【正文】 【例 123】表 127： 表 5財(cái)務(wù)費(fèi)用、資料 1（ 2） 本項(xiàng)目＝ 41 5。如果某項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用是經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，則不計(jì)入本項(xiàng)目（比如，賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費(fèi)，以及銷售商品和購買原材料產(chǎn)生的匯兌損益，屬于經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 【例 123】表 127： 表 5公允價(jià)值變動(dòng)收益為 0 （ 8）財(cái)務(wù)費(fèi)用 屬于消除非經(jīng)營活動(dòng)的影響（財(cái)務(wù)費(fèi)用一般情況下是籌資活動(dòng)）。 （ 7）公允價(jià)值變動(dòng)損失 屬于消除非經(jīng)營活動(dòng)的影響（公允價(jià)值變動(dòng)損失是投資活動(dòng)）。若為凈收益，則以 “ － ” 號(hào)填列。若為凈收益，則以 “ － ” 號(hào)填列。 【例 123】表 127： 明細(xì)資料無此信息，故本項(xiàng)目為 0。 【例 123】表 127： 資料 1（ 1） 2（ 2） 計(jì)提的折舊費(fèi)用＝ 20 000＋ 80 000＝ 100 000（元） （ 3）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，屬于沒有付現(xiàn)的費(fèi)用，即： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 查找明細(xì)資料， 按本期 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目的 貸方發(fā)生額填列。 14 個(gè)調(diào)整項(xiàng)目 （ 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失是沒有付現(xiàn)的費(fèi)用，即： 借： 資產(chǎn)減值損失 貸：某某資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 根據(jù)利潤表中 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 項(xiàng)目金額填列。 1.“ 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 ” 項(xiàng)目。 【例 123】表 126 查找明細(xì)資料，沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息，因此本項(xiàng)目金額為 0。 知識(shí)點(diǎn) 3：匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 （四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的折算 匯率，而現(xiàn)金流量表 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ” 項(xiàng)目，是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。 【例 123】表 126 查找明細(xì)資料，沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息，因此本項(xiàng)目金額為 0。 【例 123】表 126 分析：查找明細(xì)資料，沒有相關(guān)信息，所以該項(xiàng)目金額為 0。 【例 123】表 126 分析：查找資料 2（ 5）。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及 “ 明細(xì)資料 ” 的說明分析填列。 “ 全部利息 ” 即無論資本化利息（在建工程）還是費(fèi)用化利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用），均在本項(xiàng)目反映。 【例 123】表 126 分析：查找資料 2（ 7）。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)短期借款、長期借款、交易性金融負(fù)債和應(yīng)付債券的借方發(fā)生額以及 “ 明細(xì)資料 ” 的說明分析填列。 取得借款收到的現(xiàn)金＝ 560 000（元） 194.“ 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 即償還借款和到期債券的本金。 注：本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的流出項(xiàng)目是 “ 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 ” ；注意與 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目的關(guān)系（本項(xiàng)目不包括股權(quán)投資）。 182.“ 取得借款收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 即短期借款、長期借款、發(fā)行債券收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的 凈額）。 注：本項(xiàng)目沒有對(duì)應(yīng)的流出 項(xiàng)目（因?yàn)楣蓶|投資無需償還）；注意與 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目的關(guān)系（本項(xiàng)目不包括債券發(fā)行收入）。 發(fā)行股票時(shí)由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不從本項(xiàng)目扣除，而在 “ 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中反映。 【例 123】表 126 明細(xì)資料沒有信息，為 0。 （ 2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)（即現(xiàn)金凈流出）。 【例 123】表 126 分析：查看明細(xì)資料，沒有發(fā)現(xiàn)兩類相關(guān)信息，故本項(xiàng)目金額為 0。 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)（即現(xiàn)金凈流入），應(yīng)計(jì)入本項(xiàng)目。 【例 123】表 126 分析：查看明細(xì)資料，沒有發(fā)現(xiàn)取得子公司相關(guān)信息，故本項(xiàng)目金額為 0。 148.“ 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ” 項(xiàng)目 現(xiàn)金凈額＝購買付現(xiàn)－ 子公司持現(xiàn) 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，如為負(fù)數(shù)（即現(xiàn)金凈收入），應(yīng)計(jì)入 “ 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “ 長期股權(quán)投資 ” 項(xiàng)目以及 “ 明細(xì)資料 ” 的說明分析填列。 【例 123】表 126 分析：查找資料 2（ 3）（ 4）（ 6）。 注意： ① 購建長期資產(chǎn)的資本化利息，計(jì)入 “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目； ② 分期付款購建長期資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，均計(jì)入 “ 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目。 【例 123】表 126 分析：查找資料 1（ 5）（ 6）。 如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)（即現(xiàn)金凈流出），則應(yīng)計(jì)入 “ 支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目。 113.“ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 ” 項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映處置 ① 固定資產(chǎn) ② 無形資產(chǎn) ③ 投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金凈流入。 注：本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)流入項(xiàng)目 “ 收回投資收到的現(xiàn)金 ” ；應(yīng)注意本項(xiàng)目與 “ 吸收投資收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目的關(guān)系（投資方與發(fā)行方）。 本項(xiàng)目根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和 長期股權(quán)投資等 4個(gè)項(xiàng)目以及 “ 明細(xì)資料 ” 的說明分析填列。 推斷取得投資收益的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000 借：應(yīng)收股利 30 000 貸：投資收益 30 000 取得投資收益收到的現(xiàn)金＝ 30 000（元） 107.“ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 本項(xiàng)目反映股權(quán)投資和債權(quán)投資所支付的現(xiàn)金（包括交易費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息、溢折價(jià)等）。 注：本項(xiàng)目沒有對(duì)應(yīng)的流出項(xiàng)目； “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目，屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。收回購買股票和債券的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在 “ 收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中反映。 92.“ 取得投資收益收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 即現(xiàn)金股利和債權(quán)投資的利息。 【例 123】表 126 分析：查找資料 1（ 4）、 2（ 1）。 “ 股權(quán)投資 ” 不包括對(duì)子公司的投資，只包括其他三種投資； “ 債券本 金 ” ，是指賣價(jià)減去 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 余額。本類所有 “ 投資 ” 項(xiàng)目均包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等 4 個(gè)科目。 【例 123】表 126 資料 1（ 1）和資料 1最后一句話。 如，水電費(fèi)（含車間）、研究支出、廣告費(fèi)、捐贈(zèng)支出等。 【例 123】表 126 查找 “ 明細(xì)資料 ” 未發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息，所以該項(xiàng)目金額為 0。 比如：捐贈(zèng)所得、罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中的賠款收入、 收回代墊的運(yùn)雜費(fèi)、經(jīng)營租賃收到的租金以及除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等?？蓜?T型賬。 支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用記在 “ 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目；支付給在建工程人員的工資記在 “ 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目。 知識(shí)點(diǎn) 4： “ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 5.“ 支付給職工 以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目 反映實(shí)際支付的各種形式的職工薪酬（包括現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）。 解析：營業(yè)稅金及附加是費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的是應(yīng)交消費(fèi)稅等的發(fā)生額，與繳納稅金沒有必然的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 【例 123】表 126 分析：資料 2（ 3）資料 1（ 7）表 3應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)期末余額＝增值稅期末余額（ 212 500－ 42 466－ 100 000）＋所得稅期末余額20 097＋土地增值稅等（在建工程負(fù)擔(dān)的部分）期末余額 100 000＋其他未明稅種期末余額 X＝ 226 731（元） 其他未明稅種期末余額 X＝ 36 600（元） 應(yīng)交稅費(fèi)期初余額＝增值稅期初余額（未知）＋所得稅期初余額 0＋土地增值稅等（在建工程負(fù)擔(dān)的部分）期初余額（未知）＋其他未明稅種期初余額（未知）＝ 336 600（元） 結(jié)論：應(yīng)交稅費(fèi)的借方發(fā)生額無法計(jì)算，因?yàn)槲粗獥l件太多，有些稅種的支付情況無法獲知，只能計(jì)算已知的增值稅和所得稅。 退回的增值稅、所得稅等，計(jì)入 “ 收到的稅費(fèi)返還 ” 項(xiàng)目。 知識(shí)點(diǎn) 3： “ 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ” 項(xiàng)目的填列 4.“ 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ” 項(xiàng)目 反映企業(yè)支付前期、當(dāng)期或下期的各項(xiàng)稅費(fèi)。 本項(xiàng)目根據(jù) “ 明細(xì)資料 ” 查找。二次調(diào)整的結(jié)果為 0。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝基本調(diào)整 8＋二次調(diào)整 4 【例 123】表 126 借：主營業(yè)務(wù)成本 ① 750 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ⑥ 42 466 預(yù)付賬款 ② （ 100 000100 000） 0 應(yīng)付票據(jù) ④ （ 100 000200 000） 100 000 貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 X 存貨 ③ （ 2 484 7002 580 000） 95 300 車間人工費(fèi)用 ⑦ 324 900 非料工制造費(fèi)用 ⑧ 80 000 應(yīng)付賬款 ⑤ （ 953 800953 800） 0 基本調(diào)整 X=750 000+42 466+0+100 00095 300324 90080 0000=392 266（元） 二次調(diào)整 查找 “ 明細(xì)資料 ” 中關(guān)于應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨的信息。 比如，基本調(diào)整時(shí)，應(yīng)付賬款減少，認(rèn)定為支付了貨款，按支付的現(xiàn)金增加來計(jì)算；而二次調(diào)整時(shí)，發(fā)現(xiàn)是用非現(xiàn)金資產(chǎn)來抵償應(yīng)付賬款，并未支付現(xiàn)金，因此，要對(duì)基本調(diào)整時(shí)已經(jīng)確認(rèn)的增加額減掉，即對(duì)基本調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)整。 二次調(diào)整的方法 二次調(diào)整的方法是：對(duì)基本調(diào) 整進(jìn)行反向調(diào)整。 至于存貨的消耗，除了用于生產(chǎn)之外，還可能用于在建工程、對(duì)外投資、發(fā)放職工福利、捐贈(zèng)、非貨幣性交換等非生產(chǎn)用途，或者發(fā)生非正常損失，那么，這些存貨的價(jià)值并未包括在銷售成本和期末存貨價(jià)值之中，因此計(jì)算時(shí)應(yīng)加回到 “ 本期購入的存貨 ” 計(jì)算公式的右邊。企業(yè)通過非購買途徑獲得存 貨時(shí)，可能同時(shí)確認(rèn)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同樣并未發(fā)生現(xiàn)金支出。 本期新增的物料存貨，可能是購買所獲，也可能是通過接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交換等非購買途徑獲得的。這種情況下，應(yīng)按轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的金額，調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目。 ②“ 應(yīng)付票據(jù) ” 的二次調(diào)整事項(xiàng) 帶息應(yīng)付票據(jù)到期不但要支付賬面價(jià)值的金額，還要支付利息。 ①“ 應(yīng)付賬款 ” 的二次調(diào)整事項(xiàng) 應(yīng)付賬款增加，未必便一定是取得了沒有付現(xiàn)的存貨；應(yīng)付賬款減少，未必便是支付了現(xiàn)金，即使支付了現(xiàn)金，支付現(xiàn)金的金額也未必等于應(yīng)付賬款減少的金額。這 8 個(gè)項(xiàng)目中， “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 和 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 固定在分錄的借方； “ 車間人工費(fèi)用 ” 和 “ 非料工制造費(fèi)用 ” 固定在分錄的貸方；存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款這四個(gè)項(xiàng)目，根據(jù)期末數(shù)與期初數(shù)差額的正負(fù)符號(hào)，以及科目的記賬屬性來確定在分錄中的方向。 基本調(diào)整（ 8 個(gè)項(xiàng)目） 計(jì)算 “ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ” ，共要考慮 8 個(gè)項(xiàng)目：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、車間人工費(fèi)用、非料工制造費(fèi)用、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付款項(xiàng)。 本期支付預(yù)付賬款，預(yù)付賬款增加，資產(chǎn)負(fù)債表 “ 預(yù)付款項(xiàng) ” 項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)該加上這個(gè)差額。 應(yīng)付票據(jù)的道理，與 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目相似，此處 不再贅述。這也就是第一部分沒有考慮的賒購行為。 本期支付前期的應(yīng)付賬款，體現(xiàn)為應(yīng)付賬款減少，即資產(chǎn)負(fù)債表的 “ 應(yīng)付賬款 ” 項(xiàng)目的期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)該加上這個(gè)差額。 （ 2）本期支付前期購買商品的未付款項(xiàng) 本期支付前期購買商品的未付款項(xiàng)，體現(xiàn)為 “ 本期 支付前期的應(yīng)付賬款 ” 和 “ 本期支付前期的應(yīng)付票據(jù) ” 。 至于購入存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以根據(jù) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）欄的記錄。 3） “ 車間人工費(fèi)用 ” 可以根據(jù) “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 貸方發(fā)生額中屬于為直接生產(chǎn)人員和車間管理人員計(jì)提的部分，即本期計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用。把公式左邊的其他三個(gè)項(xiàng)目移到右邊，就可以得到： 本期購入的存貨＝主營業(yè)務(wù)成本＋（期末存貨－期初存貨）－車間人工費(fèi)用－非料工制造費(fèi)用 接下來分析公式右邊四個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源： 1） “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 根據(jù)利潤表 “ 營業(yè)成本 ” 項(xiàng)目，扣除其他業(yè)務(wù)成本。所以，公式中 “ 制造費(fèi)用 ” ，準(zhǔn)確地說，應(yīng)該叫做 “ 非料工制造費(fèi)用 ” ，也就是扣除了物料費(fèi)用和車間管理人員工資之后的制造費(fèi)用，其實(shí)也就是由生產(chǎn)設(shè)備