【正文】 戶的長期關(guān)聯(lián)；為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)和收費(fèi)對獨(dú)立性的不利影響及其防范措施 第一節(jié) 基本要求 一、獨(dú)立性的概念框架 獨(dú)立性概念框架要求注冊會計(jì)師采取下列措施：（ 1）識別對獨(dú)立性的不利影響；（ 2）評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（ 3）必要時(shí)采取防范 措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健? 第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道 德概念框架的運(yùn)用 一、基本要求 二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 三、應(yīng)對不利影響的防范措施 四、潛在沖突 五、信息的編制和報(bào)告 六、專業(yè)知識和技能 七、經(jīng)濟(jì)利益 八、禮品和款待 第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 本章近年命題特點(diǎn)分析 本章是職業(yè)道德基本原則中獨(dú)立性要求的進(jìn)一步延伸。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí) ,在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。 要求：針對上述（ 1）至（ 3）項(xiàng)，分別指出 ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。 （ 3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后， ABC會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。 簡答題】 ABC會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 208年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A注冊會計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中， ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： （ 1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)， ABC會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 ，就有可能對注冊會計(jì)師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響 在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐 ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù) [答疑編號 3937030501] 『正確答案』 ABD 『答案解析 』如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突的 兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，在獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 【例題 注意： 如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保 管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。 九、保管客戶資產(chǎn) 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。 八、禮品和款待 注冊會計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗? 注意： 注冊會計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。 第三，注冊會計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健? 注意： 如果客戶不允 許與前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 六、收費(fèi) 第一，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 除采取上述防范措施外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施： ； 產(chǎn)生不利影響 ，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息； ； ； 況 五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 在某客戶運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則對特定交易和事項(xiàng)進(jìn) 行處理，且已由前任注冊會計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在與前任溝通時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則 四、利益沖突 注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利 影響 防范措施主要包括： ，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由； 或情況，即前任注冊會計(jì)師認(rèn)為，后任注冊會計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況； 。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計(jì)師可能需要與前任注冊會計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。 第三節(jié) 注冊會計(jì)師對職 業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用 一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素 二、應(yīng)對不利影響的防范措施 三、專業(yè)服務(wù)委托 具體情況 防范措施 （一）接受客戶關(guān)系 在接受客戶關(guān)系前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等 防范措施主要包括： 、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解； 出承諾 （二）承接業(yè)務(wù) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。 多選題】下列各項(xiàng)描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（ ）。 二、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施 對職業(yè)道德基本原則的不利影響 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形 防范措施 自身利益 （ 1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； （ 2）會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一 客戶； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； （ 4）會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； （ 5）審計(jì)項(xiàng)目組成員正與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶； （ 6）會計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議； （ 7）注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤 （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； 求； ； 德規(guī)范的規(guī)定； 計(jì)師協(xié) 會的監(jiān)控和懲戒程序； 方對會員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求 ，注冊會計(jì)師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳 [答疑編號 3937030201] 『正確答案』 ACD 『答案解析 』注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守獨(dú)立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。 【例題 在推介自身和工作時(shí)，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。 注意： 第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性； 第二，保密義務(wù)的豁免； 第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng) 對獲知的信息保密。 注意： 職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)證據(jù)的有效性。 （二）應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。 四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 （一）專業(yè)勝任能力 會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 三、客觀和公正 客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。 二、獨(dú)立性 在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 注意： 第一，誠信原則是對所有會員的要求； 第二，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問題，注冊會計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連； 第三，注冊會計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連?？忌鷳?yīng)關(guān)注以下知識點(diǎn)： 第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則 職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。 第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本原則和 職業(yè)道德概念框架及其運(yùn)用，是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。本編在考試中出客觀題或簡答題的概率比較高，但難度不會太大。 第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 第二編 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則 本編主要以《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》為藍(lán)本，重點(diǎn)闡述了職業(yè)道德基本原則以及鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行 ，保持客觀性。 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。 （ 4）審計(jì)資源不足。 （ 3）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。按照有關(guān)文件，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽字。會計(jì)師事務(wù)所簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生密切關(guān)系威脅獨(dú)立性， A注冊會計(jì)師已經(jīng)連續(xù) 5年擔(dān)任甲公司的簽字注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。 要求：指出 ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制， A注冊會計(jì)師認(rèn)為，自己過去 5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理和簽 字注冊會計(jì)師，非常熟悉甲公司情況 ,因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 A注冊會計(jì)師將 XYZ會計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶 —— 甲公司帶入 ABC會計(jì)師事務(wù)所。 簡答題】 ABC會計(jì)師事務(wù)所于 208 年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。 立性的情況應(yīng)立即將相關(guān)信息告知項(xiàng)目合伙人和事務(wù)所的其他相關(guān)人員 ，如果有必要，可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作 [答疑編號 3937240201] 『正確答案』 ABD 『答案解析』事務(wù)所應(yīng)獲取的是確認(rèn)函而非承諾函。 六、監(jiān)控的記錄 七、投訴和指控的處理 【例題 五、 監(jiān)控結(jié)果的處理 注意： 第一，適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員； 第二，如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動，以遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。 注意： 第一，檢查時(shí)可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù) 至少選取一項(xiàng) 進(jìn)行檢查。 三、監(jiān)控內(nèi)容 監(jiān)控內(nèi)容包括：質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性、有效性。 、使用與檢索 —— 會計(jì)師事務(wù)所 第六節(jié) 監(jiān)控 一、總體要求 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。 （五）業(yè)務(wù)工作底稿 要求 —— 及時(shí) 注意： 第一，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為 業(yè)務(wù)報(bào)告日后 60 天 。 注意： 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并 不減輕 項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。 （四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ：會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在 出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的過程。 （三）意見分歧 （ 1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧； （ 2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 （二）咨詢 項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項(xiàng)，在項(xiàng)目組 內(nèi) 不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員 咨詢 。 （三）招聘 （四） 人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展 （五）業(yè)績評價(jià)、工薪和晉升 （六）項(xiàng)目組的委派 第五節(jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行 （一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人 負(fù)責(zé) 組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 。 第四節(jié) 人力資源 （一）總體要求 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有 足夠 的具有 勝任能力和必要素質(zhì) 并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法