【正文】 法規(guī)——1918年《會計師暫行章程》 　　我國注冊會計師第一人——謝霖（聯(lián)想記憶：電影《列寧在1918》） 　　我國第一家會計師事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所 　 （二）、中國注冊會計師審計的發(fā)展 　　我國恢復(fù)注冊會計師的標(biāo)志——1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。 點(diǎn) 由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表 所有會計報表和相關(guān)財務(wù)資料 所有會計報表和相關(guān)財務(wù)資料 主要是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況（償債能力） 對會計報表發(fā)表審計意見 對會計報表發(fā)表審計意見 從詳細(xì)審計初步轉(zhuǎn)到抽樣審計 　?。ㄒ唬┳詴嫀煂徲嫷钠鹪矗?　　注冊會計師起源于16世紀(jì)的意大利。如果基本概念不掌握，后面的內(nèi)容將很難學(xué)。 特點(diǎn)：（1）法定審計注冊會計師審計的地位等到了法律的確認(rèn)；1844年英國頒布《公司法》規(guī)定股份公司的賬目必需經(jīng)董事以外的人員審計（法定審計），極大的促進(jìn)了獨(dú)立審計的發(fā)展。 　?。ㄋ模┳詴嫀煱l(fā)展歷程啟示 　　1． 注冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。所以本節(jié)講解較多，請領(lǐng)會。 結(jié)合P31及新注師法四種民間審計模式。 　　注冊會計師審計　是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。結(jié)合上面的兩種。 　　三、多項(xiàng)選擇題： 　　1．審計工作一般都由審計關(guān)系人構(gòu)成，審計關(guān)系人有（ ）（94年） A．審計授權(quán)人或委托人 B．被審計人 C．審計人主管單位 D．審計人 答案：ABD 評析：P16 2．關(guān)于獨(dú)立審計的下述提法，正確的有（　?。?995年考題） 　　 　　 　　 　　 答案：ABD 評析：在注師發(fā)展啟示中的內(nèi)容。（　?。?　　A．審計的本質(zhì)屬性 　　B．審計對象 　　C．委托人的具體要求 　　D．審計職能 　　3．特殊目的的審計業(yè)務(wù)一般包括（?。?　　A．對按照特殊編制基礎(chǔ)所編制的會計報表進(jìn)行審計 　　B．對會計報表的組成部分進(jìn)行審計 　　C．對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計 　　D．對簡要會計報表進(jìn)行審計 　　4．我國審計監(jiān)督體系是由＿＿組成的。 [本章節(jié)練習(xí)2] 一、單項(xiàng)選擇題 審計目的的確定主要是受（ ）的制約。 在審計工作中，注冊會計師為什么能利用內(nèi)部審計的工作成果?如何考慮和利用內(nèi)部審計工作結(jié)果? 美國佬、加拿大、日本鬼子。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，還必須在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)兩年以上的人員，可向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)申請注冊。 中國：可信性保證服務(wù)主要包括4種：審計、審核、審閱、執(zhí)行商定程序?！　?．驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告；（結(jié)合P591初步介紹）　　3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（注意不是辦理企業(yè)合并、分立、清算；而是辦理合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)）　　4．辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 個人會計師事務(wù)所新法①出資人為1人，并持有中國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書；②出次人在其他會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)5年以上，且無違法違規(guī)記錄；③有會計師事務(wù)所的名稱和固定的執(zhí)業(yè)場所；④有2個以上的專職從業(yè)人員。（三）從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師其資格并不是終身制?！　±硎聲略O(shè)若干專門委員會，包括獨(dú)立審計準(zhǔn)則委員會、職業(yè)道德委員會、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會、懲戒委員會、注冊會計師考試專家委員會、注冊會計師培訓(xùn)教育委員會、注冊會計師財務(wù)監(jiān)督委員會等。目前實(shí)行自律型管理體制的國家還有加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等。 省級以上人民政府勞動人事部門答案：C；P56　　1．取得從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，每年應(yīng)從業(yè)務(wù)收入中計提4%以上的（　?。?996年考題）　　A．職業(yè)責(zé)任保險金　　B．事業(yè)發(fā)展基金　　C．違約賠償金　　D．風(fēng)險準(zhǔn)備金　　答案：D　現(xiàn)無依據(jù)，是以前的規(guī)定?！　．風(fēng)險基金　　B．職業(yè)保險金　　C．共同基金　　D．發(fā)展基金　　4．根據(jù)財政部的規(guī)定，合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險基金，或向保險機(jī)構(gòu)投保職業(yè)保險。　　2．中國注冊會計師協(xié)會的會員有個人會員和團(tuán)體會員兩種。　　A．財政部　　B．中國注冊會計師協(xié)會會員代表大會　　C．中國注冊會計師協(xié)會理事會　　D．中國注冊會計師協(xié)會秘書處　　　　二、多項(xiàng)選擇題　　1．根據(jù)《注冊會計師法》等有關(guān)規(guī)定，具有（ ）的中國公民，可以申請參加注冊會計師統(tǒng)一考試。（ ）　　7．凡取得中國注冊會計師協(xié)會會員資格的中國公民，均可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)。 A．服務(wù)性質(zhì)繁簡程度 B．參加人員層次高低 C．工作量大小 D．服務(wù)成果的大小 ４、中國注冊會計師協(xié)會的職能是（ ）。　?。? 　?。?７、注冊會計師接受企業(yè)委托，對其編報的合并、分立以及清算會計報表進(jìn)行審計后，應(yīng)出具簡要會計報表的審計報告。 A．一般目的審計業(yè)務(wù) B．擔(dān)任常年會計顧問 C．特殊目的審計業(yè)務(wù) D．會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù) 三、　　3．合伙會計師事務(wù)所的收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用，按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后，提取不低于30％作為共同基金，該共同基金屬于事務(wù)所全體成員權(quán)益。若建立風(fēng)險基金，每年提取的基金數(shù)應(yīng)不少于業(yè)務(wù)收入的（ ）?！　．注冊會計師　　B．會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員　　C．注冊會計師考試全部合格者　　D．退出會計師事務(wù)所不再執(zhí)業(yè)的注冊會計師　　11．已取得注冊會計師證書的人員，如果出現(xiàn)下列＿＿情形的，將被取消注冊。p233．在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。①財政部門（業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)合P10以P128為準(zhǔn)）② 工商部門（工商登記、業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督）、稅務(wù)部門（稅收征管）③ 中國證券監(jiān)督管理委員會（對證券資格和從事證券業(yè)務(wù)的注冊會計師和事務(wù)所監(jiān)督和管理）　?。鹤詴嫀焻f(xié)會對其會員實(shí)行行政管理與自律管理?！　⌒袠I(yè)自律型的優(yōu)點(diǎn)：獨(dú)立性、適應(yīng)性、能動性強(qiáng)。個人會員又分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員。隨委托人不同而不同。 合伙會計師事務(wù)所94年法 新法 變化 ①有2名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務(wù)所工作 ①有2個以上合伙人 取消注師人數(shù)限制 ②有固定的辦公場所和必要的設(shè)施 ②合伙人持有中國注冊會計師執(zhí)業(yè)證書，并在其他會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)5年以上，且無違法違規(guī)記錄 相似 ③有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金 ③有書面合伙協(xié)議 無資金要求 否定[臉上有個疤]；D。注冊會計師發(fā)表審計意見的對象不僅包括歷史財務(wù)報表和其他財務(wù)信息，還包括非財務(wù)信息（如公司治理結(jié)構(gòu)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、環(huán)境）系統(tǒng)和過程（如內(nèi)部控制、環(huán)境管理系統(tǒng)）、行為（如人力資源管理）等。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格憑證（單科成績合格證或成績通知單）后的連續(xù)四次考試中有效。其它章節(jié)也有類似問題。（ ） ９、民間審計擔(dān)負(fù)的是對全民財產(chǎn)的審計責(zé)任。 　　11．相對政府審計和內(nèi)部審計而言，注冊會計師在經(jīng)濟(jì)生活中的特殊作用是保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度。[本章節(jié)練習(xí)1] 　　一、單項(xiàng)選擇題 　　1．注冊會計師審計與內(nèi)部審計的最大區(qū)別在于（　　?。?[歷年考題評析] 一、填空題（以后均無此題型，下同） 注冊會計師審計自誕生以來，主要經(jīng)歷了（詳細(xì)審計）、（資產(chǎn)負(fù)債表審計）和（會計報表審計）三個審計階段。 區(qū)別 (所有者) 　?、趯儆诒酒髽I(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。 被審計單位的財務(wù)收支活動及其有關(guān)經(jīng)營管理活動——本質(zhì)（結(jié)合P13117） A、 B. 報表使用者社會公眾； C. 已審計會計報表，非未審計的會計報表。 　?。ㄒ唬┮话隳康模褐缸詴嫀煂Ρ粚徲媶挝坏臅媹蟊磉M(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。 　　1996年10月，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會。 斯耐爾（CHARLES SNELL） 世界上第一個注冊會計師專業(yè)團(tuán)體：愛丁堡會計師協(xié)會（1853年）（結(jié)合P46） 形成時期：1844—20世紀(jì)初。 [本章重點(diǎn)與難點(diǎn)] 本章屬于審計基礎(chǔ)知識，主要講述國外國內(nèi)注冊會計師產(chǎn)生與發(fā)展、審計目的、對象、審計監(jiān)督體系構(gòu)成等內(nèi)容?，F(xiàn)代民間審計誕生于18世紀(jì)下半葉產(chǎn)業(yè)革命后的英國，大量股份公司的出現(xiàn)，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離越來越明顯，為民間審計奠定了基礎(chǔ)。 1. “五大”所 2. 合并浪潮： 國際審計 20世紀(jì)40年代以后 審計體系已建立；審計競爭加?。皇聞?wù)所規(guī)模擴(kuò)大； 國際性會計師事務(wù)所先后多次合并，由“八大”合并為“六大”，時至今日已合并為“五大”。 　　1997年5月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員，并同時成為國際會計準(zhǔn)則委員會的正式成員。 通常包括合法性、公允性、一貫性三個方面，簡稱“三性”。 政府審計的對象：國務(wù)院各部門和地方各級政府及其各部門的財政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)的財務(wù)收支； B、(經(jīng)營者) 　?、蹖儆诒酒髽I(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。 比較 政府審計 注冊會計師審計 1 在審計方式上 強(qiáng)制審計 受托審計 2 在審計對象上 主要是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況 受委托人的委托，對包 括一切營利及非營利組織進(jìn)行審計 3 （93年） 答案與評析：P2134 審計所具有的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在三個方面，即（1）（地位獨(dú)立）；（2）（工作獨(dú)立）；（3）（經(jīng)濟(jì)獨(dú)立）。 　　A．審計的獨(dú)立性上 　　B．審計方式上 　　C．審計內(nèi)容和目的上 　　D．審計職責(zé)和作用上 　　2．注冊會計師審計與政府審計對同一審計對象進(jìn)行審計時，最終形成的審計結(jié)論存在差異是源于（　　　）。 　　12．1980年，財政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，這標(biāo)志著我國注冊會計師制度的恢復(fù)。（ ） １０、如果注冊會計師利用了內(nèi)部審計的工作成果，則表明所利用的這些工作成果對外具有一定的鑒證作用。第一節(jié) 注冊會計師考試與注冊登記 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】對國外注冊會計師考試與登記作一般了解，掌握中國注冊會計師報考條件和注冊登記要求。注意P23全科合格證書只證明考試成績合格，不得作為其他用途。拒絕[沒看清、看的背影]）補(bǔ)充：審計類型格式：③國有企業(yè)年報審計制度。 ④有會計師事務(wù)所的名稱和固定的執(zhí)業(yè)場所 相似 ⑤合伙所的債務(wù)，由合伙人按照協(xié)議約定的比例，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任；未約定的，由合伙人以個人財產(chǎn)平均承擔(dān)責(zé)任。第一，接受國家機(jī)關(guān)委托，有權(quán)查閱相關(guān)資料；查看現(xiàn)場和設(shè)施；向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)；第二，接受其他委托人的委托時，依據(jù)約定書辦理。（二）會員權(quán)利和義務(wù)P43　　四、協(xié)會權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu) 　　（一）權(quán)力機(jī)構(gòu)?！　⌒袠I(yè)自律型的缺點(diǎn)：約束力有限，審計訴訟案較多。　　行政管理包括：辦理執(zhí)業(yè)登記；CPA的注冊登記和其他財政部門委托或授權(quán)的其他事務(wù)。　答案：P40（2001年試題）練習(xí)1 　　一、單項(xiàng)選擇題　　1．（　　）負(fù)責(zé)制定與注冊會計師考試有關(guān)的方針、政策，全面指導(dǎo)和組織考試工作。（　?。　．完全喪失民事行為能力　　B．因在財會、審計、企業(yè)管理及其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的　　C．受刑事處罰的　　D．自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的　　12．注冊會計師申請從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的許可證時，應(yīng)當(dāng)滿足的條件包括（ ）?！　．1％　　B．3％　　C．5％　　D．10％　　5．經(jīng)考試合格的中國公民，如果要申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計師，必須（ ），并符合其他有關(guān)條件要求。　　4．對于港、澳、臺居民和外國籍公民，應(yīng)按互惠原則，決定其能否參加我國注冊會計師全國統(tǒng)一考試。 單項(xiàng)選擇題 從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有限責(zé)任會計師事務(wù)所的注冊資本不少于人民幣（　?。?。（　　　） ８、注冊會計師在承接業(yè)務(wù)時，可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需要查閱有關(guān)會計資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。 A．１０萬元 B．１００萬元 C．１５０萬元 D．３００萬元 ３、會計師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的主要依據(jù)是（　　　?。?。（ ）　　6．所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)，甚至個人都可以從事會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)?！　．3萬元　　B．10萬元　　C．15萬元　　D．30萬元　　7．中國注冊會計師協(xié)會的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是（ ）。（ ）　　A．司法機(jī)關(guān)　　B．企事業(yè)單位　　C．國家行政機(jī)關(guān)　　D．個人　　14．根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師可從事下列哪些業(yè)務(wù)（ ）　　A．審查年度會計報表，并出具審計報告　　B．審查企業(yè)合并、分立、清算審計事宜，并出具有關(guān)報告　　C．擔(dān)任常年會計顧問　　D．代為催收欠款　　三、判斷題　　1．注冊會計師協(xié)會的宗旨是監(jiān)督、服務(wù)、協(xié)調(diào)和管理。　　A．會計事事務(wù)所　　B．境外會計師組織　　C．高等科研院校的相關(guān)機(jī)構(gòu)　　D．有10名以上注冊會計師的會計師事務(wù)所　　3．合伙會計師事務(wù)所每年應(yīng)提取不少于業(yè)務(wù)收入的10％所建立的基金是（　?。v屆考題評析 　　一、單項(xiàng)選擇題： 根據(jù)《中華人民共和國注冊會計