注冊會計師會計非貨幣性資產(chǎn)交換復(fù)習(xí)資料(編輯修改稿)
2024-10-05 18:29 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 萬元；小汽車的賬面原價為 300 萬元，在交換日的累計折舊為 190 萬元，公允價值為 萬元； 客運汽車的賬面原價為 300 萬元，在交換日的累計折舊為 180 萬元，公允價值為 150 萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 64. 385 萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價 萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項稅額的差額 23. 885 萬元。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；營 業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。 【答案】 甲公司會計處理 將資產(chǎn)價值與增值稅分離，分別計算。 甲公司換出商品和設(shè)備的增值稅銷項稅額＝商品 35017% ＋設(shè)備 10017% ＝ ＋17＝ （萬元）， 甲公司換入小汽車和客車的增值稅進(jìn)項稅額＝ （ +150） 17% ＝ （萬元） 甲公司收到乙公司支付的增值稅差額 ＝ － ＝ （萬元） 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價值總額（廠房 1000 萬＋設(shè)備 100萬＋庫存商品 350 萬）＋支付的補價（或－收到的補價 萬）＋購買稅費 0＝ （萬元）。 甲公司把換入資產(chǎn)的入賬價值（總額） 分配到三項換入的資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是其公允價值的比重。 甲公司賬務(wù)處理 1 換入辦公樓的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 萬 辦公樓 1100 萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 萬（辦公樓 1100 萬＋小汽車 萬＋客車 150 萬＝ ）＝1100 萬。小汽車和客車的計算類似。 換入小汽車的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 小汽車 /換入資產(chǎn)公允價值總額 萬＝ 萬。 換入客車的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 客車 150萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 萬＝ 150 萬。 三項換入資產(chǎn)的入賬價值就是其公允價值。這也意味著，不存在購買稅費情況下，可直接按公允價值入賬，無需經(jīng)過復(fù)雜計算。 甲公司賬務(wù)處理 2 甲公司換出廠房、設(shè)備和庫存商品，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值并結(jié)轉(zhuǎn)處 置凈損益，庫存商品要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 甲公司換出廠房凈損益＝換出廠房公允價值 1000 萬－換出廠房賬面價值 1200（原價1500－累計折舊 300）萬－銷售稅費即營業(yè)稅 50（ 10005% ）萬＝－ 250萬 甲公司換出設(shè)備凈損益＝換出設(shè)備公允價值 100 萬－換出設(shè)備賬面價值 120（原價 600－累計折舊 480）萬－銷售稅費 0 ＝－ 20 萬 因此，借記營業(yè)外支出 270（ 250+20）萬。 乙公司會計處理 將資產(chǎn)價值與增值稅分離，分別計算。 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額＝商品 35017% ＋設(shè)備 10017% ＝ ＋17＝ （萬元） 乙公司換出小汽車和客車的增值稅銷項稅額＝ （ +150） 17% ＝ （萬元） 乙公司向甲公司支付增值稅差額＝ － ＝ （萬元） 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價值總額 （辦公樓 1100萬＋小汽車 萬＋客車 150 萬）＋支付的補價 萬（或－收到的補價）＋購買稅費 0＝ 1450（萬元） 乙公司把換入資產(chǎn)的入賬價值（總額） 1450 分配到三項換入的資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是其公允價值的比重。 乙公司賬務(wù)處理 1 換入廠房的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 1450 萬 廠房 1000 萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 1450 萬（廠房 1000 萬＋設(shè)備 100 萬＋原材料 350 萬）＝ 1000 萬。設(shè)備和原材料的計算類似。 換入設(shè)備的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 1450萬 設(shè)備 100萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 1450 萬（廠房 1000 萬＋設(shè)備 100 萬＋原材料 350 萬）＝ 100 萬。 換入原材料的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 1450萬 原材料 350萬 /換入資產(chǎn)公允價值總額 1450 萬（廠房 1000 萬＋設(shè)備 100 萬＋原材料 350 萬）＝ 350 萬。 三項換入資產(chǎn)的入賬價值就是其公允價值。這也意味著，不存在購買稅費情況下，可直接按公允價值入賬，無需經(jīng)過復(fù)雜計算。 乙公司賬務(wù)處理 2 乙公司換出辦公樓、小汽車和客車 ，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 乙公司換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價值 1100 萬－換出辦公樓賬面價值 1000（原價 2020－累計折舊 1000）萬－銷售稅費即營業(yè)稅 55（ 11005% ）萬＝ 45 萬 乙公司換出小汽車凈損益＝換出小汽車公允價值 萬－換出小汽車賬面價值 110（原價 300－累計折舊 190）萬－銷售稅費 0 ＝ 萬 乙公司換出客車凈損益＝換出客車公允價值 150 萬－換出客車賬面價值 120（原價 300－累計折舊 180）萬－銷售稅費 0 ＝ 30萬 因此，貸記營業(yè)外收入 （ 45＋ ＋ 30）萬。 （二）以賬面價值計量 多項資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出（資產(chǎn)賬面價值總額）定換入（資產(chǎn)入賬價值總 額）；第二步，按換入資產(chǎn)的賬面價值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)入賬價值總額。 以賬面價值計量的多項資產(chǎn)交換，解題思路與單項資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)賬面價值，不視同銷售，不確認(rèn)處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，確認(rèn)為處置損失（計入資產(chǎn)處置凈損失的科目）。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。 注：應(yīng)關(guān)注涉稅處理。 【例題 7 計算題】 209 年 5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為 1 200 萬元，已提折舊 750 萬元；專利技術(shù)賬面原價為 450 萬元，已攤銷金額為 270 萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525 萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為 150 萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見。 因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。 【答案】 甲公司會計處理 1 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價值總額 630 萬 [（設(shè)備原價 1200萬－累計折舊 750 萬 =450 萬）＋ （專利技術(shù)原價 450 萬－累計攤銷 270 萬 =180 萬） ] ＋支付的補價（或－收到的補價） 0＋購買稅費 0＝ 630 萬元。注意：甲公司應(yīng)交營業(yè)稅 9萬元，是轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)交的營業(yè)稅，屬于銷售稅費，而不是購買稅費。 甲公司把換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 630 萬分配到換入的各單項資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的賬面價值比重。 換入在建工程的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 630萬 在建工程 525萬 /換入資產(chǎn)賬面價值總額 675 萬（在建工程 525 萬＋長期股權(quán)投資 150 萬） ＝ 萬。 甲公司會計處理 2 換入長期股權(quán)投資的入賬價值＝換入資產(chǎn)入賬價值（總額） 630萬
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