【正文】 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 【思考問題】會(huì)計(jì)估計(jì)變更？ 考點(diǎn)三：或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用 （一）未決訴訟或未決仲裁 【例題 1 2020年 11月 20日 ,B公司的借款（本金和利息）到期。 A銀行遂與 B公司協(xié)商 ,但沒有達(dá)成協(xié)議。截至 2020年12月 31日 ,法院尚未對 A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。因此 ,從 2020年 12月 31日看 ,A銀行可以作 “ 很可能勝訴 ”的判斷 ,并預(yù)計(jì)除可以收回本金和利息外 ,還可能獲得罰息等。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,A銀行不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這項(xiàng)或有資產(chǎn) ,而應(yīng)當(dāng)在 2020年 12 月 31日于資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露或有資產(chǎn) 24萬元 ,同時(shí)說明很可能收回 B公司所欠的貸款本金和利息 2 144萬元。為此 ,B公司不僅需償還貸款本金和利息 ,還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,B公司應(yīng)在 2020年 12月 31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 22萬元 [（ 20+24） 247。有關(guān)賬務(wù)處理如下 : [答疑編號 3759130201] 『正確答案』 借 : 管理費(fèi)用 —— 訴訟費(fèi) 3 營業(yè)外支出 —— 罰息支出 19 貸 : 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 未決訴訟 22 注意問題：對于未決訴訟實(shí)際發(fā)生的情況與預(yù)計(jì)負(fù)債的差額處理方法： ，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。 計(jì)算題】（ 1）甲公司 2020年 12月 31 日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為 70%，如敗訴 ，賠償金額估計(jì)為 100萬元。 借：營業(yè)外支出 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 （ 2）假定一： 2020年 5月 7日法院做出判決，甲公司支付賠償 120萬元，甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：銀行存款 90 營業(yè)外支出 10 [答疑編號 3759130202] ， 依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。 ，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。甲公司于 2020年1月 2日收到法院的傳票，告之貸款銀行狀告甲公司履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任 2 001萬元，甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為 80%，如果敗訴將履行擔(dān)保責(zé)任 2 001萬元。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？披露？ 【答案】不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不披露。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？披露 ? 【答案】不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 3）丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難， A公司 很可能 承擔(dān)連帶還款責(zé)任。披露。 計(jì)算題】 A股份有限公司 2020年適用的所得稅稅率為 25%， 2020年 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ——產(chǎn)品 質(zhì)量保證 ” 科目年初余額為 100萬元。假定稅法規(guī)定，保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。 2020年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 2020年第一季度、第二季度分別銷售產(chǎn)品 500臺、 800臺，每臺售價(jià)為 4萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的 2%～3%之間。 [答疑編號 3759130203] 『正確答案』 （ 1）第一季度實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用 20萬元 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 （ 2）第一季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證 產(chǎn)品質(zhì)量保證金額＝ 5004 （ 2%＋ 3%） 247。 （ 3）第一季度末確認(rèn)的所得稅 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 =（ 100020+50） 25%= （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)余額 =13025%= （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 = = （萬元） 所得稅費(fèi)用 ==250 （萬元） 借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 （ 4）第二季度實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用 60萬元 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 60 貸：應(yīng)付職工薪酬 60 （ 5）第二季度末確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證 確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額＝ 8004 （ 2%＋ 3%） 247。其中 , 虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。 （ 1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)， 企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；再將預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 【例題 4 2020年 12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在 2020年 3月以每件 2萬元的價(jià)格向丙公司銷售 1 000件，若不能按時(shí)交貨，將對甲公司處以總價(jià)款 20%的違約金，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合 同單價(jià)。 [答疑編號 3759130204] 『正確答案』 （ 1）假定一：如果產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位成本為 分析：甲公司每件預(yù)計(jì)成本 ，每件售價(jià) 2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。 預(yù)計(jì)合同發(fā)生損失＝ 1 000 （ ） =100（萬元） 不執(zhí)行合同違約金損失＝ 1 000220%=400 （萬元） 借：營業(yè)外支出 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 產(chǎn)品完工后（實(shí)際單位成本仍為 ）： 借：庫存商品 [1 000] 2 100 貸：生產(chǎn)成本 2 100 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：庫存商品 100 銷售商品時(shí)： 確認(rèn)收入 =1 0002=2 000 （萬元） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 =2 100100＝ 2 000（萬元） （ 2）假定二：如果產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位成本為 執(zhí)行合同發(fā)生損失＝ 1 000 （ ） =700（萬元） 不執(zhí)行合同違約金損失＝ 1 000220%=400 （萬元） 因?yàn)闆]有標(biāo)的資產(chǎn)： 借：營業(yè)外支出 400 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 400 支付時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 400 貸：銀行存款 400 【例題 5該批配件可用于加工 100件 D產(chǎn)品，將每套配件加工成 D產(chǎn)品尚需投入17萬元。如果逾期每 10 天（含 10天）需要支付違約金 10萬元，如果撤銷合同需要賠償損失 200萬元。 [答疑編號 3759130205] 『正確答案』 配件可變現(xiàn)凈值＝ 100 （ － 17－ ）＝ 1050（萬元） 配件成本＝ 10012 ＝ 1200（萬元） 執(zhí)行合同損失 =配件減值損失（ 12001050） +違約金 10=160（萬元） 不執(zhí)行合同損失 =200（萬元） 所以，選擇執(zhí)行合同。 配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 1200－ 1050＝ 150（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150 借：營業(yè)外支出 10 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 【例題 6 A公司 2020年將收到的定金 100萬元存入銀行。因原材料價(jià)格大幅上漲， A公司預(yù)計(jì)每件 A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 1萬元。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 2020年 12月 31日， A公司已生產(chǎn) B產(chǎn)品 2020件并驗(yàn)收入庫，每件實(shí)際成本 。 [答疑編號 3759130207] 『正確答案』 假定第一種情況：目前市場每件價(jià) 格為 。 ① 判斷是否執(zhí)行合同 可變現(xiàn)凈值＝ 2 000 0＝ 2400（萬元） 成本＝ 2 000 ＝ 3 200（萬元） 執(zhí)行合同損失 =32002400=800（萬元） 不執(zhí)行合同損失 =違約金損失 +按市價(jià)銷售損失 =2 00020%+ （ ） 2020= 1120（萬元），即產(chǎn)生收益，沒有損失。 ② 因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且不執(zhí)行合同，所以按照市場 價(jià)格進(jìn)行減值測試，產(chǎn)品未發(fā)生減值。 ① 判斷是否執(zhí)行合同 可變現(xiàn)凈值＝ 2 000 0＝ 2400（萬元） 成本＝ 2 000 ＝ 3200（萬元） 執(zhí)行合同損失 =32002400=800（萬元） 不執(zhí)行合同損失 =違約金損失 +按市價(jià)銷售損失 =2 00020%+ （ ） 2020=680 （萬元） 綜 合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。 可變現(xiàn)凈值＝ 2020 0＝ 3000（萬元） 成本＝ 2020 ＝ 3200（萬元） 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =32003000=200（萬元） ③ 會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 借：營業(yè)外支出 480 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 480 假定第三種情況：市場每件價(jià)格改為 。 ② 因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且執(zhí)行合同，所以應(yīng)按照合同價(jià)格進(jìn)行減值測試。 與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。 不執(zhí)行合同違約金損失 =2020420%=1600 （萬元），因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。 借：資產(chǎn)減值損失 1200 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1200 ② 不存在標(biāo)的資產(chǎn)：其余 1 000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于 2020年 4月以后。 借：營業(yè)外支出 800 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 800 （五）重組義務(wù) 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方 式的計(jì)劃實(shí)施行為。 （ 2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。 企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三個(gè)確認(rèn)條件。只有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的 直接支出 確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。因?yàn)檫@些支出與未來經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。 與重組有關(guān)支出的判斷表 支出項(xiàng)目 包括 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 會(huì)計(jì)處理 自愿遣散 √ √ 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 強(qiáng)制遣散 √ √ 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 不再使用廠房 的租賃撤銷費(fèi) √ √ 借：管理費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄 剩余職工再培訓(xùn)費(fèi) 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄 新經(jīng)理的招聘成本 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄 推廣公司新形象的營銷成本 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄 對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí) 際支出再編分錄 未來經(jīng)營損失 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄 特定固定資產(chǎn)的減值損失 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【例題 甲公司 208 年度有關(guān)事項(xiàng)如下： （ 1）甲公司管理層于 208 年 11 月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì) 800萬元； C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于 C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。 208 年 12月 31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。 （ 2） 208 年 12月 15日，消費(fèi)者因使用 C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失 560萬元； 12月 31 日，法院尚未對該案作出判決。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在 450萬元至 550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn) ，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。 要求：（ 1）根據(jù)資料（ 1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。 （ 2）根據(jù)資料（ 1），計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少 208 年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 [答疑編號 3759130303] 『正確