已受理，但尚未判決。本公司法律顧問認為該訴訟敗訴的可能性為 80%，但按目前有關法律規(guī)定，賠償金額不能確定。 現時義務，也很可能導致經濟利益流出公司，但金額不能可靠計量。所以只能作為或有負債進行披露，不能作為負債確認。 （二）預計負債的計量 （ 1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上、下限金額的平均數確定。 【例題 5 單選題】甲公司于 2020年 11 月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權 ,要求甲公司賠償 100萬元。甲公司根據法律訴訟的進展情況以及專業(yè)人士的意見，認為對原告進行賠償的可能性在 80%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 60至 80萬元之間，并承擔訴訟費用 3萬元。為此，甲公司應在 2020年年末應確認的預計負債是（ ）。 [答疑編號 3759130105] 『正確答案』 D 『答案解析』應確認的預計負債＝（ 60＋ 80） /2＋ 3＝ 73（萬元）。 借：管理費用 3 營業(yè)外支出 70 貸：預計負債 73 （ 2） 所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同。 在這種情況下，最佳估計數按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可 能結果及相關概率計算確定。 【例題 6 單選題】 A公司從乙銀行取得貸款 900萬元，甲公司為其擔保本息和罰息 70%， A公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息 1 050萬元，并支付罰息 ，承擔訴訟費用 15萬元，會計期末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為 90%，且 A公司無償還能力，期末甲公司應確認的預計負債是（ ）。 [答疑編號 3759130106] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司的預計負債就是其承擔的擔保責任，即貸款本息和罰息的 70%。所以，應該確認的預計負債＝（ 1 050＋ ） 70% ＝ （萬元）。 借：營業(yè)外支出 貸：預 計負債 【例題 7 單選題】 2020年度第一季度甲公司首次開始生產并銷售 A產品，銷售收入為 36 000萬元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的其他相關產品的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的 2%。根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中， 80%不會發(fā)生質量問題； 15%可能發(fā)生較小質量問題； 5%可能發(fā)生較大質量問題。據此， 2020年第一季度末，甲公司應在資產負債表中確認的負債金額為（ ）。 [答疑編號 3759130107] 『正確答案』 A 『答案解析』確認的負債金額＝ 36 000 （ 1%l5% ＋ 2%5% ）＝ 90（萬元）。 借：銷售費用 90 貸：預計負債 90 企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的， ① 補償金額只有在 基本確定 能夠收到時才能作為資產單獨確認。 ② 確認的補償金額 不應當超過 預計負債的賬面價值。 【思考問題】甲公司于 2020年 11月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權 ,要求甲公司賠償 100萬元。甲公司經過反復測試認為其核心技術是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應承擔連帶責任對甲公司進行賠償，企業(yè)在年末編制會計報表時， 根據法律訴訟的進展情況以及專業(yè)人士的意見，認為對原告進行賠償的可能性在 80%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 60萬元至 80萬元之間，并承擔訴訟費用 3萬元。從第三方丙公司得到補償 基本確定 ，最有可能獲得的補償金額為40萬元。 問題一：預期可獲得的補償指的是甲、乙、丙公司？ [答疑編號 3759130108] 問題二： [答疑編號 3759130109] （ 1）假定從第三方丙公司得到補償 基本確定 ，最有可能獲得的補償金額為 40萬元。 甲公司應確認的預計負債＝（ 60＋ 80） /2＋ 3＝ 73（萬元） 借：管理費用 3 營業(yè)外支出 30 其他應收款 40 貸：預計負債