注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換復(fù)習(xí)資料(編輯修改稿)
2024-10-05 18:29 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 萬(wàn)元；小汽車的賬面原價(jià)為 300 萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 190 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 萬(wàn)元； 客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為 300 萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為 180 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 150 萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 64. 385 萬(wàn)元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) 萬(wàn)元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 23. 885 萬(wàn)元。 假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營(yíng) 業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。 【答案】 甲公司會(huì)計(jì)處理 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離，分別計(jì)算。 甲公司換出商品和設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額＝商品 35017% ＋設(shè)備 10017% ＝ ＋17＝ （萬(wàn)元）， 甲公司換入小汽車和客車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ （ +150） 17% ＝ （萬(wàn)元） 甲公司收到乙公司支付的增值稅差額 ＝ － ＝ （萬(wàn)元） 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額（廠房 1000 萬(wàn)＋設(shè)備 100萬(wàn)＋庫(kù)存商品 350 萬(wàn)）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 萬(wàn)）＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ （萬(wàn)元）。 甲公司把換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額） 分配到三項(xiàng)換入的資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是其公允價(jià)值的比重。 甲公司賬務(wù)處理 1 換入辦公樓的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 萬(wàn) 辦公樓 1100 萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 萬(wàn)（辦公樓 1100 萬(wàn)＋小汽車 萬(wàn)＋客車 150 萬(wàn)＝ ）＝1100 萬(wàn)。小汽車和客車的計(jì)算類似。 換入小汽車的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 小汽車 /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 萬(wàn)＝ 萬(wàn)。 換入客車的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 客車 150萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 萬(wàn)＝ 150 萬(wàn)。 三項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是其公允價(jià)值。這也意味著，不存在購(gòu)買稅費(fèi)情況下，可直接按公允價(jià)值入賬，無(wú)需經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算。 甲公司賬務(wù)處理 2 甲公司換出廠房、設(shè)備和庫(kù)存商品，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值并結(jié)轉(zhuǎn)處 置凈損益，庫(kù)存商品要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 甲公司換出廠房?jī)魮p益＝換出廠房公允價(jià)值 1000 萬(wàn)－換出廠房賬面價(jià)值 1200（原價(jià)1500－累計(jì)折舊 300）萬(wàn)－銷售稅費(fèi)即營(yíng)業(yè)稅 50（ 10005% ）萬(wàn)＝－ 250萬(wàn) 甲公司換出設(shè)備凈損益＝換出設(shè)備公允價(jià)值 100 萬(wàn)－換出設(shè)備賬面價(jià)值 120（原價(jià) 600－累計(jì)折舊 480）萬(wàn)－銷售稅費(fèi) 0 ＝－ 20 萬(wàn) 因此，借記營(yíng)業(yè)外支出 270（ 250+20）萬(wàn)。 乙公司會(huì)計(jì)處理 將資產(chǎn)價(jià)值與增值稅分離，分別計(jì)算。 乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝商品 35017% ＋設(shè)備 10017% ＝ ＋17＝ （萬(wàn)元） 乙公司換出小汽車和客車的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ （ +150） 17% ＝ （萬(wàn)元） 乙公司向甲公司支付增值稅差額＝ － ＝ （萬(wàn)元） 乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 （辦公樓 1100萬(wàn)＋小汽車 萬(wàn)＋客車 150 萬(wàn)）＋支付的補(bǔ)價(jià) 萬(wàn)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 1450（萬(wàn)元） 乙公司把換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額） 1450 分配到三項(xiàng)換入的資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是其公允價(jià)值的比重。 乙公司賬務(wù)處理 1 換入廠房的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1450 萬(wàn) 廠房 1000 萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1450 萬(wàn)（廠房 1000 萬(wàn)＋設(shè)備 100 萬(wàn)＋原材料 350 萬(wàn)）＝ 1000 萬(wàn)。設(shè)備和原材料的計(jì)算類似。 換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1450萬(wàn) 設(shè)備 100萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1450 萬(wàn)（廠房 1000 萬(wàn)＋設(shè)備 100 萬(wàn)＋原材料 350 萬(wàn)）＝ 100 萬(wàn)。 換入原材料的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1450萬(wàn) 原材料 350萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1450 萬(wàn)（廠房 1000 萬(wàn)＋設(shè)備 100 萬(wàn)＋原材料 350 萬(wàn)）＝ 350 萬(wàn)。 三項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是其公允價(jià)值。這也意味著，不存在購(gòu)買稅費(fèi)情況下，可直接按公允價(jià)值入賬，無(wú)需經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算。 乙公司賬務(wù)處理 2 乙公司換出辦公樓、小汽車和客車 ，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 乙公司換出辦公樓凈損益＝換出辦公樓公允價(jià)值 1100 萬(wàn)－換出辦公樓賬面價(jià)值 1000（原價(jià) 2020－累計(jì)折舊 1000）萬(wàn)－銷售稅費(fèi)即營(yíng)業(yè)稅 55（ 11005% ）萬(wàn)＝ 45 萬(wàn) 乙公司換出小汽車凈損益＝換出小汽車公允價(jià)值 萬(wàn)－換出小汽車賬面價(jià)值 110（原價(jià) 300－累計(jì)折舊 190）萬(wàn)－銷售稅費(fèi) 0 ＝ 萬(wàn) 乙公司換出客車凈損益＝換出客車公允價(jià)值 150 萬(wàn)－換出客車賬面價(jià)值 120（原價(jià) 300－累計(jì)折舊 180）萬(wàn)－銷售稅費(fèi) 0 ＝ 30萬(wàn) 因此，貸記營(yíng)業(yè)外收入 （ 45＋ ＋ 30）萬(wàn)。 （二）以賬面價(jià)值計(jì)量 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出（資產(chǎn)賬面價(jià)值總額）定換入（資產(chǎn)入賬價(jià)值總 額）；第二步，按換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額。 以賬面價(jià)值計(jì)量的多項(xiàng)資產(chǎn)交換，解題思路與單項(xiàng)資產(chǎn)交換是一樣的：一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，另一方面轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，不視同銷售，不確認(rèn)處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，確認(rèn)為處置損失（計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目）。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 注：應(yīng)關(guān)注涉稅處理。 【例題 7 計(jì)算題】 209 年 5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 200 萬(wàn)元，已提折舊 750 萬(wàn)元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為 450 萬(wàn)元，已攤銷金額為 270 萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525 萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 150 萬(wàn)元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)。 因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 【答案】 甲公司會(huì)計(jì)處理 1 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 630 萬(wàn) [（設(shè)備原價(jià) 1200萬(wàn)－累計(jì)折舊 750 萬(wàn) =450 萬(wàn)）＋ （專利技術(shù)原價(jià) 450 萬(wàn)－累計(jì)攤銷 270 萬(wàn) =180 萬(wàn)） ] ＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 630 萬(wàn)元。注意：甲公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9萬(wàn)元，是轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，屬于銷售稅費(fèi)，而不是購(gòu)買稅費(fèi)。 甲公司把換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額） 630 萬(wàn)分配到換入的各單項(xiàng)資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重。 換入在建工程的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額） 630萬(wàn) 在建工程 525萬(wàn) /換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 675 萬(wàn)（在建工程 525 萬(wàn)＋長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 萬(wàn)） ＝ 萬(wàn)。 甲公司會(huì)計(jì)處理 2 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額） 630萬(wàn)
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1