【正文】 208 年 A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 A.－ 萬(wàn)元 B. 0 萬(wàn)元 萬(wàn)元 D.－ 萬(wàn)元 【答案】 A。甲公司因銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品對(duì) 207 年度利潤(rùn)總額的影響＝（ 260000－ 202000）－（ 78000－ 60000）＝ 42020。 B. 萬(wàn)元 C. 萬(wàn)元 萬(wàn)元 【解析】 207 年 12 月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品： 借：應(yīng)收賬款 260 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 260 000（ 400650 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 260 00017% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000（ 400500 ） 貸：庫(kù)存商品 200 000 207 年 12 月 31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78 000 （ 40065030% ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 （ 40050030% ） 預(yù)計(jì)負(fù)債 18 000（差額） 207 年 12 月 31日確認(rèn)遞延所得稅： 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 18000 元，實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)可以予以稅前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)為 0（ 18000－ 18000），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 18000 元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1800025% ＝ 4500元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 至第 3 題。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì) A產(chǎn)品的退貨率為30%.至 207 年 12 月 31日止，上述已銷(xiāo)售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 A 產(chǎn)品單位成本為 500元。 【 2020 年考題 ?單選題】 （一）甲公司 207 年 12月 3 日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。 第一項(xiàng)業(yè)務(wù)：確認(rèn) 3000 件商品銷(xiāo)售 借：預(yù)收賬款 1 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000（ 3000500 ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000（ 3000400 ） 貸：發(fā)出商品 1 200 000 第二項(xiàng)業(yè)務(wù)：確認(rèn) 2020 件商品退回 借：預(yù)收賬款 1 000 000 （ 2020500 ） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000（ 202050017% ） 貸：銀行存款 1 170 000（ 20205 00 ） 借：庫(kù)存商品 800 000（ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 800 000 注：將上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的第一筆分錄合并，就是教材的第一筆分錄；將上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的第二筆分錄合并，就是教材的第二筆分錄。 借：銀行存款 2 925 000 第 23 頁(yè) 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 ③6 月 30 日退貨期滿沒(méi)有發(fā)生退貨 退貨期滿時(shí)，按照沒(méi)有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷(xiāo)售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。 ①1 月 1 日發(fā)出商品時(shí)： 不能估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，產(chǎn)生了納稅義務(wù)的，按確認(rèn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)值。退貨量為 800和 1200 的情形，可以用類(lèi)似方法處理。之所以選擇 “ 發(fā)出產(chǎn)品當(dāng)月的月末 ” 進(jìn)行確認(rèn)，是為了一并確認(rèn)當(dāng)月的銷(xiāo)售退回。 第 22 頁(yè) 【例題 3健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 207 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售 5 000 件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為 500 元，單位成本為 400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。 【 例題 3 （ 4）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 ①
出商品時(shí)： 分期收款銷(xiāo)售 ② 以后期間， “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（即確認(rèn)利息收入）。 預(yù)收款銷(xiāo) 售和分期收款銷(xiāo)售 （ 2）預(yù)收款銷(xiāo)售商品 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 受托方會(huì)計(jì)處理 2 （ 3）收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 第 21 頁(yè) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷(xiāo) 商品款 10 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 10 000 進(jìn)項(xiàng)稅額是登記委托方給代銷(xiāo)方開(kāi)具的發(fā)票，上筆分錄的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是代銷(xiāo)方開(kāi)給購(gòu)貨方（第三方）的發(fā)票。 委托方會(huì)計(jì)處理 2 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 受托方會(huì)計(jì)處理 1 丙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品 20 000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 000 “ 受托代銷(xiāo)商品款 ” 是負(fù)債類(lèi)科目，永遠(yuǎn)是與 “ 受托代銷(xiāo)商品 ” 科目一借一貸，金額相等，方向相反。 委托方會(huì)計(jì)處理 1 （ 1）發(fā)出商品時(shí) （銷(xiāo)售未實(shí)現(xiàn)）： 借：發(fā)出商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 注： “ 發(fā)出商品 ” 以前是 “ 委托代銷(xiāo)商品 ” 。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100 元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的 10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。 【例題 2委托方支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。 第 20 頁(yè) 委托方發(fā)出商品時(shí)，銷(xiāo)售并未實(shí)現(xiàn)，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入 和銷(xiāo)售成本，收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 區(qū)分兩種情況分別處理： 第一，受托方無(wú)退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品等同于銷(xiāo)售（發(fā)出商品時(shí)，委托方按銷(xiāo)貨處理，受托方按購(gòu)貨處理）； 第二，受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售，收到代銷(xiāo)清單時(shí)再確認(rèn)收入（比照收取手續(xù)方式）。 ① 視同買(mǎi)斷方式。 （ 1）代銷(xiāo)商品。則該銷(xiāo)售退回則屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。 【例題 1乙公司在 207 年 12月 27 日支付貨款。該批商品成本為 26 000 元。 【例題 1 第二，退回的商品是以前年度銷(xiāo)售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期間銷(xiāo)售出去的。 （ 3）屬于日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回 同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)要求的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 第一，銷(xiāo)售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即 1 月 1 日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。 ② 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生上年銷(xiāo)售商品的折讓?zhuān)瑢儆谌蘸笫马?xiàng)。 （ 3）銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)售折讓是指商品出售之后因質(zhì)量原因而給予售價(jià)上的減讓。 即，應(yīng)收賬款應(yīng)按 成交價(jià)（公允價(jià)值）入賬，不受商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響。確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，不扣除現(xiàn)金折扣。 、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理 （ 1）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣＝標(biāo)價(jià)－成交價(jià) 應(yīng)按成交價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨商品轉(zhuǎn)移的 4 種情形 : （ 1）商品不合格，也未彌補(bǔ)； （ 2）代銷(xiāo)方有退貨權(quán)的委托代銷(xiāo)商品 （ 3）尚未完 成必須的安裝或檢驗(yàn)； （ 4）附有退貨條款。 因此，本章非常重要。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等結(jié)合出大題。 第十一章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費(fèi)用 第三節(jié) 利潤(rùn) 前言 本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識(shí)點(diǎn)，適合考選擇題題，又有很多整塊的知識(shí)點(diǎn)，適合考大題，比如，委托代銷(xiāo)商品、附退回條件的商品銷(xiāo)售、建造合同收入等等。劃分待售的三個(gè)條件，停止折舊，按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量，計(jì)提減值 準(zhǔn)備。 三是折舊范圍和折舊方法，主要注意不計(jì)提折舊的 6 種固定資產(chǎn)和應(yīng)該計(jì)提折舊的 7 種固定資產(chǎn)，以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 二是自行建造固定資產(chǎn)的核算，主要注意工程物資盤(pán)虧毀損、領(lǐng)用原材料和產(chǎn)品、試運(yùn)行、暫估入賬等，以及安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算。 一是固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，主要注意增值稅、棄置費(fèi)用的處理。 本章小結(jié)： ，其凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出； ，定額內(nèi)損耗造成的存貨盤(pán)虧，其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用； 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 盤(pán)盈盤(pán)虧大匯總 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 （ 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤(pán)盈（視同前期差錯(cuò)） 第 17 頁(yè) 借：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤(pán)虧 2020 年折舊額＝（ 9800－ 200） /209/12 ＝ 4809/12 ＝ 360（萬(wàn)元），因此，甲公司多計(jì)了折舊額 120 萬(wàn)元，應(yīng)編制更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分錄： 借：累計(jì)折舊 120 貸：管理費(fèi)用 120 同時(shí)，還應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)低至公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 【解答】 不正確。 甲公司辦公用房系 202 年 3 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為 9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 200 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至 207 年 9月 30 日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。答題中涉及 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目） ，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)： （ 1）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司 207 年 9月 30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將僅次于 城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 第 16 頁(yè) 【例題 13 減值損失＝賬面價(jià)值 36－較低者 30＝ 6 2020 年 6月 30 日賬面價(jià)值＝ 64－ 30 ＝ 49，減值準(zhǔn)備＝ 49－可收回金額 36＝ 13，減值后月折舊額＝ 36/90（ 7年半）＝ ， 2020年 9月 20 日賬面價(jià)值＝ 36－ 3 ＝ 2020 年 9 月 20日可收回金額＝ 30萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 4 減值＝賬面價(jià)值 40－新凈殘值（ 38－ 2）＝ 4 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 資產(chǎn)減值損失＝ 52－ 40＝ 12 2020 年 12月 10 日賬面價(jià)值＝ 64－ 24 ＝ 52 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 64 （ 1） 2020 年 12月 10 日購(gòu)入設(shè)備 假設(shè)難以合理估計(jì)該設(shè)備未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減值后不改變其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式，不考慮其他因素。 2020 年 6 月 30日，該設(shè)備公允價(jià)值為 38 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi) 2 萬(wàn)元。中天公司預(yù)計(jì)將發(fā)生清理費(fèi) 3萬(wàn)元。2020 年 12月 10 日，中天公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的辦公設(shè)備，原價(jià) 64萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 10 年，凈殘值 4萬(wàn)元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【例題 12 持有待售的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊；按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （新凈殘值）孰低計(jì)量，即，按照賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的差額： 持有待售的三個(gè)條件：（ 1）決議（ 2）協(xié)議（ 3）一年內(nèi)完成。 將固定資產(chǎn)處置與無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等處置對(duì)照起來(lái)學(xué)習(xí)。3. 固定資產(chǎn)處置的凈損益，記為營(yíng)業(yè)外收支。2. 出售機(jī)器設(shè)備，要計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；出售建筑物繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。1. 固定資產(chǎn)進(jìn)入清理階段后，賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面價(jià)值即轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目余額 。 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是 “ 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ” ，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止 確認(rèn)。2. 該固定資產(chǎn)預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。1. 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 編制更正差錯(cuò)的分錄： 207