【正文】 答案』 CD 『答案解析』注冊會計師應當了解和業(yè)績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算（或預測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務數據與經 營數據的內在關系，將內部證據與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現的異常差異或關系采取必要的調查與糾正措施。 [答疑編號 3937110601] 『正確答案』 ABC 『答案解析』要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；管理層負責企業(yè)的運作以及經營策略和程序的制 定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內部控制的理念；在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通；選項 D，對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內部控制所包括的要素，所以對控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應該關注的內容。 【例題 注冊會計師也可能認為控制是無效的，包括控制本身設計不合理，不能實現控制目標，或者盡管控制設 計合理，但沒有得到執(zhí)行。 注冊會計師對控制的評價結論可能是： ① 所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行； ② 控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行； ③ 控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。 ，證實對交易流程和相關控制的了解 為了解各類重要交易在業(yè)務流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，注冊會計師通常會每年執(zhí)行穿行測試。評價是否實現這些目標的重要標志是，是否存在控制來防止錯報的發(fā)生，或發(fā)現并糾正錯報。并生成記錄。 在業(yè)務流程層面了解內部控制，通常采取下列步驟： 重要 業(yè)務流程和重要交易類別 在實務中，將被審計單位的整個經營活動劃分為幾個重要的業(yè)務循環(huán)，有助于注冊會計師更有效地了解和評估重要業(yè)務流程及相關控制。 完成上述流程后，新顧客即可與公司進行業(yè)務往來，向 S公司發(fā)出采購訂單。 十二、在業(yè)務流程層面了解內部控制 總體思路： 業(yè)務活動 → 控制目標 → 相關認定 → 常用的控制活動 → 被審計單位的控制活動 → 控制活動對實現目標是否有效 → 控制活動是否得到執(zhí)行 → 是否測試該控制活動的有效性 舉例：銷售，新顧客 如果是新顧客，他們需要先填寫 “ 顧客申請表 ” ，銷售經理 將進行顧客背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫 “ 新顧客基本情況表 ” ，并附相關資料交至信用管理經理 審批。 注意： 第一，對于連續(xù)審計，注冊會計師可以重點關注整體層面內部控制的變化情況，包括由于被審計單位及其環(huán)境的變化而導致內部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。 注意：內部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對被審計單位整體層面產生影響，而其他要素（如信息系統與溝通、控制活動）則可能更多地與特定業(yè)務流程相關。 注意： 第一，注冊會計師對被審計單位整體層面的控制活動進行的了解和評估，主要是針對被審計單位的一般控制活動，特別是信息技術的一般控制。 注冊會計師應當了解實物控制，主要包括了解對資產和記錄采取適當的安全保護措施，對訪問計算機程序和數據文件設置授權，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對 。 授權的目的在于保證交易在管理層授權范圍內進行。 注意： 注冊會計師應當了解被審計單位內部如何對財務報告的崗位職責，以及與財務報告相關的重大事項進行溝通。 注意： 第一，與財務報告相關的信息系統應當與業(yè)務流程相適應。 注意： 第一，注冊會計師應當詢問管理層識別出的經營風險，并考慮這些風險是否可能導致重大錯報。因此，財務報表層次的重大錯報風險通常源自于薄弱的控 制環(huán)境。 此外，如果被審計單位內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內部控制功能的正常發(fā)揮。 四、內部控制的人工和自動化成分 信息技術在一些方面能夠提高被審計單位內部控制的效率和效果，但也可能對內部控制產生特定風險。 注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控 制。 ②207 年運輸費用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入 認定層次 ① 銷售費用 /完整性 ② 應付賬款 /完整性 ③ 營業(yè)收入 /發(fā)生 ④ 應收賬款 /存在 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風險（是 /否） 理 由 重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次 /認定 層次） 交易或賬戶名稱和認定 （ 5） 否 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風險（是 /否） 理 由 重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次 /認定層次） 交易或賬戶名稱和認定 （ 6） 是 工程在 7月份已經完工，但是資本化了 10個月 [250/（ 300/12） ]的利息，很有可能高估了固定資產的成本、低估了 207 年的財務費用 認定層次 ① 固定資產 /計價和分攤 ② 財務費用 /完整性 第四節(jié) 了解被審計單位的內部控制 一、內部控制的含義和要素 內部控 制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。如果認為存在，請簡 要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。 （ 6） W公司除了于 206 年 12月借入的 2年期、年利率 6%的銀行借款 5000萬元外， W公司沒有其他借款。為了加快資金流轉， W公司于 208 年 1月針對 C產品開始實施 新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到 10%。由于工作壓力大， W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過 4年外，其余人員的平均服務期少于 2年。 資料一： A和 B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的 W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下： （ 1）在 206 年度實現銷售收入增長 10%的基礎上， W公司董事會確定的 207 年銷售收入增長目標為 20%。 W公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。 （六）籌資活動 被審計單位是否存在違反借款條款的情況；如果違反了后果如何；對企業(yè)持續(xù)經營是否產生影響；企業(yè)是否存在為了達到某項條款而虛構等。 （二）治理結構 企業(yè)是否有內審部門，高管對內部控制的觀念等。 如審計汽車行業(yè)時，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產的汽車達不到某些大城市的環(huán)保要求，就會影響到收入、利潤等。 能源供應：如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開工七天，生產量和銷售量就要引起關注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機，注冊會計師應調查發(fā)電機是否屬實，是否正常運轉。 注冊會計師應當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：（ 1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭；（ 2）生產經營的季節(jié)性和周期性；（ 3）與被審計單位產品相關的生產技術；（ 4）能源供應與成本；（ 5）行業(yè)的關鍵指標和統計數據。 第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 一、總體要求 注冊會計師應當從下列方面了解被審 計單位及其環(huán)境：（ 1）相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；（ 2）被審計單位的性質；（ 3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（ 4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險；（ 5）對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（ 6）被審計單位的內部控制。 [答疑編號 3937110101] 『正確答案』 BCD 『答案解析』項目組內部的討論發(fā)生在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會，所以選項 BCD是正確的。 【例題 （三）參與討論的人員 注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定項目組內部參與討論的成員。信息來源應從多方面獲取（被審計單位外部、承接業(yè)務時、以前期間獲取的信息等）。 二、其他審計程序和信息來源 。 第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論 一、風險評估程序和信息來源 注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（ 1）詢問管理層和被審計單位內部其他相關人員；（ 2）分析程序；（ 3）觀察和檢查。 本章學習要求： ； ； ； ； 。要求考生在掌握風險導向審計相關理論的基礎上，將風險導向的理念和思路與實務融會貫通。第十一章 風險評估 第四編 審計測試流程 注冊會計師在對財務報表進行審計過程中，實施風險導向審計，以對財務報表不存在重大錯報獲取合理保證。 本編是非常重要的內容，每年不僅要考查一定分 數的客觀題，同時還是綜合題的考點，因此本編在考試中所占分數較高，通常在 20分左右。由于本章理論性較強，在考試時會更多的將本章的內容同審計實 務結合考查各種題型，特別是綜合題（從07年起一直考查）；同時本章還可單獨出客觀題或簡答題。 第二，了解的程度是否恰當，關鍵看是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險。 注冊會計師也可以通過詢問被審計單位內部的其他不同層級的人員獲取信息，或為識別重大錯報風險提供不同的視角。 。 （二）討論的內容 項目組應 當討論被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。 （四）討論的時間和方式 項目組應當根據審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。 （ ）。選項 A是財務報表容易發(fā)生錯報的方式；選項 BC屬于財務報表容易發(fā)生錯報的領域；選項 D是被審計單位面臨的經營風險，所以本題的答案應該是 ABCD。 二、行業(yè)狀況、 法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （一）行業(yè)狀況 了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關的重大錯報風險。 與被審計單位產品相關的生產技術：機械制造業(yè)生產技術發(fā)生了變化，產品的加工能力和加工精度大幅度提高，營業(yè)成本就會有所下降。 （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 如審計商業(yè)銀行的財務報表，注冊會計師是否了解銀行業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會的監(jiān)管要求，新出臺的規(guī)定、文件等。如果是大型上市公司，大股東是誰；關聯方交易價格是否合理。 （五）投資活動 如企業(yè)在被審期間并購了一家新公司，注冊會計師應關注公司在境內還是境外；公司采用的會計準則；公司所處的行業(yè)等。 綜合題】 W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以 W公司倉庫為交貨地點。 A和 B注冊會計師負責審計 W公司 207 年度財務報表。 （ 2） W公司財務總監(jiān)已為 W公司工作超過 6年，于 207 年 9月勞動合同到期后被 W公司的競爭對手高薪聘請。另外， W公司在 207 年 8月推出了 D產品（ C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在 208 年全面擴大產量，并在 208 年 1月停止 C產品的生產。 （ 5） 207 年度 W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發(fā)生變化， D產品所耗高檔金屬材料比 C產品略有上升，使得 D產品的原材料成本比 C產品上升了 3%。（假設不考慮利息收入） 資料二： A和 B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的 W公司財務數據，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元 207 206 C產品 D產品 C產品 D產品 產成品 2020 1800 2500 0 存貨跌價準備 0 0 主營業(yè)務收入 18500 8000 20200 0 主營業(yè)務成本 17000 5600 16800 0 銷售費用－運輸費 1200 1150 利息支出 300 25 減：利息資本化 250 25 凈利息支出 50 0 要求：針對資料一（ 1）至（ 6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。 [答疑編號 3937110301] 『正確答案』 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） 理 由 重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次 /認定層次） 交易 或賬戶名稱和認定 （ 1） 是 Ｗ公司管理層為了達到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率 8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，所以有可能會虛增收入 認定層次 ① 營業(yè)收入 /發(fā)生 ② 應收賬款 /存在 事項序號