【正文】 最佳估計(jì)數(shù)，并 編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說(shuō)明理由。 12月 31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。在咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于 208 年 12月 2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于 12月 3日對(duì)外公告。 計(jì)算題】（ 2020年新制度）甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn) A、 B、 C三種家電產(chǎn)品。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng) 和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。即：判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。 （ 3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失 =1000420%= 800 （萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 1000萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759130208] 『正確答案』 ① 存在標(biāo)的資產(chǎn)： 可變現(xiàn)凈值＝ 20204 ＝ 8000（萬(wàn)元）； 成本＝ 2020 ＝ 9200（萬(wàn)元）； 執(zhí)行合同損失 =92008000=1200萬(wàn)元。 ① 判斷是否執(zhí)行合同 可變現(xiàn)凈值＝ 2 0001 .20＝ 2400（萬(wàn)元） 成本＝ 2 000 ＝ 3200（萬(wàn)元） 執(zhí)行合同損失 =32002400=800（萬(wàn)元） 不執(zhí)行合同損失 =違約金損失 +按市價(jià)銷售損失 =2 00020%+ （ ） 2020=1080 （萬(wàn)元） 綜合考慮，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。 ③ 會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 （ 202020% ） 480 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 480 假定第二種情況：市場(chǎng)每件價(jià)格改為 。 A公司每件成本 ，每件售價(jià) ，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。所以： 執(zhí)行合同損失 =（ ） 1 000=500 （萬(wàn)元） 不執(zhí)行合同違約金損失 =100萬(wàn)元 退出合同最低凈成本 =100萬(wàn)元 借：營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 （ 2） 2020年 12月， A公司與乙公司簽訂一份 B產(chǎn)品銷售合同，約定在 2020年 2月底以每件 2 000件 B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的 20%。 2020年 12月 31日， A公司的庫(kù)存中沒有 A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，故減值測(cè)試。該 D產(chǎn)品已經(jīng)簽訂一份不可撤銷合同，約定于 2020年 2月 1日以每件 銷售 D產(chǎn)品，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng) 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 計(jì)算題】甲公司為工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，系一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17%。 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。2 ＝ 50（萬(wàn)元） 借：銷售費(fèi)用 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 50 第一季度末， “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 科目余額為＝ 100－ 20＋ 50＝ 130（萬(wàn)元）。對(duì)購(gòu)買其產(chǎn)品的消費(fèi)者， A公司作出如下承諾：產(chǎn)品售出后 3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的產(chǎn)品故障和質(zhì)量問(wèn)題， A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（ 含零部件更換）。 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ”2020 年初余額為 25萬(wàn)元（均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的，即 10025% ＝ 25）。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債？披露 ? 【答案】確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 2）乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難， A公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任。 （二）債 務(wù)擔(dān)保 【思考問(wèn)題 1】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)：因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款， 2020年 11月 2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任 2 000萬(wàn)元。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：銀行存款 120 （ 3）假定二： 2020年 5月 7日法院做出判決，甲公司支付賠償 90萬(wàn)元，甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。 【例題 2假定 B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為 20萬(wàn)元至 24萬(wàn) 元之間 ,而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。假定 A銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì) ,將來(lái)最可能獲得罰息等的收入 24萬(wàn)元（這項(xiàng)金額在提起訴訟時(shí)已作估計(jì)）。 2020年 12月 25日 ,A銀行向法院提起訴訟。 計(jì)算題】 2020年 11月 20日 ,A銀行批準(zhǔn) B公司的信用貸款（無(wú)擔(dān)保、無(wú)抵押）申請(qǐng) ,同意向其貸款 2 000萬(wàn)元 ,期限 1年 ,年利率 %。確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。 企業(yè)需要謹(jǐn)慎從事，充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響，也要避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。甲公司 2020年正確的會(huì)計(jì)處理方法？ [答疑編號(hào) 3759130110] 借：其他應(yīng)收款 73 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 73 （ 3）假定 很可能 從第三方丙公司收到補(bǔ)償款 30萬(wàn)元。甲公司經(jīng)過(guò)反復(fù)測(cè)試認(rèn)為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任對(duì)甲公司進(jìn)行賠償，企業(yè)在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?80%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 60萬(wàn)元至 80萬(wàn)元之間，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用 3萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759130107] 『正確答案』 A 『答案解析』確認(rèn)的負(fù)債金額＝ 36 000 （ 1%l5% ＋ 2%5% ）＝ 90（萬(wàn)元）。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。 [答疑編號(hào) 3759130106] 『正確答案』 C 『答案解析』甲公司的預(yù)計(jì)負(fù)債就是其承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，即貸款本息和罰息的 70%。 在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可 能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。甲公司根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見，認(rèn)為對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?80%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 60至 80萬(wàn)元之間，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用 3萬(wàn)元。所以只能作為或有負(fù)債進(jìn)行披露，不能作為負(fù)債確認(rèn)。 不是或有事項(xiàng)，因?yàn)樗呀?jīng)是確定的事項(xiàng)了。就賠償一事，雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見，對(duì)方起訴了本公司，要求本公司賠償各種經(jīng)濟(jì)損失 50萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄同上。 2020年 12月 31日，法院尚未判決。 屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司（從 70%可以看出）；金額能可靠計(jì)量。 【思考問(wèn)題】甲公司有關(guān)資料如下： （ 1） A公司狀告甲公司侵犯 A公司的專利權(quán)。企業(yè)的 “ 特定行為 ” ，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營(yíng)政策?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。 【例題 4 D選項(xiàng)，只有在 很可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)只能在附注中披露，不能確認(rèn)。 （ 2）或有資產(chǎn)形成企業(yè)真正的資產(chǎn) 或有資產(chǎn)也是一樣 ,其對(duì)應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會(huì)逐漸變得明確 ,如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量 ,應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 潛在資產(chǎn) ，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 【例題 1如果被擔(dān)保方經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不 需要履行該連帶責(zé)任。屬于或有事項(xiàng)？ 。 首先，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。 再比如，未 決訴訟。 或有事項(xiàng)具有以下特征： 比如，企業(yè)對(duì)售出的產(chǎn)品提供 “ 三包 ” 服務(wù)，是對(duì)已實(shí)現(xiàn)銷售的商品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，該售出的商品是由過(guò)去的交易形成的。該事項(xiàng)也是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時(shí)將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。而該擔(dān)保事項(xiàng)最終是否會(huì)要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保方的未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況和償債能力。因此計(jì)提減值準(zhǔn)備等不是或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。 或有負(fù)債無(wú)論是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，還是潛在義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只能在附注中披露。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債 ,應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。 、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn) 很可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn) [答疑編號(hào) 3759130102] 『正確答案』 C 『答 案解析』選項(xiàng) A，或有事項(xiàng)可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng) B，或有事項(xiàng)不一定形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn)。 ，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債 ，也要確認(rèn)或有資產(chǎn) ，才能作為或有事項(xiàng) [答疑編號(hào) 3759130103] 『正確答案』 C 『答案解析』選項(xiàng) A，或有事項(xiàng)可能形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn)；選項(xiàng) B，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債是不能確認(rèn)的；選項(xiàng) D，或有事項(xiàng)對(duì)本單位既可能是不利事項(xiàng)，也可能是有利事項(xiàng)；選項(xiàng) E，對(duì)于未決訴訟雙方來(lái)說(shuō)，都是或有事項(xiàng)。 考點(diǎn)二：或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 （一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù) 同時(shí)滿足 下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： 是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。 是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。如果敗訴，按照目前類似案件的情況分析，估計(jì)很可能賠償金額 100萬(wàn)元。 2020年 12月 1日，銀行將本公司起訴，要求甲公司歸還貸款的本金和利息 120萬(wàn)元，并支付罰息 5萬(wàn)元。這三個(gè)條件同時(shí)滿足，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 4）甲公司生產(chǎn)的商品，造成某公司職工集體食物中毒。原告撤訴， 30萬(wàn)元已支付給對(duì)方。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司，但金額不能可靠計(jì)量。 單選題】甲公司于 2020年 11 月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán) ,要求甲公司賠償 100萬(wàn)元。 借：管理費(fèi)用 3 營(yíng)業(yè)外支出 70 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 73 （ 2） 所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為 90%，且 A公司無(wú)償還能力，期末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是（ ）。 單選題】 2020年度第一季度甲公司首次開始生產(chǎn)并銷售 A產(chǎn)品，銷售收入為 36 000萬(wàn)元。據(jù)此， 2020年第一季度末，甲公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為（ ）。 【思考問(wèn)題】甲公司于 2020年 11月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán) ,要求甲公司賠償 100萬(wàn)元。 甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝（ 60＋ 80） /2＋ 3＝ 73（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 3 營(yíng)業(yè)外支出 30 其他應(yīng)收款 40 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 73 （ 2）假定從第三方丙公司得到補(bǔ)償 基本確定 ，最有可能獲得的補(bǔ)償金額為 80萬(wàn)元。但是，不確定性并不說(shuō)明應(yīng)當(dāng)確認(rèn)過(guò)多的預(yù)計(jì)負(fù)債和故意夸大負(fù)債的金額。例如，油氣井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。 【思考問(wèn)題】會(huì)計(jì)估計(jì)變更？ 考點(diǎn)三：或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用 （一）未決訴訟或未決仲裁 【例題 1 A銀行遂與 B公司協(xié)商 ,但沒有達(dá)成協(xié)議。因此 ,從 2020年 12月 31日看 ,A銀行可以作 “ 很可能勝訴 ”的判斷 ,并預(yù)計(jì)除可以收回本金和利息外 ,還可能獲得罰息等。為此 ,B公司不僅需償還貸款本金和利息 ,還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。有關(guān)賬務(wù)處理如下 : [答疑編號(hào) 3759130201] 『正確答案』 借 : 管理費(fèi)用 —— 訴訟費(fèi) 3 營(yíng)業(yè)外支出 —— 罰息支出 19 貸 : 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 未決訴訟 22 注意問(wèn)題：對(duì)于未決訴訟實(shí)際發(fā)生的情況與預(yù)計(jì)負(fù)債的差額處理方法： ，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 借：營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 （ 2）假定一： 2020年 5月 7日法院做出判決，甲公司支付賠償 120萬(wàn)元，甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。 ，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29