【正文】 一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤 前言 本章內(nèi)容較多，既有很多零碎的知識點，適合考選擇題題，又有很多整塊的知識點，適合考大題，比如，委托代銷商品、附退回條件的商品銷售、建造合同收入等等。 二是自行建造固定資產(chǎn)的核算，主要注意工程物資盤虧毀損、領(lǐng)用原材料和產(chǎn)品、試運行、暫估入賬等，以及安全生產(chǎn)費用的核算。 本章小結(jié)： ，定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費用； 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 借：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款 固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 盤虧 【解答】 不正確。答題中涉及 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目的，要求寫出明細(xì)科目） ，該公司內(nèi)部審計部門在對其 207 年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問： （ 1）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司 207 年 9月 30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于 城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。 減值損失＝賬面價值 36－較低者 30＝ 6 2020 年 9 月 20日可收回金額＝ 30萬元 減值＝賬面價值 40－新凈殘值（ 38－ 2）＝ 4 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 2020 年 12月 10 日賬面價值＝ 64－ 24 ＝ 52 貸：銀行存款 64 假設(shè)難以合理估計該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減值后不改變其經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式，不考慮其他因素。中天公司預(yù)計將發(fā)生清理費 3萬元。 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【例題 12 持有待售的三個條件：（ 1）決議（ 2）協(xié)議（ 3）一年內(nèi)完成。3. 固定資產(chǎn)處置的凈損益，記為營業(yè)外收支。1. 固定資產(chǎn)進(jìn)入清理階段后，賬面價值轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，轉(zhuǎn)銷賬面價值即轉(zhuǎn)銷賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備科目余額 。2. 該固定資產(chǎn)預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。1. 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 編制更正差錯的分錄： 207 年 12 月 31日 X設(shè)備的賬面價值＝ 2720－ 2720247。因為還存在需要進(jìn)一步計提減值的可能。 207 年 12月 31 日， X 設(shè)備的市場價格為 2200 萬元，預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1980萬元。 四、綜合題（第 1小題 18分） 固定資產(chǎn)減值意味著實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計使用年限、凈殘值和折舊方法。 借：資產(chǎn)減值損失 ☆ 固定資產(chǎn)減值 租入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 生產(chǎn)設(shè)備 —— 管理費用（不是制造費用）。 費用化支出在發(fā)生時一次費用，不得預(yù)提或待攤 。 【答案】 C （二）費用化支出 萬元 萬元 生產(chǎn)設(shè)備在更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計使用年限計提折舊 【解析】生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件是更新改造，屬于資本化支出，發(fā)生的成本應(yīng)該計入 B 生產(chǎn)設(shè)備成本，選項 A 錯誤； B生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間，停止計提折舊，選項 B 錯誤；固定資產(chǎn)更換部件，新部件價值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將舊部件的賬面價值轉(zhuǎn)銷，計入營業(yè)外支出，選項 C 正確；固定資產(chǎn)更新改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，重新確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊，選項 D 錯誤。 至 207 年 12月 31日， B生產(chǎn)設(shè)備的成本為 8000 萬元，已計提折舊 3200萬元，賬面價值 4800萬元，其中被替 第 13 頁 換構(gòu)件的賬面價值為 800 萬元，被替換構(gòu)件已無使用價值。 【答案】 C 萬元 萬元 【答案】 A。D. 環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 A 生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置的預(yù)計使用年限計提折舊 假定甲公司當(dāng)年度生產(chǎn)的產(chǎn)品均已實現(xiàn)對外銷售。至 1 月 31 日， A 生產(chǎn)設(shè)備的成本為 18000 萬元，已計提折舊 9000 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。 借：固定資產(chǎn) —— 飛機(jī) 64 051 000 借：營業(yè)外支出 3 800 000 銀行存款 5l 000 貸：固定資產(chǎn) —— 飛機(jī) 80 000 000 （ 1） 209 年年初飛機(jī)的累計折舊金額為： 80 000 0003%8=19 200 000 （元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。 209 年年初，公司開辟新航線，航程增加。 【例題 9 常見資本化支出有更新改造、改良、改擴(kuò)建。 凈殘值、使用壽命和折舊方法的改變，按照會計估計變更來處理。☆ 固定資產(chǎn)的各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)的，應(yīng)按各單項固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限計提折舊。 未使用 —— 管理費用（重點） 辦公設(shè)備 —— 管理費用 第 n 年折舊率 = 尚可使用的年限 /年數(shù)總和 100% 204 年的折舊額＝ 240 ＝ 144（萬元）。A. 萬元 B. 144 萬元 C. 萬元 D. 190 萬元 A. 950 萬元 B. 986 萬元 C. 1000 萬元 D. 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 5 小題至第 6 小題。安裝 A 設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料 36 萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資 14 萬元。 最后兩年改為直線法，不適用簡算法。 年折舊率＝ 2／ 5100% ＝ 40% 其他各年依次類推。 應(yīng)用雙倍余額遞減法時，可以采用公式來計算各年的折舊額（最后兩年除外）。 第一年應(yīng)提的折舊額＝ 12040% ＝ 48（萬元） 計算題】 年折舊額 =該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 加速折舊法。 1. 評價 企業(yè)應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。⑤ 因經(jīng)營任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn) ① 以經(jīng)營租賃方 式租出的固定資產(chǎn) ⑥ 持有待售的固定資產(chǎn) 下列情況在具體操作中也不計提折舊： 折舊范圍 用實際利率法連記 40 年，到第 40 年年末，預(yù)計負(fù)債的賬面價值等于 250 000 萬。 （ 3）第 2 年末計息？？？（實際利率法的應(yīng)用） （ 2）第 1 年末計息 固定資產(chǎn)的成本＝ 2 500 000＋ 5 525＝ 2 505 525（萬元） （ 1） 207 年 1 月 1 日固定資產(chǎn)入賬 假定適用的折現(xiàn)率為 10%。 計算題】 一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費，不是棄置費用。 建筑固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋待攤支出 該科目下設(shè) “ 建筑工程 ” 、 “ 在安裝設(shè)備 ” 、 “ 安裝工程 ” 和“ 待攤支出 ” 等四個明細(xì)科目。（ 3）支付安全生產(chǎn)檢查費，屬于費用性支出。 上例中，（ 1）甲公司提取安全生產(chǎn)費用，記入產(chǎn)品成本，借記生產(chǎn)成本，貸記專項儲備，表示專項儲備增加。 貸：累計折舊 230 萬 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 30 萬 貸：銀行存款 234 萬 貸：專項儲備 —— 安全生產(chǎn)費 70 萬 假定 209 年 6月 30 日，甲公司 “ 專項儲備 —— 安全生產(chǎn)費 ” 余額為 5000 萬元。 計算題】 安全設(shè)備以后期間不再計提折舊。 購建安全設(shè)備的會計處理，與購建普通固定資產(chǎn)相同。 借：專項儲備 借：生產(chǎn)成本或管理費用（提取依據(jù)） 高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費，記入 “ 專項儲備 ” 科目。 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ⑦ 剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨 固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時會計上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價入賬。但員工培訓(xùn)費、談判費等間接費用除外。 工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損，計入 “ 營業(yè)外支出 ” ；盤盈計入 “ 營業(yè)外收入 ” 。 注：用于機(jī)器設(shè)備則無需計算銷項稅額或進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 自營工程 第 6 頁 ③ 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 固定資產(chǎn)入賬的標(biāo)志，不是竣工，也不是決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 貸：原材料 30 000 （ 85 000＋ 25007% ） （ 1）購買設(shè)備 假定不考慮其他相關(guān)稅費。 注：銷項稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000 貸：固定資產(chǎn) 1 004 650 解答 2020年 1月 10日，甲公司將該設(shè)備出售，售價為120 萬元。 應(yīng)交稅 費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 350 【答案】 【例題 3 新增值稅法規(guī)定，機(jī)器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產(chǎn)成本（但小轎車、游艇和摩托車等消費稅項目除外）。 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)的增值稅 但不包括員工培訓(xùn)費、談判費等間接費用，以及采購差旅費及增值稅。4. 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 【答案】 A 二、固定資產(chǎn)的初始計量 C. 更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本 8. 對于甲公司就該設(shè)備更新改造的 會計處理下列各項中，錯誤的是（ ）。另外，維修保養(yǎng)期間也應(yīng)計提折舊。B. 維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計提折舊并計入當(dāng)期成本費用 【答案】 B 15+4 560247。C 部件的成本 =4 800=4 560 （萬元） 萬元 所以，選項 C正確。C. 按照 A、 B、 C、 D各部件的預(yù)計使用年限 分別作為其折舊年限 5. 下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。 萬元 要求： 甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由 A、 B、 C、 D 四個部件組成。 【答案】 ABD B. 以融資租賃方式租出的管理設(shè)備 多選題】 固定資產(chǎn)的各組成部分， 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的具體確認(rèn)： 固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資 產(chǎn)。 本章考題一般以選擇題形式出現(xiàn)，不單獨出大題，每年考試分值為 3～ 5 分，由于本章屬于基礎(chǔ)知識，基本每年必考，本章還是比較重要。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 二、固定資產(chǎn)的初始計量 一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件 企業(yè)用以出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而劃分為投資性房地產(chǎn)。 環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。 組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)： 【例題 1A. 以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備 E. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的建筑物 因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損 720 萬元。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按 10 年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。 4. 甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。 萬元 【答案】 B B. 按照整體預(yù)計使用年限 15 年作為其折舊年限 因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，并按 A、 B、 C、 D 四項固定資產(chǎn)分別計提折舊。6. 甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計提的折舊額是（ ）。 萬元 B 部件的成本 =2 880=2 736 （萬元） 10+2 736247。 A. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本 【解析】設(shè)備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 【答案】 B B. 更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 3. 投資者投入的固定資產(chǎn) 相關(guān)稅費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、稅金、專業(yè)人員服務(wù)費、達(dá)到正常運轉(zhuǎn)的測試費等。 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了 100 萬元鋼筋，支付增值稅 17萬元；購買一臺中央空調(diào)，價款 200萬元，支付增值稅 34萬元，則這兩筆增值稅不得抵扣，應(yīng)該計入辦公樓的成本。 借：固定資產(chǎn)（ 1 000 000＋ 500093% ） 1 004 650 假設(shè)該設(shè)備預(yù)計使用 10 年，凈殘值為 0，按直線法計提折舊。 累計折舊 100 465（折舊期 09 年 2月 ~次年 1月） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000 需要安裝的設(shè)備，分三個階段核算： ① 購買設(shè)備； ② 安裝； ③ 固定資產(chǎn)入賬。209 年 2 月 1日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 50 萬元，增值稅進(jìn)項稅額為 85 000 元，支付的運輸費為 2 500 元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值 3 萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為 5 100 元；支付安裝工人的工資為 4 900 元。 甲公司賬務(wù)處理如下： 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85 175 借：在建工程（安裝費用） 34 900 如果此在建