【正文】 期初數(shù)，應(yīng)該加上這個(gè)差額。這也就是第一部分沒有考慮的賒購(gòu)行為。 （ 2）本期支付前期購(gòu)買商品的未付款項(xiàng) 本期支付前期購(gòu)買商品的未付款項(xiàng)，體現(xiàn)為 “ 本期 支付前期的應(yīng)付賬款 ” 和 “ 本期支付前期的應(yīng)付票據(jù) ” 。 3） “ 車間人工費(fèi)用 ” 可以根據(jù) “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 貸方發(fā)生額中屬于為直接生產(chǎn)人員和車間管理人員計(jì)提的部分，即本期計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用。所以，公式中 “ 制造費(fèi)用 ” ，準(zhǔn)確地說(shuō)，應(yīng)該叫做 “ 非料工制造費(fèi)用 ” ，也就是扣除了物料費(fèi)用和車間管理人員工資之后的制造費(fèi)用，其實(shí)也就是由生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)、車間的水電費(fèi)、辦公費(fèi)等其他項(xiàng)目形成 的制造費(fèi)用。 根據(jù)投入等于產(chǎn)出的原理，可以 得到下列公式： 期初存貨＋本期購(gòu)入的存貨＋人工費(fèi)用＋制造費(fèi)用＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋期末存貨 仔細(xì)分析一下這個(gè)公式，公式左邊的 “ 人工費(fèi)用 ” ，準(zhǔn)確的說(shuō)，是指本期計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用，也就是本期為直接生產(chǎn)人員和車間管理人員計(jì)提的職工薪酬，其中，直接生產(chǎn)人員的工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本，而車間管理人員的工資，先通過(guò)制造費(fèi)用歸集，然后分配計(jì)入生產(chǎn)成本。 仔細(xì)分析生產(chǎn)車間一年里的 “ 投入 ” 有哪些：首先，應(yīng)有上年年末遺留的存貨，也就是期初存貨；其次 ，還會(huì)有本期購(gòu)入的存貨；再次，還需投入人工費(fèi)用；最后，還需投入制造費(fèi)用。只要計(jì)算出了本期購(gòu)入的存貨，就可以得到本期購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金。首先要說(shuō)明的是，這項(xiàng)目中的 “ 商品 ” 指的是存貨，并不是普通意義上的商品，比如，水和電是普通意義的商品，但不是存貨，因此，支付水電費(fèi)不屬于購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金。因此，無(wú)需進(jìn)行二次調(diào)整。 資料 1（ 2）票 據(jù)貼現(xiàn)息 30 000 元。這個(gè)例題的已知條件有：一張資產(chǎn)負(fù)債表，即表 123；一張利潤(rùn)表，即表 125；以及相關(guān)明細(xì)資料，即利潤(rùn)表的明細(xì)資料和資產(chǎn)負(fù)債表的明細(xì)資料，分別稱之為 “ 資料 1” 和 “ 資料 2” 。比如，基本調(diào)整時(shí)，應(yīng)收賬款減少，按收到的現(xiàn)金增加計(jì)算；而二次調(diào)整時(shí)，核銷壞賬導(dǎo)致的應(yīng)收賬款 減少，收到的現(xiàn)金并沒有增加，因此，要對(duì)基本調(diào)整時(shí)已經(jīng)確認(rèn)的增加額進(jìn)行扣減，即對(duì)基本調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)整。 另外，銷售退回支付的現(xiàn)金，無(wú)需進(jìn)行專門調(diào)整，因?yàn)樵诎l(fā)生銷售退回時(shí)，已經(jīng)沖減了相應(yīng)的銷售 收入和增值稅。 ②“ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目的二次調(diào)整 在兩種特殊情況下，應(yīng)收票據(jù)減少的金額與收到的現(xiàn)金不相等： 一是票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得可能小于或大于票據(jù)的賬面價(jià)值，差額在 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目中反映； 二是票據(jù)轉(zhuǎn)讓，票據(jù)背書取得物資等，票據(jù)賬面價(jià)值減少，但并未收到現(xiàn)金。有六種特殊情況： 一是壞賬準(zhǔn)備。 基本調(diào)整過(guò)程中，我們假設(shè)應(yīng)收賬款減少了，便是收到了現(xiàn)金，便增加了收到的現(xiàn)金，事實(shí)上，應(yīng)收賬款減少就一定收到錢嗎？不一定。 因此，可以通過(guò)編制調(diào)整分錄來(lái)計(jì)算本現(xiàn)金項(xiàng)目：一是有利于正確判斷應(yīng)調(diào)增還 是調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目，二是可以降低發(fā)生遺漏的概率。 應(yīng)收賬款等 3 個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算 由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其期末數(shù)既可能大于期初數(shù)，也可能小于期初數(shù)，即使增減方向相同，現(xiàn)金流量是要調(diào)增還是要調(diào)減也未必相同。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目。則資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目期初數(shù)為 90（ 100－ 10）萬(wàn)，期末數(shù)是 35（ 40－ 5）萬(wàn)，應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少金額 55（ 90－ 35）萬(wàn)，不等于實(shí)際收回的賬款 60 萬(wàn)元。 值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)收賬款 ” 和 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目的金額，是扣除了壞賬準(zhǔn)備后的凈額，在計(jì)算本現(xiàn)金項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)先加回 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目余額。 前期銷售本期收到的現(xiàn)金 如果 “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目期末數(shù)大于期初數(shù)，表示本期應(yīng)收賬 款增加，即發(fā)生了沒有收到現(xiàn)金的收入，應(yīng)該將其扣除。 銷售材料收到的現(xiàn)金，分析方法類似。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 、Ｔ型賬戶法和分析填列法。 （三）編制方法 直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別，直接反映經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 平時(shí)對(duì)第三類分錄做好標(biāo)記，期末編制現(xiàn)金流量表時(shí)，將這些分錄匯總分析后填入相應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。所以，編制現(xiàn)金流量表，就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動(dòng)。 ④ 如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則列為現(xiàn)金流量類別下的 “ 其他 ” 項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。 ① 被環(huán)保部門罰款視為非日?；顒?dòng)，記為營(yíng)業(yè)外支出，但屬于 “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ” 。 （ 1）資本是指實(shí)收資本和資本公積 —— 資本溢價(jià)（股本或資本公積 —— 股本溢價(jià)）。 ，是指長(zhǎng)期資產(chǎn)和投資的購(gòu)建與處置活動(dòng)。 多選題】下列各項(xiàng)中，在 2020 年末編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)視為現(xiàn)金等價(jià)物的有（ ）。現(xiàn)金等價(jià)物通常指購(gòu)買在 3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為 現(xiàn)金的投資。 “ 現(xiàn)金 ” 是指能夠隨時(shí)支取的貨幣資金，包括： （ 1）庫(kù)存現(xiàn)金，與 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 科目?jī)?nèi)容一致。則甲公司會(huì)計(jì)處理為： 【參考答案】 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 250 000 資本公積 —— 其他資本公積 750 000 編制 2020 年利潤(rùn)表時(shí)， “ 其他綜合收益 ” 項(xiàng)目應(yīng)填列 75 萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。 知識(shí)點(diǎn)三：利潤(rùn)表 第三節(jié) 利潤(rùn)表 利潤(rùn)表各項(xiàng)目的本期數(shù)，營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本，其他項(xiàng)目按相應(yīng)科目的發(fā)生額填列。 ② 按減去 1年內(nèi)到期部分后的金額填列的項(xiàng)目（ 7 個(gè)） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等 7個(gè)項(xiàng)目中一年內(nèi)到期的部分。 日后期間重新調(diào)整債務(wù)合同條款的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債流動(dòng)性的分類。 ☆ 流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的特殊劃分 流動(dòng)性的劃分應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日有效的債務(wù)合同安排，而不受日后事項(xiàng)的影響。 （ 41） “ 長(zhǎng)期借款 ” 項(xiàng)目 “ 長(zhǎng)期借款 ” 項(xiàng)目＝長(zhǎng)期借款－ 1年內(nèi)到期的部分 （ 42） “ 應(yīng)付債券 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)付債券 ” 項(xiàng)目＝應(yīng)付債券－ 1年內(nèi)到期的部分 （ 43） “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目＝長(zhǎng)期應(yīng)付款－ 1年內(nèi)到期的部分－未確認(rèn)融資費(fèi)用 長(zhǎng)期應(yīng)付款例題 2020 年 7月 1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購(gòu)買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為 5 000 萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買價(jià)款的 20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年 7月 1日支付 1 000 萬(wàn)元。根據(jù)準(zhǔn)則解釋第五號(hào)，增值稅待抵扣的金額，計(jì)入 “ 其他流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目或 “ 其他非流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目。 （ 25） “ 商譽(yù) ” 項(xiàng)目 “ 商譽(yù) ” 項(xiàng)目＝商譽(yù)－商譽(yù)減值準(zhǔn)備 （ 26） “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 項(xiàng)目 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 項(xiàng)目＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－ 1年內(nèi)攤銷的部分 （ 27） “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 項(xiàng)目 根據(jù) “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 科目的期末余額填列。 （ 11） “ 其他流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目 根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 ⑤“ 發(fā)出商品 ” 包括委托代銷商品。 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目借方余額 7 000 元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為 8 000 元，所屬明細(xì)科目的貸方余額為 1 000 元； “ 預(yù)收賬款 ” 科目貸方余額 4 000 元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為 3 000 元，所屬明細(xì)科目的貸方余額為 7 000 元； “ 預(yù)付賬款 ” 科目借方余額 2 000 元，其中，所屬明細(xì)科目的借方余額為 6 000 元，所屬明細(xì)科目的貸方余額為 4 000 元。 2020年 1月 10 日，甲公司收到乙公司補(bǔ)付余款 77 萬(wàn)元。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 （一）本表 “ 年初數(shù) ” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 期末數(shù) ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消：一是扣除減值準(zhǔn)備，二是非日常損益。 2020 年以前，多次出現(xiàn)考察現(xiàn)金流量表編制的計(jì)算題（ 10分左右）。 十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤(rùn)表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 第六節(jié) 附注 第七節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 前言 本章講述個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，是本書前面各章節(jié)的階段性成果總結(jié)。 本章的考題既有單選題和多選題，也有計(jì)算題，而且歷年 考試分值均較高。 資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。特殊情況下，滿足特定條件的，可以以抵消后的凈額列示。 2020 年 12月 31日，甲公司向乙公司發(fā)出商品，價(jià)款 100萬(wàn)元，增值稅 17 萬(wàn)元。 應(yīng)收賬款例題 2020 年末，甲公司有關(guān)科目的期末余額如下： “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目貸方余額 2 000 元，其中， 1 000 元是為應(yīng)收賬款計(jì) 提的壞賬準(zhǔn)備。 ③ 受托代銷商品－受托代銷商品款＝ 0 ④“ 在途物資 ” —— “ 材料采購(gòu) ” 。不考慮其他會(huì)計(jì)科目，則該公司當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債 表 “ 存貨 ” 項(xiàng)目的期末數(shù)為多少？ 【參考答案】 “ 存貨 ” 項(xiàng)目期末數(shù)＝ 800－ 50＋ 200＋ 700＋ 600－ 100＝ 2150（元） （ 10） “ 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) ” 項(xiàng)目 主要包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷的部分，持有至到期投資 1年內(nèi)到期的部分，可供出售金融資產(chǎn) 1 年內(nèi)到期的部分，長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 年內(nèi)到期的部分。 （ 17） “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目 “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目＝固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 18） “ 在建工程 ” 項(xiàng)目 “ 在建工程 ” 項(xiàng)目＝在建工程－在建工程減值準(zhǔn)備 （ 19） “ 工程物資 ” 項(xiàng)目 “ 工程物資 ” 項(xiàng)目＝工程物資－工程物資減值準(zhǔn)備 （ 20） “ 固定資產(chǎn)清理 ” 項(xiàng)目 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 項(xiàng)目＝固定資產(chǎn)清理（貸方余額以 “ － ” 號(hào)填列） （ 21） “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 項(xiàng)目 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 項(xiàng)目＝生產(chǎn)性生物資產(chǎn)－生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊－生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 22） “ 油氣資產(chǎn) ” 項(xiàng)目 “ 油氣資產(chǎn) ” 項(xiàng)目＝油氣資產(chǎn)－累計(jì)折耗－油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （ 23） “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 項(xiàng)目 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 項(xiàng)目＝無(wú)形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 （ 24） “ 開發(fā)支出 ” 項(xiàng)目 根據(jù) “ 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ” 科目期末余額填列。則乙公司 2020 年資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目的期末數(shù)為多少元？ 【參考答案】 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目期末數(shù)＝ 9 000＋ 4 000＝ 13 000（元） （ 33） “ 預(yù)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目 “ 預(yù)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目＝ “ 預(yù)收賬款 ” 明細(xì)科目的貸方余額＋ “ 應(yīng)收賬款 ” 明細(xì)科目的貸方余額 （ 34） “ 應(yīng)付職 工薪酬 ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 項(xiàng)目＝應(yīng)付職工薪酬 （ 35） “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 項(xiàng)目 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 項(xiàng)目＝應(yīng)交稅費(fèi)（借方余額以 “ － ” 號(hào)填列）。 （ 40） “ 其他流動(dòng)負(fù)債 ” 項(xiàng)目 根據(jù)有關(guān)流動(dòng)負(fù)債科目的期末余額填列。不考慮其他因素，問甲公司 209 年 12 月 31 日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值？即資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目金額？ 【參考答案】 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 科目余額 =4 000 萬(wàn)元 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目余額 =454－ 3 546 5%1/2= （萬(wàn)元） “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目金額 =4 =3 （萬(wàn)元） （ 44） “ 專項(xiàng)應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目 “ 專項(xiàng)應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目＝專項(xiàng)應(yīng)付款－ 1年內(nèi)到期的部分 （ 45） “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 項(xiàng)目 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 項(xiàng)目＝預(yù)計(jì)負(fù)債－ 1年內(nèi)到期的部分 （ 46） “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 項(xiàng)目 “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 項(xiàng)目＝遞延所得稅負(fù)債 － 1年內(nèi)到期的部分 （ 47） “ 其他非流動(dòng)負(fù)債 ” 項(xiàng)目 根據(jù)其他非流動(dòng)負(fù)債科目的期末余額，減去將于 1 年內(nèi)（含 1年）到期的部分。但是，如果債權(quán)人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù) 債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且債權(quán)人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，則應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。 （ 2）常規(guī)項(xiàng)目（ 42個(gè)） ① 扣除減值準(zhǔn)備填列的項(xiàng)目（ 15 個(gè)） 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等 15個(gè)項(xiàng)目，按相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目期末余額減去相應(yīng)的減 值準(zhǔn)備后的余額填列。 ④ 根據(jù)科目余額直接填列的項(xiàng)目（ 17 個(gè)） 交易性金融資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)、開發(fā)支出、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利 、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等 17 個(gè)項(xiàng)目根據(jù)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目期末余額直