【正文】 出承諾 （二）承接業(yè)務(wù) 注冊會計師應(yīng)當(dāng) 遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。 二、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施 對職業(yè)道德基本原則的不利影響 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形 防范措施 自身利益 （ 1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； （ 2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一 客戶； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； （ 4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； （ 5）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶； （ 6）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議； （ 7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤 （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求； 求； ； 德規(guī)范的規(guī)定； 計師協(xié) 會的監(jiān)控和懲戒程序； 方對會員編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 【例題 注意： 第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性； 第二，保密義務(wù)的豁免； 第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng) 對獲知的信息保密。 （二）應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 三、客觀和公正 客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。 注意： 第一，誠信原則是對所有會員的要求； 第二，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連； 第三，注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。 第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會計師職業(yè)道德的基本原則和 職業(yè)道德概念框架及其運用，是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。 第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 第二編 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 本編主要以《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》為藍(lán)本，重點闡述了職業(yè)道德基本原則以及鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求。 項目組內(nèi)部復(fù)核缺少項目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對項目的重要事項進(jìn)行把關(guān)。 （ 3）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。會計師事務(wù)所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生密切關(guān)系威脅獨立性， A注冊會計師已經(jīng)連續(xù) 5年擔(dān)任甲公司的簽字注冊會計師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制， A注冊會計師認(rèn)為，自己過去 5年一直擔(dān)任甲公司的審計項目經(jīng)理和簽 字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況 ,因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進(jìn)一步審計程序。 簡答題】 ABC會計師事務(wù)所于 208 年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。 六、監(jiān)控的記錄 七、投訴和指控的處理 【例題 注意： 第一，檢查時可以不事先告知相關(guān)項目組。 三、監(jiān)控內(nèi)容 監(jiān)控內(nèi)容包括：質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性、有效性。 （五）業(yè)務(wù)工作底稿 要求 —— 及時 注意： 第一，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為 業(yè)務(wù)報告日后 60 天 。 （四）項目質(zhì)量控制復(fù)核 ：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在 出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。 （二）咨詢 項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組 內(nèi) 不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員 咨詢 。 第四節(jié) 人力資源 （一）總體要求 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有 足夠 的具有 勝任能力和必要素質(zhì) 并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告。 注意： 當(dāng)在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。 ：會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。 第二節(jié) 相關(guān)職業(yè)道德要求 （一）總體要求 會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行 任何類型 的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。 第一節(jié) 質(zhì)量控制的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 一、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素 （一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則旨在規(guī)范會 計師事務(wù)所 建立并保持 有關(guān)財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的 質(zhì)量控制制度 。注意： 如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán) 的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益 員調(diào)離審計項目組； 復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作 第二十四章 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 第八編 質(zhì)量控制 本章命題特點分析 本章屬于非常 重要的內(nèi)容 ,質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量而制定和實施的控制政策和程序。 （二）在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。 九、其他方面的考慮 注冊會計師可能無意中違反獨立性的有關(guān)規(guī)定。如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價產(chǎn)生的不利影響。 ，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。 七、業(yè)務(wù)期間 。 對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。 注意： 注冊會計師在識別、評價對獨立性的不利影響時，應(yīng)當(dāng)考慮審計客戶的關(guān)聯(lián)實體的影響。公眾利益實體包括上市公司和下列實體： ； 。 多選題】下列會計師事務(wù)所中，應(yīng)確定為 A會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的有（ ）。 具體情況 視為網(wǎng)絡(luò) 不視為網(wǎng)絡(luò) 共享收益或分擔(dān)成本 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本。 二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 （一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義 ，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體： 1）共享收益或分擔(dān)成本； 2）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)； 3）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序； 4）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略； 5）使用同一品牌； 6）共享重要的專業(yè)資源。從命題來看，非常容易考查結(jié)合實務(wù)的客觀題和簡答題，尤其是分析性的簡答題，近年經(jīng)常將本章與職業(yè)道德基本原則和概念框架結(jié)合考查簡答題。 三、審計方法 （一）賬項基礎(chǔ)審計 —— 詳細(xì)審查 （二）制度基礎(chǔ)審計 —— 評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣，但抽樣具有很大的隨意性 （三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?—— 在風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，有針對性的進(jìn)行審查 注意： 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸罚鹤R別、評估和應(yīng)對 。 二、啟示 （一）注冊會計師審計產(chǎn)生的客觀原因 —— 財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離 （二）注冊會計師審計隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展 （三）注冊會計師審計的特征 —— 獨立、客觀、公正 【例題 考試時，本章很少命題，即使命題一般也是客觀題。第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點 第一編 審計環(huán)境 （本編導(dǎo)讀）本編是注冊會計師審計的基本知識，對注冊會計師審計的起源和發(fā)展、注冊會計師的法律責(zé)任等知識進(jìn)行了介紹，屬于審計的入門知識，因此難度不高。 第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點 本章命題特點分析： 本章主要介紹與注冊會計師審計相關(guān)的一些基本概念。 關(guān)注各典型階段注冊會計師審計的特點，包括以下方面： 第一，審計的目的； 第二，審計的方法； 第三，審計報告使用 人。 二、種類 審計按目的和內(nèi)容不同分為：財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。 審計的目的是查錯防弊 [答疑編號 3937010201] 『正確答案』 B 第四章 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求 析 本章近年命題特點分析 本章是職業(yè)道德基本原則中獨立性要求的進(jìn)一步延伸。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運用概念框架評價不利影響的嚴(yán) 重程度。 （二）網(wǎng)絡(luò) 的確定 第一，以合作為目的； 第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。為避免產(chǎn)生這種誤解，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系 第二，如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，但允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，在這種情況下，不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò) 共享重要的專業(yè)資源 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 在下列情形中，共享的資源被視為不重要： （ 1）共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒ǎ? （ 2）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息； （ 3）沒有一個共有的技術(shù)部門 【例題 三、公眾利益實體 在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實體涉及公眾利益的程度。在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項 與治理層溝通。 第二，如果注冊會計師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。 ，并且在該財務(wù)報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響： （ 1）在財 務(wù)報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前，與審計客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； （ 2）以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆?wù)。 （二）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。 （四）擬采取的適當(dāng)過渡性措施主要包括： 組以外的注冊會計師復(fù)核審計或非鑒證工作； ； ，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。 間接經(jīng)濟(jì)利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。 （一）由于經(jīng)濟(jì)利益對獨立性產(chǎn)生不利影響，且沒有防范措施的情形 會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 注意： 審計客戶對該實體是重要的 與審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益 注意： 第一，經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w 施加重大影響，則沒有防范措施； 第二，如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計客戶不能對該實體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨立性未受到不利影響 項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 注意： 只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益： 計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人； ； ； ，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響 （二）由于經(jīng)濟(jì)利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的其他情況及防范措施 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況 應(yīng)采取的防范措施 審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益 在評價不利影響的重要程度時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目組成員與其其他近親屬之 間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對于該其他近親屬的重要性 益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；