注冊會計師會計非貨幣性資產(chǎn)交換復(fù)習(xí)資料-全文預(yù)覽
【正文】 于 2020 年 4 月 1 日前償付貨款。 第十五章 債務(wù)重組 知識點(diǎn) 1：債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理 前言 本章結(jié)構(gòu)簡單，難度不大，但是，本章可以與存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等章節(jié)相結(jié)合，出現(xiàn)在綜合題中。 四是多項(xiàng)資產(chǎn)交換。 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)價值公允價值＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）＋購買稅費(fèi) 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費(fèi) 三是賬面價值計量的單項(xiàng)資產(chǎn)交換。 乙公司會計處理 2 換出在建工程和長期股權(quán)投資，均轉(zhuǎn)銷其賬面價值，不確認(rèn)處置損益。換出專利技術(shù)應(yīng)交的營業(yè)稅 9萬元，比照無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）處置凈損失計入營業(yè)外支出；換出設(shè)備應(yīng)交的增值稅 萬元，比照固定資產(chǎn)（設(shè)備）處置凈損失確認(rèn)為營業(yè)外支出。 甲公司把換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 630 萬分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的賬面價值比重。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為 1 200 萬元，已提折舊 750 萬元；專利技術(shù)賬面原價為 450 萬元，已攤銷金額為 270 萬元。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。 乙公司換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價值 1100 萬－換出辦公樓賬面價值 1000（原價 2020－累計折舊 1000）萬－銷售稅費(fèi)即營業(yè)稅 55（ 11005% ）萬＝ 45 萬 乙公司換出小汽車凈損益＝換出小汽車公允價值 萬－換出小汽車賬面價值 110（原價 300－累計折舊 190）萬－銷售稅費(fèi) 0 ＝ 萬 乙公司換出客車凈損益＝換出客車公允價值 150 萬－換出客車賬面價值 120（原價 300－累計折舊 180）萬－銷售稅費(fèi) 0 ＝ 30萬 因此，貸記營業(yè)外收入 （ 45＋ ＋ 30）萬。 換入原材料的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 1450萬 原材料 350萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 1450 萬（廠房 1000 萬＋設(shè)備 100 萬＋原材料 350 萬）＝ 350 萬。 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝商品 35017% ＋設(shè)備 10017% ＝ ＋17＝ （萬元） 乙公司換出小汽車和客車的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ （ +150） 17% ＝ （萬元） 乙公司向甲公司支付增值稅差額＝ － ＝ （萬元） 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價值總額 （辦公樓 1100萬＋小汽車 萬＋客車 150 萬）＋支付的補(bǔ)價 萬（或－收到的補(bǔ)價）＋購買稅費(fèi) 0＝ 1450（萬元） 乙公司把換入資產(chǎn)的入賬價值（總額） 1450 分配到三項(xiàng)換入的資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是其公允價值的比重。這也意味著，不存在購買稅費(fèi)情況下，可直接按公允價值入賬，無需經(jīng)過復(fù)雜計算。小汽車和客車的計算類似。 【答案】 甲公司會計處理 將資產(chǎn)價值與增值稅分離，分別計算。乙公司辦公樓的賬面原價為 2 000 萬元，在交換日的累計折舊為 1 000 萬元，公允價值為 1 100 萬元；小汽車的賬面原價為 300 萬元，在交換日的累計折舊為 190 萬元，公允價值為 萬元； 客運(yùn)汽車的賬面原價為 300 萬元，在交換日的累計折舊為 180 萬元，公允價值為 150 萬元。 【例題 6與單項(xiàng)資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能計量的，采用公允價值計量；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。 思考 若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)只有一方公允價值能夠可靠計量，另一方不能可靠計量，則采用公允價值還是賬面價值計量呢？公允價值。換出設(shè)備，轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)處置凈損益，因此，不出現(xiàn)營業(yè)外收支。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。 【答案】Ａ 二、賬面價值計量的會計處理 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】由于交換雙方資產(chǎn)的公允價值都能可靠計量，不同類型資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此，該項(xiàng)交換應(yīng)采用公允價值計量。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司所持有丙公司股票的成本為 18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為 5萬元，在交換日的公允價值為 28萬元。 【答案】 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 借：營業(yè)稅金及附加 （ 80 000 0005% ） 4 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 4 000 000 借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 5 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000 銀行存款 5 000 000 投資收益 15 000 000 分析 甲公司換入股票入賬價值＝換出樓房公允價值 8000 萬＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價500 萬）＋購買 稅費(fèi) 0＝ 7500 萬元。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。換出專利權(quán)，視同銷售，注銷賬面價值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 甲公司出售股權(quán)投資損益＝換出資產(chǎn)公允價值 600 萬－換出資產(chǎn)賬面價值（ 800 萬－ 60萬） －銷售稅費(fèi) 0＝－ 140 萬 ，因此，借記投資收益 1 400 000。 計算題】 209 年 10月，為了提高產(chǎn) 品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。 B公司會計處理 B公司換入設(shè)備的入 賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值（產(chǎn)品） 90 萬＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 90 萬。注： A 公司發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) ，是處置設(shè)備的清理費(fèi)，不是把打印機(jī)運(yùn)回來發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。 假設(shè) A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15 000 元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 A、 B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 注：公允價值計量下，涉及到存貨和機(jī)器設(shè)備的，應(yīng)注意增值稅發(fā)票的處理。 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量的，會計處理的思路是：一方面，要確定換入資產(chǎn)的入賬價值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。 （一）判定條件 、時間和金額顯著不同 注：交換不同類的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。存在公允價值與賬面價值兩種計量屬性。 補(bǔ)價 整個交換金額 25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 從近幾年考試情況來看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，較少考大題，分值一般為 2~3 分。同時，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識來出考題。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。
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