【正文】 價（也可能在借方） 五、集團股份支付的處理 ，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 行權(quán)日： 借：銀行存款 資本公積 —— 其他資本公積 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價 可行權(quán)日之后負債公允 價值的變動： 借： 公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬（或相反） 行權(quán)日： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 ，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。 （一）授予日 除了 立即可行權(quán)的股份支付外 ，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。 股票期權(quán)價值的簡化理解： 價值＝現(xiàn)行價格 — 行權(quán)價的現(xiàn)值 關(guān)于期權(quán)定價模型應(yīng)考慮的因素，可結(jié)合《財務(wù)成本管理》課程中關(guān)于期權(quán)定價的講解。 三、權(quán)益工具公允價值的確定 ，應(yīng)當以市場價格為基礎(chǔ)。 企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。 如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當： （ 1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。 （只考慮減少數(shù)量的影響，其他不考慮） 如果 企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。 而如果公司管理層要求提高可行權(quán)條件中的利潤增長率或是減少授予的權(quán)益工具的數(shù)量，那么這些都是不利的修改。 可行權(quán)條件的修改，分為有利的修改和不利的修改。盡管股價年增長 10%以上的市場條件未得到滿足， A公司在 3年的年末也均確認了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認了費用。 在第一年中，公司股價提高了 %，第二年提高了 11%，第三年提高了 6%。 同時作為協(xié)議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了 50 000元，但公司將 這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金， 3年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項。 [答疑編號 3756180103] 『正確答案』 AD 『答案解析』 BC屬于非市場條件， E屬于服務(wù)期限條件。 市場條件與非市場條件處理的比較如圖 2所示。 二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改 （一）可行權(quán)條件的種類 股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，具體包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件，其中，業(yè)績條件又包括市場條件和非市場條件。 企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算，應(yīng)當遵循以下要求： （ 1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認的服務(wù)金額； （ 2）結(jié)算時支付的款項應(yīng)當作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。 如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。 企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入 資本公積中的其他資本公積。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。 ● 出售日是反映股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售日期。 四個環(huán)節(jié)可如圖 1所示。 ：根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征： （ 1）股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易； （ 2）股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易； （ 3）股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 股份支付概述 一、股份支付的定義和特征 ：股份支付，是 “ 以股份為基礎(chǔ)的支付 ” 的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。 [答疑編號 3756180101] 『正確答案』 ACD 二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié) 以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)： 授予（ grant），可行權(quán)（ vest），行權(quán)（ exercise）和出售（ sa1e）。 ● 行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 （二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。 產(chǎn)的交易 的交易 [答疑編號 3756180102] 『正確答案』 D 第二節(jié) 股份支付的確認和計量 一、股份支付的確認和計量原則 （一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則 對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值 計量。 企業(yè)應(yīng)當按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。 內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當支付的價格間的差額。 對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金 結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計；但非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。下列項目中，屬于市場條件的有（ ）。 計算分析題】教材 P294【例 181】 210 年 1月，為獎勵并激勵高管，上市公司 A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后 3年中都在公司中任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高 10%以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。 在授予日， A公司估計 3年內(nèi)管理層離職的比例為每年 10%；第二年年末， A公司調(diào)整其估計離職率為 5%；到第三年年末，公司實際離職率為 6%。 按照股份支付準則的規(guī)定，第一年末確認的服務(wù)費用為： 6 000 0001 ／ 390% ＝ 1 800 000（元） 第二年末累計確認的服務(wù)費用為： 6 000 0002 ／ 395% ＝ 3 800 000（元） 第三年末累計應(yīng)確認的服務(wù)費用為： 6 000 00094% ＝ 5 640 000（元） 由此，第二年應(yīng)確認的費用為： 3 800 000－ 1 800 000＝ 2 000 000（元） 第三年應(yīng)確認的費用為： 5 640 000－ 3 800 000＝ 1 840 000（元） 最后， 94%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權(quán)條件。 在會計核算上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益 工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場條件外）而無法可行權(quán)。 再比如，第一年后，公司業(yè)績很好，管理層決定授予職工更多的權(quán)益工具等，這些都是對職工有利的修改。 （ 3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件。 （ 3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如 延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。 如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項新授予的股份支付進行處理。 ，企 業(yè)應(yīng)當以權(quán)益工具減少后的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額 ，應(yīng)當由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會授權(quán)董事會決定 ，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場條件外）而無法可行權(quán) ，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù) 的增加 ，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件 [答疑編號 3756180105] 『正確答案』 BCDE 『答案解析』如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允 價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少，所以選項 A 不正確。 估值技術(shù)主要用于期權(quán)公允價值的確定，在選擇適用的期權(quán)定價模型時，企業(yè)至少應(yīng)考慮以下因素：（ 1）期權(quán)的行權(quán)價格；（ 2）期權(quán)期限 ；（ 3）基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格；（ 4）股價的預(yù)計波動率；（ 5）股份的預(yù)計股利；（ 6）期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率。 四、股份支付的處理 股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。 （三）可行權(quán)日之后 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 不再調(diào)整已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額。 （四）回購股份進行職工期權(quán)激勵 企業(yè)以回購股份形式獎勵 本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。 注意：未按照上述要求處理的，應(yīng)追溯調(diào)整。 ② 在等待期的每個資產(chǎn)負債表日按授予日權(quán)益工具的公允價值作處理： 借：管理費用或生產(chǎn)成本等 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ③ 可行權(quán)日： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價 若職工需要支付行權(quán)價，則： 借：銀行存款（收到的款項） 資本公積 —— 其他資本公積 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價 ④ 可行權(quán)日之后： 對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。 ，不確認其后續(xù)公允價值變動 ，企業(yè)應(yīng)當按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量 ，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量 ，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。 【例題 3 207 年 2月 8日，甲公司從二級市場以每股 10元的價格回購本公司普通股 200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 2題。 A.－ 2 000萬元 400萬元 [答疑編號 3756180204] 『正確答案』 C 『答案解析』 回購股票： 借：庫存股 2 000 貸：銀行存款 2 000 三年中每年年末： 借：管理費用 800（ 1002121/3 ） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 800 行權(quán)時： 借：資本公積 —— 其他資本公積 2 400 貸：庫存股 2 000 資本公積 —— 股本溢價 400 【例題 4 第一年有 20名職員離開 A公司， A公司估計三年中離開的職員的比例將達到 20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為 15%；第三年又有 15名職員離開。 （ 2）在等待期的每個資產(chǎn)負債表日： 借：管理費用或生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 3）可行權(quán)日后 在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量： 借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 或相反。 單項選擇題】對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負債表日因負債公允價值變動應(yīng)計入的會計科目是（ ）。第三年末，有 70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 ： （ 1） 205 年 12月 31日： 借：管理費用 77 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 77 000 （ 2） 206 年 12月 31日： 借：管理費用 83 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 83 000 （ 3）