【正文】 取消已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷注冊，收回注冊會計師證書：（注意：有變化、是考點、多選） 94年注師法2001年注師法（修訂草案）區(qū)別1. 完全喪失民事行為能力的1. 喪失完全民事行為能力的喪失完全與完全喪失2. 受刑事處罰的2. 受刑事處罰的相同因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的3. 因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的相同4. 自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的4．離開會計師事務(wù)所或者自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的增加離開會計師事務(wù)所　?。ㄋ模┳缘怯洠和ㄟ^注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)?！　。ㄈ┛荚嚳颇亢统煽冋J定：考試5科，每科實行百分制，60分為成績合格分數(shù)線?！　。ǘ┛荚嚱M織：　　全國注冊會計師考試委員會組織領(lǐng)導(dǎo)全國統(tǒng)一考試工作，確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，發(fā)布《考試大綱》等。 3．具有其他專業(yè)大學(xué)本科以上學(xué)歷新增注意：港澳臺是中國的一部分，不必“對等原則”。　　一、外國注冊會計師考試與注冊登記 　　一般了解，可看教材。　　本章與2001年教材相比，在有關(guān)“注冊會計師法”方面作了修改，請大家注意。 注冊會計師管理 江蘇興光會計師事務(wù)所 王生根 [要點與講解]　　本章屬于審計基礎(chǔ)知識，主要講述注冊會計師考試制度、業(yè)務(wù)范圍、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會職責(zé)、行業(yè)管理體制等內(nèi)容。（ ） ８、公允性是指被審計單位會計報表在所有方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（　?。?４、在新中國建立初期，注冊會計師審計在經(jīng)濟恢復(fù)工作中發(fā)揮過積極作用。 上海會計師事務(wù)所 注冊會計師審計的特征是（ ） A．獨立性、權(quán)威性 B．獨立性、客觀性、公正性 C．獨立性、一貫性、公允性 D．合法性、一貫性、公允性 二、多項選擇題 １、關(guān)于注冊會計師審計的起源與發(fā)展，下列正確的表述有（　　）。 正則會計師事務(wù)所 D． 立信會計師事務(wù)所 C． 潘序倫會計師事務(wù)所 B． A．中國注冊會計師協(xié)會 B．財政部 C．國務(wù)院 D．全國人民代表大會 中國第一家會計師事務(wù)所是（　　） A． 　　四、簡答題 　　1．簡述注冊會計師審計與政府審計的主要聯(lián)系與區(qū)別。 　　10．注冊會計師的審計對象是指被審計單位的會計資料和其他相關(guān)資料。 　　6．我國民間審計始于1981年，并頒布了《注冊會計師條例》，這是我國最早的會計師法規(guī)。 　　2．審計的一般目的和特殊目的均包括對審計對象的公允性、合法性和一貫性發(fā)表審計意見。（　?。?　　A．審計時間 　　B．審計對象 　　C．審計目的 　　D．審計程序 　　二、多項選擇題： 　　1．關(guān)于獨立審計的下述提法，正確的有（　　） 　　A．獨立審計是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的 　　B．獨立審計是由會計師事務(wù)所和注冊會計師實施的審計 　　C．獨立審計的產(chǎn)生早于政府審計 　　D．獨立審計獨立于政府和任何企業(yè)或經(jīng)濟組織 　　2．審計目的的確定，主要與＿＿相關(guān)。 注冊會計師的審計意見應(yīng)保證已審計會計報表的可靠程度，從而使會計報表使用者據(jù)此作出各種決策。（1998年考題） 　　 　　 　　 　　 答案：BCD 評析：此題不適用； 4．注冊會計師進行年度會計報表審計時，應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部審計進行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為（）。（96年） 答案與評析：P10 　　二、單項選擇題： 　　1．注冊會計師審計在市場經(jīng)濟中的特殊作用是（　?。?997年考題） 　　 　　 　　 　　、提高經(jīng)濟效益 答案：B 評析：此題不適用；97年在注師發(fā)展啟示中的一條。 利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。 內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分； 第二， 主要是審查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)營管理狀況等，提出各項改進措施 4 在審計職責(zé)和作用上 需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責(zé)，對外出具的審計報告具有鑒證作用 審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責(zé)，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密 　　聯(lián)系：（1）參見民間審計與政府審計 （2）（結(jié)合P24257）在很多時候，注冊會計師審計需要考慮利用內(nèi)部審計工作，以提高審計效率，而內(nèi)部審計部門也經(jīng)常要求注冊會計師審計提供管理建議。審計結(jié)論不具強制性 4 在審計實施的手段上 是行政監(jiān)督，是政府行為，所以是無償 審計 是由中介組織（會計師事務(wù)所）進行的，是有償審計 5 在審計的獨立性上 單向獨立：即僅獨立于審計第二關(guān)系人（被審計單位） 雙向獨立：既獨立于第三關(guān)系人（審計委托人），又獨立于第二關(guān)系人（被審計單位） 6 在所依據(jù)的審計準則 依據(jù)審計署制定的國家審計準則 依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則 7 法律依據(jù) 《中華人民共和國審計法》 《中華人民共和國注冊會計師法》 聯(lián)系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。 民間審計：經(jīng)濟市場化 　　二、注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系 它們各有特點，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。 　　我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對的獨立性。內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種： 　?、賹儆诒酒髽I(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。 　　③由財政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計機構(gòu)。 　　一、 審計監(jiān)督體系 　　審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計（注冊會計師審計）三部分組成。 民間審計對象：為委托人指定的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動。特殊目的的審計業(yè)務(wù)通常包括： 　　（1）對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計； 　?。?）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進行審計； 　?。?）對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計； 　?。?）對簡要會計報表進行審計。 當法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更；或這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠更相關(guān)的信息時，應(yīng)當予以變更，并在會計報表附注中披露； （3）注意三點： （1）（結(jié)合P74）具體又有三層含義: A. 合理保證,不應(yīng)被認為是對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做的承諾；不是絕對保證；注冊會計師的任何報告均為合理保證。 合法性、公允性和一貫性的具體含義可參見第15章的講解。 與委托人的具體要求密切相關(guān)。審計目的的確定： 　　三、審計的目的　　 （結(jié)合P135） 審計的目的，也稱審計目標，是指審計所要達到的目標和要求，但兩者是有一定的區(qū)別的：審計目的是大概念，審計目標是小概念；審計目標是針對具體會計報表進行審計而應(yīng)達到的要求，包括了注冊會計師的專業(yè)判斷。 分類 標志 基本分類（體現(xiàn)審計本質(zhì)） 其 他 分 類 按主體 按目的、內(nèi)容 按與被審單位關(guān)系 按范圍 按施行時間 按執(zhí)行地點 可選擇性角度 審計的有償性 美國佬“審計”的概念：美國會計學(xué)會見P8 審計的主體，即審計的執(zhí)行者，是指專門機構(gòu)或人員； 這些雖在考試中很少直接出題，但有助于對審計的內(nèi)涵和后面章節(jié)內(nèi)容的理解。 　　1988年底，中國注冊會計師協(xié)會成立； 　　1991年，恢復(fù)全國注冊會計師統(tǒng)一考試； 　　1993年10月，頒布了新中國第一部注冊會計師法律——《中華人民共和國注冊會計師法》； 　　1995年12月，正式頒布第一批獨立審計準則，并于1996年1月1日起開始施行。 　　3． 注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。經(jīng)營者的責(zé)任完成情況必須進行監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正，都希望有一個與財產(chǎn)的所有者和財產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關(guān)系的第三者對經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進行監(jiān)督，這樣，審計就產(chǎn)生了。 YOUNG INTERNATIONAL）、畢馬威國際（KPMG INTERNATIONAL）、德勤（DELOITTE TOUCHE TOHMATSU）。 擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制 英國法律規(guī)定，所有股份公司和銀行必須審計。 　　世界上第一個會計職業(yè)團體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會. 　　（二）注冊會計師審計的形成英式審計(詳細審計階段) 　　現(xiàn)代民間審計誕生的“催產(chǎn)劑”：1721年英國的“南海公司事件” 　　現(xiàn)代民間審計第一人：查爾斯 形成于英國股份制企業(yè)制度。(WTO) (2)影響審計目標的因素，審計一般目的內(nèi)容、涵義及其與特殊目的的區(qū)別； (3) 注冊會計師審計的地位及其與政府審計和內(nèi)部審計的關(guān)系。理解審計的基本概念、審計對象的內(nèi)容。 注冊會計師審計概論 打比方：在人民醫(yī)院看病—國家審計；在單位醫(yī)務(wù)室看病—內(nèi)部審計；找江湖郎中看病—民間審計。 考生在學(xué)習(xí)時應(yīng)掌握注冊會計師審計產(chǎn)生和發(fā)展的過程及原因，記住幾個“第一”。重點掌握： (1)西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展。　　 一、 西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展 起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度。兩權(quán)分離：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)。這時的審計主要是查找舞弊行為且為任意審計。 （三）注冊會計師審計的發(fā)展 特 廣泛采用抽樣審計 除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人 社會公眾 社會公眾 它們是普華永道（PRICE WATER HOUSE COOPERS）、安達信全球（ANDERSEN WORDWIDE）、安永國際（ERNST amp。一方面財產(chǎn)的所有者將財產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者一般不參與財產(chǎn)經(jīng)營管理；另一方面，財產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財產(chǎn)的所有者承擔一定的經(jīng)濟責(zé)任。 　　2． 注冊會計師審計隨商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。（考生注意：不得用創(chuàng)立，因為解放前就有） 　　新中國第一家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所（1981年1月1日成立） 　　1986年7月3日國務(wù)院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)——《中華人民共和國注冊會計師條例》。 　第二節(jié)　注冊會計師審計的基本概念 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】審計的概念一般不需記憶，但要理解其所包含的內(nèi)容；一般目的和特殊目的的區(qū)分；審計對象的內(nèi)容。 　　審計的概念包括如下內(nèi)容： (國家審計) () 1. 2. 定期和不定期審計 3. 期中和期末審計 (無選擇) (可選擇) 審計目的又包括一般目的和特殊目的。 與審計職能密切相關(guān)； 所以，注冊會計師對會計報表進行審計后，審計報告的意見段就是針對這“三性”發(fā)表意見：(結(jié)合P564的審計報告格式) 我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《會計制度》有關(guān)規(guī)定的（合法性），在所有重大方面公允地反映了貴公司年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量（公允性），會計處理方法的選用遵循了一貫性原則（一貫性）。 （1） 財務(wù)信息符合國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定《會計制度》，主要指《企業(yè)會計制度》。理解此概念時，要把握兩點： （1）“所有重大方面”不是所有方面； (2)注冊會計師的審計意見，應(yīng)合理保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。 一貫性是指被審計單位會計處理方法的選用是否遵循了一貫性原則的要求。 　　　　（二）特殊目的：(結(jié)合P3582初步講解；舉例P585第二段)指注冊會計師對被審計單位按照《企業(yè)會計準則》基礎(chǔ)編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。 具體來說，包括以下兩部分內(nèi)容： （1） 內(nèi)部審計的對象：為本單位、本部門的財務(wù)收支以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動； C、 第三節(jié) 注冊會計師審計與其他類型審計的關(guān)系 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】本節(jié)主要掌握注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的聯(lián)系與區(qū)別。 　?、谠谡畠?nèi)建立審計機構(gòu)并對政府負責(zé)。 　　內(nèi)部審計　是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的相對獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本部門、本單位所進行的審計。 　　上述三種類型中，第一種獨立性最強，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨立性越強，越能保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。 　　目前，根據(jù)《注冊會計師法》修訂草案（征求意見稿）的規(guī)定，我國注冊會計師審計機構(gòu)有個人、合伙、有限責(zé)任合伙和有限責(zé)任等四種形式。 內(nèi)部審計：規(guī)模擴大化、管理科學(xué)化 C、 在審計監(jiān)督的性質(zhì)上 可以根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行 根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。 比較 注冊會計師審計 內(nèi)部審計 1 在審計的獨立性上 雙向獨立 相對獨立、僅僅強調(diào)與所審的其他職能部門獨立 2 在審計方式上 委托審計 授權(quán)審計，根據(jù)本部門、本