【正文】 答案』 CD 『答案解析』注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng) 營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。 [答疑編號 3937110601] 『正確答案』 ABC 『答案解析』要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；管理層負責(zé)企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制 定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念；在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通；選項 D，對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。 【例題 注冊會計師也可能認為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計不合理，不能實現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管控制設(shè) 計合理，但沒有得到執(zhí)行。 注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是： ① 所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行； ② 控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行； ③ 控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。 ，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解 為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，注冊會計師通常會每年執(zhí)行穿行測試。評價是否實現(xiàn)這些目標(biāo)的重要標(biāo)志是，是否存在控制來防止錯報的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。并生成記錄。 在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制，通常采取下列步驟： 重要 業(yè)務(wù)流程和重要交易類別 在實務(wù)中，將被審計單位的整個經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊會計師更有效地了解和評估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。 完成上述流程后，新顧客即可與公司進行業(yè)務(wù)往來，向 S公司發(fā)出采購訂單。 十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 總體思路： 業(yè)務(wù)活動 → 控制目標(biāo) → 相關(guān)認定 → 常用的控制活動 → 被審計單位的控制活動 → 控制活動對實現(xiàn)目標(biāo)是否有效 → 控制活動是否得到執(zhí)行 → 是否測試該控制活動的有效性 舉例：銷售，新顧客 如果是新顧客，他們需要先填寫 “ 顧客申請表 ” ，銷售經(jīng)理 將進行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評審機構(gòu)對顧客信用等級的評定報告等，填寫 “ 新顧客基本情況表 ” ，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理 審批。 注意： 第一，對于連續(xù)審計，注冊會計師可以重點關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。 注意：內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素（如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。 注意： 第一，注冊會計師對被審計單位整體層面的控制活動進行的了解和評估，主要是針對被審計單位的一般控制活動，特別是信息技術(shù)的一般控制。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解實物控制，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對 。 授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進行。 注意： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。 注意： 第一，與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。 注意： 第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報。因此，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常源自于薄弱的控 制環(huán)境。 此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分 信息技術(shù)在一些方面能夠提高被審計單位內(nèi)部控制的效率和效果，但也可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險。 注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控 制。 ②207 年運輸費用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入 認定層次 ① 銷售費用 /完整性 ② 應(yīng)付賬款 /完整性 ③ 營業(yè)收入 /發(fā)生 ④ 應(yīng)收賬款 /存在 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是 /否） 理 由 重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次（財務(wù)報表層次 /認定 層次） 交易或賬戶名稱和認定 （ 5） 否 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是 /否） 理 由 重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次（財務(wù)報表層次 /認定層次） 交易或賬戶名稱和認定 （ 6） 是 工程在 7月份已經(jīng)完工，但是資本化了 10個月 [250/（ 300/12） ]的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了 207 年的財務(wù)費用 認定層次 ① 固定資產(chǎn) /計價和分?jǐn)? ② 財務(wù)費用 /完整性 第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制的含義和要素 內(nèi)部控 制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。如果認為存在，請簡 要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。 （ 6） W公司除了于 206 年 12月借入的 2年期、年利率 6%的銀行借款 5000萬元外， W公司沒有其他借款。為了加快資金流轉(zhuǎn)， W公司于 208 年 1月針對 C產(chǎn)品開始實施 新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到 10%。由于工作壓力大， W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2年。 資料一： A和 B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的 W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）在 206 年度實現(xiàn)銷售收入增長 10%的基礎(chǔ)上， W公司董事會確定的 207 年銷售收入增長目標(biāo)為 20%。 W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。 （六）籌資活動 被審計單位是否存在違反借款條款的情況；如果違反了后果如何；對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是否產(chǎn)生影響；企業(yè)是否存在為了達到某項條款而虛構(gòu)等。 （二）治理結(jié)構(gòu) 企業(yè)是否有內(nèi)審部門，高管對內(nèi)部控制的觀念等。 如審計汽車行業(yè)時，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達不到某些大城市的環(huán)保要求，就會影響到收入、利潤等。 能源供應(yīng)：如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起關(guān)注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機，注冊會計師應(yīng)調(diào)查發(fā)電機是否屬實，是否正常運轉(zhuǎn)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：（ 1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；（ 2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（ 3）與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；（ 4）能源供應(yīng)與成本；（ 5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。 第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 一、總體要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審 計單位及其環(huán)境：（ 1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；（ 2）被審計單位的性質(zhì)；（ 3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（ 4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（ 5）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（ 6）被審計單位的內(nèi)部控制。 [答疑編號 3937110101] 『正確答案』 BCD 『答案解析』項目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會，所以選項 BCD是正確的。 【例題 （三）參與討論的人員 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。信息來源應(yīng)從多方面獲?。ū粚徲媶挝煌獠俊⒊薪訕I(yè)務(wù)時、以前期間獲取的信息等）。 二、其他審計程序和信息來源 。 第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論 一、風(fēng)險評估程序和信息來源 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（ 1）詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他相關(guān)人員；（ 2）分析程序；（ 3）觀察和檢查。 本章學(xué)習(xí)要求： ； ； ； ； 。要求考生在掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)理論的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險導(dǎo)向的理念和思路與實務(wù)融會貫通。第十一章 風(fēng)險評估 第四編 審計測試流程 注冊會計師在對財務(wù)報表進行審計過程中，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞詫ω攧?wù)報表不存在重大錯報獲取合理保證。 本編是非常重要的內(nèi)容，每年不僅要考查一定分 數(shù)的客觀題，同時還是綜合題的考點，因此本編在考試中所占分?jǐn)?shù)較高，通常在 20分左右。由于本章理論性較強，在考試時會更多的將本章的內(nèi)容同審計實 務(wù)結(jié)合考查各種題型，特別是綜合題（從07年起一直考查）；同時本章還可單獨出客觀題或簡答題。 第二，了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵看是否足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。 注冊會計師也可以通過詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息，或為識別重大錯報風(fēng)險提供不同的視角。 。 （二）討論的內(nèi)容 項目組應(yīng) 當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。 （四）討論的時間和方式 項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。 （ ）。選項 A是財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的方式；選項 BC屬于財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域；選項 D是被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險，所以本題的答案應(yīng)該是 ABCD。 二、行業(yè)狀況、 法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （一）行業(yè)狀況 了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。 與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)：機械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營業(yè)成本就會有所下降。 （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 如審計商業(yè)銀行的財務(wù)報表，注冊會計師是否了解銀行業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會的監(jiān)管要求，新出臺的規(guī)定、文件等。如果是大型上市公司，大股東是誰；關(guān)聯(lián)方交易價格是否合理。 （五）投資活動 如企業(yè)在被審期間并購了一家新公司，注冊會計師應(yīng)關(guān)注公司在境內(nèi)還是境外；公司采用的會計準(zhǔn)則；公司所處的行業(yè)等。 綜合題】 W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以 W公司倉庫為交貨地點。 A和 B注冊會計師負責(zé)審計 W公司 207 年度財務(wù)報表。 （ 2） W公司財務(wù)總監(jiān)已為 W公司工作超過 6年，于 207 年 9月勞動合同到期后被 W公司的競爭對手高薪聘請。另外， W公司在 207 年 8月推出了 D產(chǎn)品（ C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在 208 年全面擴大產(chǎn)量，并在 208 年 1月停止 C產(chǎn)品的生產(chǎn)。 （ 5） 207 年度 W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化， D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%。（假設(shè)不考慮利息收入） 資料二： A和 B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的 W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元 207 206 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 產(chǎn)成品 2020 1800 2500 0 存貨跌價準(zhǔn)備 0 0 主營業(yè)務(wù)收入 18500 8000 20200 0 主營業(yè)務(wù)成本 17000 5600 16800 0 銷售費用－運輸費 1200 1150 利息支出 300 25 減：利息資本化 250 25 凈利息支出 50 0 要求：針對資料一（ 1）至（ 6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。 [答疑編號 3937110301] 『正確答案』 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否） 理 由 重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次（財務(wù)報表層次 /認定層次） 交易 或賬戶名稱和認定 （ 1） 是 Ｗ公司管理層為了達到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率 8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，所以有可能會虛增收入 認定層次 ① 營業(yè)收入 /發(fā)生 ② 應(yīng)收賬款 /存在 事項序號