【正文】 免稅的 —— 可以不計算應交消費稅。 （ 1）委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本 借：委托加工物資 貸：應付賬款、銀行存款等 （ 2）委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣 借：應交稅費 —— 應交消費稅等 貸：應付賬款、銀行存款等 【例題 20該企業(yè)本期銷售產品，銷售價格總額為 90萬元（含稅），假定符合收入確認條件，貨款尚未收到。 ◆ 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額按不含稅價格計算。本月發(fā)生進項稅額 50萬元，銷項稅額 65萬元，進項稅額轉出 5萬元，交納本月增值稅 15萬元。 000元 000元 000元 000元 [答疑編號 3756090208] 『正確答案』 A 『答案解析』該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝ 100 000－ 5 000－ 80 000＝ 15 000（元 ） 注意：稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質損失，進項稅額才需要轉出。 [答疑編號 3756090207] 『正確答案』 D 『答案解析』選項 A，生產性質的在建工程，領用原材料的進項稅額不用轉出；選項 B，原材料是需要按照售價計算銷項稅的；選項 C，不涉及進項稅額轉出的問題。材料已入庫，貨款已經支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。 （ 5）不予抵扣項目 ◆ 屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。原材料入庫分錄略） [答疑編號 3756090204] 『正確答案』進項稅額＝ 20013% ＝ 26（萬元） 借：材料采購 1 740 000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 260 000 貸：銀行存款 2 000 000 （ 4）視同銷售 ① 企業(yè)將自產的、委托加工的貨物 —— 用于集體福利、個人消費等； 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 ② 企業(yè)將自產的、委托加工或購入的貨物 —— 用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。對于購進的免稅農產品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率（ 13%）計算進項稅額，并準許從銷項 稅中抵扣。 （ 2）一般購銷業(yè)務的會計處理處理 ◆ 購入貨物，購入用于應稅項目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入 “ 進項稅額 ” 明細科目；購入用于應稅項目，但無抵扣憑證，或購入用于非應稅項目，支付的增值稅計入貨物成本。 [答疑編號 3756090202] 『正確答案』 C 【例題 12該項辭退計劃的詳細內容如表 9－ 1所示。 ② 超過一年支付問題： 實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應當選擇恰當的折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計 量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議，則表明未來經濟利益流出不是 “ 很可能 ” ，因而不符合負債確認條件。 （ 1）確認條件 對于滿足負債確認條件的所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足預計負債確認條件的當期計入管理費用，不計入資產成本。 ◆ 注意： 確定企業(yè)提供的經濟補償是否為辭退福利時，應注意以下兩個問題： ① 辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應當區(qū)分開來。 公司出售住房時，應作如下賬務處理： [答疑編號 3756090109] 『正確答案』 借：銀行存款 （ 600 00050 ） 30 000 000 長期待攤費用 （ 400 00050 ） 20 000 000 貸：固定資產 （ 1 000 00050 ） 50 000 000 出售住房后的十年內，公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理： 借：生產成本 （ 400 00030247。 【例題 9 處理原則如下： （ 1）規(guī)定了獲得商品或勞務后職工應提供服務年限的：通過 “ 長期待攤費用 ” 核算，并在合同規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益； （ 2）未規(guī)定獲得商品或勞務后職工應提供服務年限的：直接計入當期損益。 借：生產成本 管理費用 在建工程等 貸：應付職工薪酬 —— 非貨幣福利 借：應付職工薪酬 —— 非貨幣福利 貸：累計折舊 銀行存款、其他應付款等 【例題 7 彩電的售價總額＝ 7 00085 ＋ 7 00015 ＝ 595 000＋ 105 000＝ 700 000（元） 彩電的增值稅銷項稅額＝ 857 00017% ＋ 157 00017% ＝ 101 150＋ 17 850＝ 119 000（元） 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：生產成本 [595 000＋ 101 150]696 150 管理費用 [105 000＋ 17 850]122 850 貸：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 819 000 實際發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務收入 700 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 119 000 借：主營業(yè)務成本 500 000 貸：庫存商品 500 000 電暖氣的購價金額＝ 85500 ＋ 15500 ＝ 42 500＋ 7 500＝ 50 000（元） 電暖氣的進項稅額＝ 8550017% ＋ 1550017% ＝ 7 225＋ 1 275＝ 8 500（元） 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：生產成本 [42 500＋ 7 225]49 725 管理費用 [7 500＋ 1 275]8 775 貸：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 58 500 購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理： 借：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 （ 2）將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的 —— 應當根據受益對象，將該住 房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。 計算分析題】（教材例題 93）某公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工 100名， 209年 2月，公司以其生產的成本為 5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為 500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。 ① 企業(yè)以其生產的產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的（例如企業(yè)以自產的毛巾、手機等發(fā)放給職工） —— 應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成 本費用的職工薪酬，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常銷售商品相同（視同銷售）。公司分 別按照職工工資總額的 2%和 %計提工會經費和職工教育經費。 【例題 5如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費（工資總額的 2%）和職工教育經費（工資總額的 %）等。 企業(yè)應根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理： （ 1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本； （ 2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本； （ 3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 多項 選擇題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有（ ）。 職工包括三類： （ 1）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工； （ 2）未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等； （ 3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供了類似服務的人員，如企業(yè)與中介機構簽訂 的勞務人員等也視同企業(yè)職工處理。 多項選擇題】下列有關金融負債的說法中，正確的有（ ）。 （二）會計處理 【例題 1 注意：以上兩點主要是強調此類指定時要有 “ 衍生性 ” 。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。 注意：預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可不單獨設置 “ 預收賬款 ” 科目，將預收的款項直接記入“ 應收賬款 ” 科目的貸方，但在會計報表中應分開列報。 主要內容講解： 第一節(jié) 流動負債 短期借款、應付票據、應付及預收賬款、其他應付款的核算，一般了解即可。 （ 2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據 表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 首先，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但以下 兩種情況除外： （ 1）嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變； （ 2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應從混合工具中分拆。 （ 2）企業(yè)風險管 理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 【例題 2企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 【例題 3 [答疑編號 3756090104] 『正確答案』 ABCDE （二）職工薪酬的確認和處理 ，將應付的職工薪酬確認為負債；同時，按照 “ 誰受益誰負擔 ” 的原則來確認為有關成本費用。對于國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的的職工薪酬項目，企業(yè)應按照國家規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。但一經確定，則是不能隨意變更的。公司內設醫(yī)務室，根據 207 年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計 208 年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的 2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。 應計入制造費用的職工薪酬金額 ＝ 200＋ 200 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 280（萬元） 應計入管理費用的職工薪酬金額 ＝ 360＋ 360 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 504（萬元） 應計入銷售費用的職工薪酬金額 ＝ 100＋ 100 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 140（萬元） 應計入在建工程成本的職工薪酬金額 ＝ 220＋ 220 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 308（萬元） 應計入無形資產成本的職工薪酬金額 ＝ 120＋ 120 （ 10%＋ 12%＋ 2%＋ %＋ 2%＋ 2%＋ %）＝ 168（萬元） 公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理： 借：生產成本 14 000 000 制造費用 2 800 000 管理費用 5 040 000 銷售費用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研發(fā)支出 — 資本化支出 1 680 000 貸：應付職工薪酬 — 工資 20 000 000 — 職工福利 [20 000 0002%]400 000 — 社會保險費 [20 000 000 （ 10%＋ 12%＋ 2%） ]4 800 000 — 住房公積金 [20 000 000%]2 100 000 — 工會經費 [20 000 0002%]400 000 — 職工教育經費 [20 000 000%]300 000 ☆ （ 1）以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。