【正文】 所購入 A公司同日發(fā)行的 5年期公司債券 12 500份，債券票面價值總額為 1 250 000元，票面年利率 %，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為 59 000元），本金在債券到期時一次性償還。 注意： （ 1）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。 （ 3）單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。 （ 2）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時： ① 對于單項金額重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨進行減值測試。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： ① 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； ② 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ③ 債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮， 對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ④ 債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； ⑤ 因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； ⑥ 無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； ⑦ 債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益 工具投資人可能無法收回投資成本； ⑧ 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； ⑨ 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 [答疑編號 3756020610] 『正確答案』 借：銀行存款 4 314（ 7206 － 6） 資本公積 —— 其他資本公積 592 投資收益 494 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 4 808 —— 公允價值變動 592 第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 一、范圍和跡象 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。 [答疑編號 3756020607] 『正確答案』 借：應(yīng)收股利 240（ 600 ） 貸：投資收益 240 （ 5） 210 年 3月 12日，收到現(xiàn)金股利和股票股利。 （ 1） 209 年 4月 22日甲公司從二級市場購入一批 A公司發(fā)行的股票 600萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時公允價值為每股為 ，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，另支付交易費用 8萬元，全部價款以銀行存款支付。 單項選擇題】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是（ ）。 計算分析題】 207 年 1月 1日甲保險公司支付價款 1 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000元，票面年利率 4%，實際年利率為 3%，利息每年年末支付，本金到期支付。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資 本公積 —— 其他資本公積 或相反。 （ 2）企業(yè) 取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 —— 應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。 而銀行家、企業(yè)不同意這么做，因為按照公允價值反映，同時將公允價值變動計入了利潤表，銀行的損益就出現(xiàn)了大幅度的波動，就會影響到銀行的業(yè)績，進而會影響到股價。 （ 8） 208 年 1月 1日， EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，取得價款 83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費 1 500 000元。當日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 84 000 000元。 （ 3） 207 年 3月 31日，從客戶收到利息 1 000 000元，且預(yù)期 207 年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 計算分析題】 206 年 1月 1日， EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款 100 000 000元，期限 2年，合同利率 10%，按季計、結(jié)息。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。企業(yè)的應(yīng)收賬款在不計提壞賬準備的情況下，假定期初是 1 000萬，期末還是用 1 000萬來計量，這就意味著其本身的攤余成本就是 1 000萬，其還是在用攤余成本計量，因其沒有利息調(diào)整的攤銷，實際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。 企業(yè)不應(yīng)當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：（ 1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（ 2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（ 3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（ 4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資 基金或類似的基金等。 如 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)；非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。 （ ）。 單項選擇題】 211 年 1月 1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券 12萬張，以銀行存款支付價款 1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用 12萬元。 單項選擇題】 209 年 1月 1日，甲公司購買一項債券，剩余年限為 5年，劃分為持有至到期投資，買價為 90萬元，交易費用為 5萬元；每年年末按票面利率可收得固定利息 4萬元，債券在第 5年末兌付可得到本金 110萬元，不得提前兌付。 [答疑編號 3756020409] 『正確答案』 D 【例題 3 表 3 金額單位：元 年份 期初攤余成本（ a） 實際利息收入（ b） （按 %計算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d＝ a＋ b－ c） 200 年 1 000 0 1 201 年 1 0 1 202 年 1 0 1 203 年 1 0 1 204 年 1 * 1 545 O *考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差 。 [答疑編號 3756020407] 『正確答案』 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 2所示。為此， XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率： 設(shè)該債券的實際利率為 r，則可列出如下等式： 59 （ 1十 r） 1＋ 59 （ 1＋ r） 2＋ 59 （ 1＋ r） 3＋ 59 （ 1＋ r） 4＋（ 59＋ 1 250） （ 1＋ r） 5＝ 1 000（元） 采用插值法，可以計算得出 r＝ 10%，由此可編制表 2— 1。 計算分析題】 200 年 1月 1日， XYZ公司支付價款 l 000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1 250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次支付。 例如，某企業(yè)在 2020年 5月將某項持有至到期投資出售了一部分，且金額較大，那么該企業(yè)應(yīng)當將剩余的全部持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，而且在 2020年和 2020年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 期末攤余成本的計算用公式表示如下： ◆ 期末攤余成本 ＝期初攤余成本＋投資收益 現(xiàn)金流入（實收利息） 已收回的本金 已發(fā)生的減值損失 ◆ 其中： 投資收益＝ 期初攤余成本 實際利率 現(xiàn)金流入（實收利息）＝債券面值 票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期現(xiàn)金流入為零（最后一期除外）。 ◆ 實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。 ◆ 在 確定實際利率時 ，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但 不應(yīng)當考慮未來信用損失 。 （ 2） 實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息）。 二、核算 ：三個要點 （ 1） 持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當按公允價值計量， 相關(guān)交易費用計入初始確認金額 。 ※ 但是，下列情況例外（即不需要重分類）： 該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。發(fā)生變化的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。 也就是說企業(yè)現(xiàn)在的資金狀況不支持其將債券持有至到期，持有至到期投資是要占用資金的，如果企業(yè)資金不足，可能就會將持有至到期投資變現(xiàn)來彌補其他方面的資金需要，這就 表明企業(yè)沒有能力持有至到期。 。 、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。由此，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)。 [答疑編號 3756020208] 『正確答案』 借：公允價值變動損益 24（ 122－ 98） 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 24 （ 6） 6月 30日，按債券票面利率計算利息 [答疑編號 3756020209] 『正確答案』 借：應(yīng)收利 息 貸：投資收益 （ 7） 7月 10日收到 2020年上半年的利息 3萬元 [答疑編號 3756020210] 『正確答案』 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3 （ 8） 8月 1日，將該債券全部處置，實際收到價款 120萬元，其中包含 1個月的利息。 2020年有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 1月 1日以短期獲利為目的從二級市場購入乙公司 2020年 1月 1日發(fā)行的一批債券，面值總額為 100萬元，利率為 6%， 3年期，每半年付息一次。 201 年末將債券出售，價款為 1 400萬元，則交易性金融資產(chǎn)影響 201 年投資損益的金額為（ ）。 【例題 3 5月 22日，收到該上市公司按每股 。 單項選擇題】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記 “ 投資收益 ” 的是（ ）。 （ 3）處置金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。 （ 2）支付的價款中包含 已宣告但尚未發(fā)放 的 現(xiàn)金股利 或 已到付息期但尚未領(lǐng)取 的 債券利息 ——應(yīng)當 單獨確認 為 應(yīng)收項目 （分別記入 “ 應(yīng)收股利 ” 和 “ 應(yīng)收利息 ” 科目）。 ◢ 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。但是，被 指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外。 滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得金融資產(chǎn)的 目的 主要是為了 近期內(nèi)出售 。 ◢ 后面三類金融資產(chǎn)之間可以重分類，但是是有要求的。 注意：本章不包括貨幣資金及長期股權(quán)投資。 ● 主要內(nèi)容講解 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 ● 定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 ◢ 第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。 第二個內(nèi)容名稱很長，不便于單獨設(shè)置賬戶，所以也通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 （ 3）屬于 衍生工具 。 注意： ◢ 不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 注意： 四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反。 【例題 1 單項選擇題】某股份有限公司于 2020年 3月 30日，以每股 12元的價格購入某上市公司股票 50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費等 10萬元。 [答疑編號 3756020202] 『正確答案』 A 『答案解析』 2