注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換復(fù)習(xí)資料-全文預(yù)覽
【正文】 于 2020 年 4 月 1 日前償付貨款。 第十五章 債務(wù)重組 知識(shí)點(diǎn) 1：債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 前言 本章結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，難度不大，但是，本章可以與存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等章節(jié)相結(jié)合，出現(xiàn)在綜合題中。 四是多項(xiàng)資產(chǎn)交換。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)價(jià)值公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 銷(xiāo)售損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－銷(xiāo)售稅費(fèi) 三是賬面價(jià)值計(jì)量的單項(xiàng)資產(chǎn)交換。 乙公司會(huì)計(jì)處理 2 換出在建工程和長(zhǎng)期股權(quán)投資，均轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置損益。換出專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 9萬(wàn)元，比照無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)）處置凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；換出設(shè)備應(yīng)交的增值稅 萬(wàn)元，比照固定資產(chǎn)（設(shè)備）處置凈損失確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。 甲公司把換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額） 630 萬(wàn)分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。甲公司換出專(zhuān)有設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 200 萬(wàn)元，已提折舊 750 萬(wàn)元；專(zhuān)利技術(shù)賬面原價(jià)為 450 萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)金額為 270 萬(wàn)元。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 乙公司換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價(jià)值 1100 萬(wàn)－換出辦公樓賬面價(jià)值 1000（原價(jià) 2020－累計(jì)折舊 1000）萬(wàn)－銷(xiāo)售稅費(fèi)即營(yíng)業(yè)稅 55（ 11005% ）萬(wàn)＝ 45 萬(wàn) 乙公司換出小汽車(chē)凈損益＝換出小汽車(chē)公允價(jià)值 萬(wàn)－換出小汽車(chē)賬面價(jià)值 110（原價(jià) 300－累計(jì)折舊 190）萬(wàn)－銷(xiāo)售稅費(fèi) 0 ＝ 萬(wàn) 乙公司換出客車(chē)凈損益＝換出客車(chē)公允價(jià)值 150 萬(wàn)－換出客車(chē)賬面價(jià)值 120（原價(jià) 300－累計(jì)折舊 180）萬(wàn)－銷(xiāo)售稅費(fèi) 0 ＝ 30萬(wàn) 因此，貸記營(yíng)業(yè)外收入 （ 45＋ ＋ 30）萬(wàn)。 換入原材料的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1450萬(wàn) 原材料 350萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1450 萬(wàn)（廠房 1000 萬(wàn)＋設(shè)備 100 萬(wàn)＋原材料 350 萬(wàn)）＝ 350 萬(wàn)。 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝商品 35017% ＋設(shè)備 10017% ＝ ＋17＝ （萬(wàn)元） 乙公司換出小汽車(chē)和客車(chē)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ （ +150） 17% ＝ （萬(wàn)元） 乙公司向甲公司支付增值稅差額＝ － ＝ （萬(wàn)元） 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 （辦公樓 1100萬(wàn)＋小汽車(chē) 萬(wàn)＋客車(chē) 150 萬(wàn)）＋支付的補(bǔ)價(jià) 萬(wàn)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ 1450（萬(wàn)元） 乙公司把換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額） 1450 分配到三項(xiàng)換入的資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是其公允價(jià)值的比重。這也意味著，不存在購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi)情況下，可直接按公允價(jià)值入賬，無(wú)需經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算。小汽車(chē)和客車(chē)的計(jì)算類(lèi)似。 【答案】 甲公司會(huì)計(jì)處理 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離，分別計(jì)算。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為 2 000 萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 100 萬(wàn)元；小汽車(chē)的賬面原價(jià)為 300 萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 190 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 萬(wàn)元； 客運(yùn)汽車(chē)的賬面原價(jià)為 300 萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 180 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 150 萬(wàn)元。 【例題 6與單項(xiàng)資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能計(jì)量的，采用公允價(jià)值計(jì)量；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，采用賬面價(jià)值計(jì)量。 思考 若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)只有一方公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，另一方不能可靠計(jì)量，則采用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值計(jì)量呢？公允價(jià)值。換出設(shè)備，轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值，不確認(rèn)處置凈損益，因此，不出現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收支。由于專(zhuān)有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專(zhuān)門(mén)制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 【答案】Ａ 二、賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，采用賬面價(jià)值計(jì)量。 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 【解析】由于交換雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠計(jì)量，不同類(lèi)型資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此，該項(xiàng)交換應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司所持有丙公司股票的成本為 18萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為 5萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為 28萬(wàn)元。 【答案】 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （ 80 000 0005% ） 4 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 000 000 借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 5 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 80 000 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 60 000 000 銀行存款 5 000 000 投資收益 15 000 000 分析 甲公司換入股票入賬價(jià)值＝換出樓房公允價(jià)值 8000 萬(wàn)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)500 萬(wàn)）＋購(gòu)買(mǎi) 稅費(fèi) 0＝ 7500 萬(wàn)元。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。換出專(zhuān)利權(quán)，視同銷(xiāo)售，注銷(xiāo)賬面價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 甲公司出售股權(quán)投資損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 600 萬(wàn)－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（ 800 萬(wàn)－ 60萬(wàn)） －銷(xiāo)售稅費(fèi) 0＝－ 140 萬(wàn) ，因此，借記投資收益 1 400 000。 計(jì)算題】 209 年 10月，為了提高產(chǎn) 品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專(zhuān)利技術(shù)。 B公司會(huì)計(jì)處理 B公司換入設(shè)備的入 賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值（產(chǎn)品） 90 萬(wàn)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買(mǎi)稅費(fèi) 0＝ 90 萬(wàn)。注： A 公司發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) ，是處置設(shè)備的清理費(fèi)，不是把打印機(jī)運(yùn)回來(lái)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。 假設(shè) A公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15 000 元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 A、 B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 注：公允價(jià)值計(jì)量下，涉及到存貨和機(jī)器設(shè)備的，應(yīng)注意增值稅發(fā)票的處理。 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的，會(huì)計(jì)處理的思路是：一方面，要確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷(xiāo)售。 （一）判定條件 、時(shí)間和金額顯著不同 注：交換不同類(lèi)的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩種計(jì)量屬性。 補(bǔ)價(jià) 整個(gè)交換金額 25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 從近幾年考試情況來(lái)看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，較少考大題，分值一般為 2~3 分。同時(shí)，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識(shí)來(lái)出考題。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。
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