【正文】 答案』 CD 『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng) 營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來(lái)源相比較，評(píng)價(jià)職能部門分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。 [答疑編號(hào) 3937110601] 『正確答案』 ABC 『答案解析』要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制 定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念；在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；選項(xiàng) D，對(duì)控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對(duì)控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。 【例題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能認(rèn)為控制是無(wú)效的，包括控制本身設(shè)計(jì)不合理，不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管控制設(shè) 計(jì)合理，但沒有得到執(zhí)行。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是： ① 所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行； ② 控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行； ③ 控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。 ，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解 為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測(cè)試。評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的重要標(biāo)志是，是否存在控制來(lái)防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。并生成記錄。 在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制，通常采取下列步驟： 重要 業(yè)務(wù)流程和重要交易類別 在實(shí)務(wù)中，將被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。 完成上述流程后，新顧客即可與公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，向 S公司發(fā)出采購(gòu)訂單。 十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 總體思路： 業(yè)務(wù)活動(dòng) → 控制目標(biāo) → 相關(guān)認(rèn)定 → 常用的控制活動(dòng) → 被審計(jì)單位的控制活動(dòng) → 控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否有效 → 控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行 → 是否測(cè)試該控制活動(dòng)的有效性 舉例：銷售，新顧客 如果是新顧客，他們需要先填寫 “ 顧客申請(qǐng)表 ” ，銷售經(jīng)理 將進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告等，填寫 “ 新顧客基本情況表 ” ，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理 審批。 注意： 第一，對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。 注意：內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對(duì)被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。 注意： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面的控制活動(dòng)進(jìn)行的了解和評(píng)估，主要是針對(duì)被審計(jì)單位的一般控制活動(dòng)，特別是信息技術(shù)的一般控制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì) 。 授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。 注意： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。 注意： 第一，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。 注意： 第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常源自于薄弱的控 制環(huán)境。 此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分 信息技術(shù)在一些方面能夠提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果，但也可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控 制。 ②207 年運(yùn)輸費(fèi)用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入 認(rèn)定層次 ① 銷售費(fèi)用 /完整性 ② 應(yīng)付賬款 /完整性 ③ 營(yíng)業(yè)收入 /發(fā)生 ④ 應(yīng)收賬款 /存在 事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是 /否） 理 由 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次 /認(rèn)定 層次） 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 （ 5） 否 事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是 /否） 理 由 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次 /認(rèn)定層次） 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 （ 6） 是 工程在 7月份已經(jīng)完工，但是資本化了 10個(gè)月 [250/（ 300/12） ]的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了 207 年的財(cái)務(wù)費(fèi)用 認(rèn)定層次 ① 固定資產(chǎn) /計(jì)價(jià)和分?jǐn)? ② 財(cái)務(wù)費(fèi)用 /完整性 第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制的含義和要素 內(nèi)部控 制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn) 要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。 （ 6） W公司除了于 206 年 12月借入的 2年期、年利率 6%的銀行借款 5000萬(wàn)元外， W公司沒有其他借款。為了加快資金流轉(zhuǎn)， W公司于 208 年 1月針對(duì) C產(chǎn)品開始實(shí)施 新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到 10%。由于工作壓力大， W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò) 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2年。 資料一： A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的 W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）在 206 年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng) 10%的基礎(chǔ)上， W公司董事會(huì)確定的 207 年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為 20%。 W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。 （六）籌資活動(dòng) 被審計(jì)單位是否存在違反借款條款的情況；如果違反了后果如何；對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是否產(chǎn)生影響；企業(yè)是否存在為了達(dá)到某項(xiàng)條款而虛構(gòu)等。 （二）治理結(jié)構(gòu) 企業(yè)是否有內(nèi)審部門，高管對(duì)內(nèi)部控制的觀念等。 如審計(jì)汽車行業(yè)時(shí)，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達(dá)不到某些大城市的環(huán)保要求，就會(huì)影響到收入、利潤(rùn)等。 能源供應(yīng)：如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起關(guān)注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查發(fā)電機(jī)是否屬實(shí)，是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：（ 1）所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；（ 2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；（ 3）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；（ 4）能源供應(yīng)與成本；（ 5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 一、總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審 計(jì)單位及其環(huán)境：（ 1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；（ 2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（ 3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（ 4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（ 5）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（ 6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 [答疑編號(hào) 3937110101] 『正確答案』 BCD 『答案解析』項(xiàng)目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，主要是希望通過(guò)討論為項(xiàng)目組成員提供交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)，所以選項(xiàng) BCD是正確的。 【例題 （三）參與討論的人員 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。信息來(lái)源應(yīng)從多方面獲?。ū粚徲?jì)單位外部、承接業(yè)務(wù)時(shí)、以前期間獲取的信息等）。 二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源 。 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（ 1）詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他相關(guān)人員；（ 2）分析程序；（ 3）觀察和檢查。 本章學(xué)習(xí)要求： ； ； ； ； 。要求考生在掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念和思路與實(shí)務(wù)融會(huì)貫通。第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第四編 審計(jì)測(cè)試流程 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 本編是非常重要的內(nèi)容，每年不僅要考查一定分 數(shù)的客觀題，同時(shí)還是綜合題的考點(diǎn)，因此本編在考試中所占分?jǐn)?shù)較高，通常在 20分左右。由于本章理論性較強(qiáng)，在考試時(shí)會(huì)更多的將本章的內(nèi)容同審計(jì)實(shí) 務(wù)結(jié)合考查各種題型，特別是綜合題（從07年起一直考查）；同時(shí)本章還可單獨(dú)出客觀題或簡(jiǎn)答題。 第二，了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵看是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級(jí)的人員獲取信息，或?yàn)樽R(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視角。 。 （二）討論的內(nèi)容 項(xiàng)目組應(yīng) 當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 （四）討論的時(shí)間和方式 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。 （ ）。選項(xiàng) A是財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式；選項(xiàng) BC屬于財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；選項(xiàng) D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以本題的答案應(yīng)該是 ABCD。 二、行業(yè)狀況、 法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （一）行業(yè)狀況 了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)：機(jī)械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營(yíng)業(yè)成本就會(huì)有所下降。 （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 如審計(jì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解銀行業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求，新出臺(tái)的規(guī)定、文件等。如果是大型上市公司，大股東是誰(shuí)；關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是否合理。 （五）投資活動(dòng) 如企業(yè)在被審期間并購(gòu)了一家新公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司在境內(nèi)還是境外；公司采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公司所處的行業(yè)等。 綜合題】 W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以 W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì) W公司 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 2） W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為 W公司工作超過(guò) 6年，于 207 年 9月勞動(dòng)合同到期后被 W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。另外， W公司在 207 年 8月推出了 D產(chǎn)品（ C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在 208 年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在 208 年 1月停止 C產(chǎn)品的生產(chǎn)。 （ 5） 207 年度 W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化， D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%。（假設(shè)不考慮利息收入） 資料二： A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的 W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元 207 206 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 產(chǎn)成品 2020 1800 2500 0 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18500 8000 20200 0 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17000 5600 16800 0 銷售費(fèi)用－運(yùn)輸費(fèi) 1200 1150 利息支出 300 25 減：利息資本化 250 25 凈利息支出 50 0 要求：針對(duì)資料一（ 1）至（ 6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 [答疑編號(hào) 3937110301] 『正確答案』 事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） 理 由 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次 /認(rèn)定層次） 交易 或賬戶名稱和認(rèn)定 （ 1） 是 Ｗ公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長(zhǎng)率 8%的銷售增長(zhǎng)率，且管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，所以有可能會(huì)虛增收入 認(rèn)定層次 ① 營(yíng)業(yè)收入 /發(fā)生 ② 應(yīng)收賬款 /存在 事項(xiàng)序號(hào)