【正文】 一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤 前言 本章內容較多，既有很多零碎的知識點，適合考選擇題題，又有很多整塊的知識點，適合考大題，比如，委托代銷商品、附退回條件的商品銷售、建造合同收入等等。 二是自行建造固定資產的核算，主要注意工程物資盤虧毀損、領用原材料和產品、試運行、暫估入賬等，以及安全生產費用的核算。 本章小結： ，定額內損耗造成的存貨盤虧，其凈損失計入管理費用； 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 借：固定資產 借：其他應收款 固 定資產減值準備 盤虧 【解答】 不正確。答題中涉及 “ 長期股權投資 ” 科目的，要求寫出明細科目） ，該公司內部審計部門在對其 207 年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問： （ 1）經董事會批準，甲公司 207 年 9月 30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于 城區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。 減值損失＝賬面價值 36－較低者 30＝ 6 2020 年 9 月 20日可收回金額＝ 30萬元 減值＝賬面價值 40－新凈殘值（ 38－ 2）＝ 4 貸：固定資產減值準備 12 2020 年 12月 10 日賬面價值＝ 64－ 24 ＝ 52 貸：銀行存款 64 假設難以合理估計該設備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減值后不改變其經濟利益實現(xiàn)方式，不考慮其他因素。中天公司預計將發(fā)生清理費 3萬元。 貸：固定資產減值準備 【例題 12 持有待售的三個條件：（ 1）決議（ 2）協(xié)議（ 3）一年內完成。3. 固定資產處置的凈損益，記為營業(yè)外收支。1. 固定資產進入清理階段后，賬面價值轉入 “ 固定資產清理 ” 科目，轉銷賬面價值即轉銷賬面余額、累計折舊、減值準備科目余額 。2. 該固定資產預期不能產生經濟利益。1. 該固定資產處于處置狀態(tài)。 編制更正差錯的分錄： 207 年 12 月 31日 X設備的賬面價值＝ 2720－ 2720247。因為還存在需要進一步計提減值的可能。 207 年 12月 31 日， X 設備的市場價格為 2200 萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1980萬元。 四、綜合題（第 1小題 18分） 固定資產減值意味著實現(xiàn)經濟利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計使用年限、凈殘值和折舊方法。 借：資產減值損失 ☆ 固定資產減值 租入固定資產的后續(xù)支出 生產設備 —— 管理費用（不是制造費用）。 費用化支出在發(fā)生時一次費用，不得預提或待攤 。 【答案】 C （二）費用化支出 萬元 萬元 生產設備在更換構件工程達到預定可使用狀態(tài)后按原預計使用年限計提折舊 【解析】生產設備更換構件是更新改造，屬于資本化支出，發(fā)生的成本應該計入 B 生產設備成本，選項 A 錯誤； B生產設備更換構件期間，停止計提折舊，選項 B 錯誤；固定資產更換部件，新部件價值應計入固定資產成本，同時將舊部件的賬面價值轉銷，計入營業(yè)外支出，選項 C 正確；固定資產更新改造達到預定可使用狀態(tài)時，重新確認為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊，選項 D 錯誤。 至 207 年 12月 31日， B生產設備的成本為 8000 萬元，已計提折舊 3200萬元，賬面價值 4800萬元，其中被替 第 13 頁 換構件的賬面價值為 800 萬元，被替換構件已無使用價值。 【答案】 C 萬元 萬元 【答案】 A。D. 環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后 A 生產設備按環(huán)保裝置的預計使用年限計提折舊 假定甲公司當年度生產的產品均已實現(xiàn)對外銷售。至 1 月 31 日， A 生產設備的成本為 18000 萬元，已計提折舊 9000 萬元，未計提減值準備。 借：固定資產 —— 飛機 64 051 000 借：營業(yè)外支出 3 800 000 銀行存款 5l 000 貸：固定資產 —— 飛機 80 000 000 （ 1） 209 年年初飛機的累計折舊金額為： 80 000 0003%8=19 200 000 （元），固定資產轉入在建工程。 209 年年初，公司開辟新航線，航程增加。 【例題 9 常見資本化支出有更新改造、改良、改擴建。 凈殘值、使用壽命和折舊方法的改變，按照會計估計變更來處理?！?固定資產的各組成部分確認為單項固定資產的，應按各單項固定資產的折舊方法和折舊年限計提折舊。 未使用 —— 管理費用（重點） 辦公設備 —— 管理費用 第 n 年折舊率 = 尚可使用的年限 /年數(shù)總和 100% 204 年的折舊額＝ 240 ＝ 144（萬元）。A. 萬元 B. 144 萬元 C. 萬元 D. 190 萬元 A. 950 萬元 B. 986 萬元 C. 1000 萬元 D. 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 5 小題至第 6 小題。安裝 A 設備時，甲公司領用原材料 36 萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資 14 萬元。 最后兩年改為直線法，不適用簡算法。 年折舊率＝ 2／ 5100% ＝ 40% 其他各年依次類推。 應用雙倍余額遞減法時，可以采用公式來計算各年的折舊額（最后兩年除外）。 第一年應提的折舊額＝ 12040% ＝ 48（萬元） 計算題】 年折舊額 =該年年初固定資產賬面凈值 年折舊率 加速折舊法。 1. 評價 企業(yè)應按月計提固定資產折舊。⑤ 因經營任務變更而停用的固定資產 ① 以經營租賃方 式租出的固定資產 ⑥ 持有待售的固定資產 下列情況在具體操作中也不計提折舊： 折舊范圍 用實際利率法連記 40 年，到第 40 年年末，預計負債的賬面價值等于 250 000 萬。 （ 3）第 2 年末計息？？？（實際利率法的應用） （ 2）第 1 年末計息 固定資產的成本＝ 2 500 000＋ 5 525＝ 2 505 525（萬元） （ 1） 207 年 1 月 1 日固定資產入賬 假定適用的折現(xiàn)率為 10%。 計算題】 一般工業(yè)企業(yè)固定資產的清理費，不是棄置費用。 建筑固定資產成本＝建筑工程支出＋待攤支出 該科目下設 “ 建筑工程 ” 、 “ 在安裝設備 ” 、 “ 安裝工程 ” 和“ 待攤支出 ” 等四個明細科目。（ 3）支付安全生產檢查費，屬于費用性支出。 上例中，（ 1）甲公司提取安全生產費用，記入產品成本，借記生產成本，貸記專項儲備，表示專項儲備增加。 貸：累計折舊 230 萬 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 30 萬 貸：銀行存款 234 萬 貸：專項儲備 —— 安全生產費 70 萬 假定 209 年 6月 30 日，甲公司 “ 專項儲備 —— 安全生產費 ” 余額為 5000 萬元。 計算題】 安全設備以后期間不再計提折舊。 購建安全設備的會計處理，與購建普通固定資產相同。 借：專項儲備 借：生產成本或管理費用（提取依據(jù)） 高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產費，記入 “ 專項儲備 ” 科目。 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ⑦ 剩余工程物資轉作存貨 固定資產達到了預定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結算手續(xù)，這時會計上要做確認固定資產的賬務處理，按照暫估價入賬。但員工培訓費、談判費等間接費用除外。 工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損，計入 “ 營業(yè)外支出 ” ；盤盈計入 “ 營業(yè)外收入 ” 。 注：用于機器設備則無需計算銷項稅額或進項稅額轉出 自營工程 第 6 頁 ③ 達到預定可使用狀態(tài) 固定資產入賬的標志，不是竣工，也不是決算，而是達到預定可使用狀態(tài)。 貸：原材料 30 000 （ 85 000＋ 25007% ） （ 1）購買設備 假定不考慮其他相關稅費。 注：銷項稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000 貸：固定資產 1 004 650 解答 2020年 1月 10日，甲公司將該設備出售，售價為120 萬元。 應交稅 費 — 應交增值稅（進項稅額） 170 350 【答案】 【例題 3 新增值稅法規(guī)定，機器設備相關的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產成本（但小轎車、游艇和摩托車等消費稅項目除外）。 貸：銀行存款 固定資產的增值稅 但不包括員工培訓費、談判費等間接費用，以及采購差旅費及增值稅。4. 存在棄置義務的固定資產 【答案】 A 二、固定資產的初始計量 C. 更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本 8. 對于甲公司就該設備更新改造的 會計處理下列各項中，錯誤的是（ ）。另外，維修保養(yǎng)期間也應計提折舊。B. 維修保養(yǎng)期間應當計提折舊并計入當期成本費用 【答案】 B 15+4 560247。C 部件的成本 =4 800=4 560 （萬元） 萬元 所以，選項 C正確。C. 按照 A、 B、 C、 D各部件的預計使用年限 分別作為其折舊年限 5. 下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。 萬元 要求： 甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由 A、 B、 C、 D 四個部件組成。 【答案】 ABD B. 以融資租賃方式租出的管理設備 多選題】 固定資產的各組成部分， 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益，企業(yè)應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。 固定資產的具體確認： 固定資產是指使用壽命超過一年、為生產經營管理或出租而持有的有形資 產。 本章考題一般以選擇題形式出現(xiàn)，不單獨出大題，每年考試分值為 3～ 5 分，由于本章屬于基礎知識，基本每年必考，本章還是比較重要。 第二節(jié) 固定資產的后續(xù)計量 第一節(jié) 固定資產的確認和初始計量 二、固定資產的初始計量 一、固定資產的定義和確認條件 企業(yè)用以出租的建筑物不是固定資產，而劃分為投資性房地產。 環(huán)保設備和安全設備，也是固定資產。 組成部分確認為單項固定資產： 【例題 1A. 以經營租賃方式租入的生產設備 E. 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的建筑物 因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損 720 萬元。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按 10 年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。 4. 甲公司建造該設備的成本是（ ）。 萬元 【答案】 B B. 按照整體預計使用年限 15 年作為其折舊年限 因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產，并按 A、 B、 C、 D 四項固定資產分別計提折舊。6. 甲公司該設備 205 年度應計提的折舊額是（ ）。 萬元 B 部件的成本 =2 880=2 736 （萬元） 10+2 736247。 A. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入設備的成本 【解析】設備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，費用發(fā)生時直接計入當期損益。 【答案】 B B. 更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認 3. 投資者投入的固定資產 相關稅費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、稅金、專業(yè)人員服務費、達到正常運轉的測試費等。 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了 100 萬元鋼筋，支付增值稅 17萬元；購買一臺中央空調，價款 200萬元，支付增值稅 34萬元，則這兩筆增值稅不得抵扣，應該計入辦公樓的成本。 借：固定資產（ 1 000 000＋ 500093% ） 1 004 650 假設該設備預計使用 10 年，凈殘值為 0，按直線法計提折舊。 累計折舊 100 465（折舊期 09 年 2月 ~次年 1月） 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 204 000 需要安裝的設備，分三個階段核算： ① 購買設備； ② 安裝； ③ 固定資產入賬。209 年 2 月 1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 50 萬元，增值稅進項稅額為 85 000 元，支付的運輸費為 2 500 元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值 3 萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為 5 100 元；支付安裝工人的工資為 4 900 元。 甲公司賬務處理如下： 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 85 175 借：在建工程（安裝費用） 34 900 如果此在建