【正文】 勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí) 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：（ 1）利息收入（商業(yè)銀行）。 209 年末，甲公司估計(jì) 209 年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有 70%使用。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用 獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為 元）購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起 3 年內(nèi)有效，過(guò)期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購(gòu)買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。 【答案】甲公司 209 年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購(gòu)買的商品自購(gòu)買之日起 6 個(gè)月內(nèi)可以無(wú)條件退貨。 【答案】甲公司 209 年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。 209 年度，甲公司共計(jì)銷售 A 商品 600 萬(wàn)元，至年末尚未發(fā)生退貨。 【例題 9 2020 年 3 月 1 日，客戶以另外 3000 萬(wàn)積分兌換一批電影票，當(dāng)日甲公司估計(jì)剩余積分不會(huì)被使用。下面舉例說(shuō)明。政府支付造價(jià)的方式，只有一種：以資產(chǎn)直接支付。 注： BOT 尚未考過(guò)，重點(diǎn)關(guān)注。 （ 2）以特許權(quán)支付造價(jià) —— 確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)（特許權(quán)） 政府不直接支付高速公路的造價(jià)，而是給予建筑公司收取 10 年過(guò)路費(fèi)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，則將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。 第三步，移交。在建造期間，建筑公司的會(huì)計(jì)，按照《建造合同》準(zhǔn)則核算。 （三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易 如果銷售和勞務(wù)能夠分開(kāi)單獨(dú)計(jì)量的，則分別確認(rèn)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入；如果不能 夠區(qū)分，則全部作為銷售處理。 208 年 1 月 1 日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。 總之，結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能確認(rèn)利潤(rùn)。在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認(rèn)。 特殊銷售收入?yún)R總 項(xiàng) 目 明 細(xì) 確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn) 代銷商品 視同買斷（無(wú)退貨權(quán)） 發(fā)出商品時(shí) 視同買斷（有退貨權(quán)） 收到代銷清單時(shí) 收取手續(xù)費(fèi) 收到代銷清單時(shí) 預(yù)收銷售 發(fā)出商品時(shí) 分期收款 發(fā)出商品時(shí) 附退貨條件 能估計(jì)退貨可能性 發(fā)出商品時(shí) 不能估計(jì)退貨可能性 退貨期滿時(shí) 售后回購(gòu) 不確認(rèn)收入 售后租回 融資租回 不確認(rèn)收入 經(jīng)營(yíng)租回 可能確認(rèn)損益 以舊換新 分解為兩部分 三、提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計(jì)等兩種情形。一般情況下，以融資租賃 “ 租回 ”的，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬又轉(zhuǎn)回給了賣主，相當(dāng)于從未轉(zhuǎn)移，因此不能確認(rèn)銷售損益；以經(jīng)營(yíng)租賃方式 “ 租回 ” 的，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬留在承租人即買主，相當(dāng)于已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，可能確認(rèn)銷售損益。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 2010 年，確認(rèn)其他應(yīng)付款 1000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。 （ 3） 10 月 20 日，甲公司向丁公司銷售 M 型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為 1000 萬(wàn)元，成本為 800 萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。 201 年 3 月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： 假定甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 201 年 3月 31 日對(duì)外公布。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于 9 月 30 日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 110萬(wàn)元（不含增值稅額）。 如果回購(gòu)價(jià)按照當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值確定，則銷售時(shí)商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，可以確認(rèn)銷售收入。 208 年 A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。甲公司因銷售 A 產(chǎn)品對(duì) 207 年度利潤(rùn)總額的影響＝（ 260000－ 202000）－（ 78000－ 60000）＝ 42020。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1 至第 3 題。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì) A產(chǎn)品的退貨率為30%.至 207 年 12 月 31日止，上述已銷售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 【 2020 年考題 ?單選題】 （一）甲公司 207 年 12月 3 日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000 ③6 月 30 日退貨期滿沒(méi)有發(fā)生 退貨 退貨期滿時(shí)，按照沒(méi)有被退貨的商品數(shù)量，確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。退貨量為 800和 1200 的情形，可以用類似方法處理。 【例題 3 207 年 1 月 1 日，甲公司向 乙公司銷售 5 000 件健身器材，單位銷售價(jià)格為 500 元，單位成本為 400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 2 500 000 元，增值稅稅額為 425 000 元。 （ 4）附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計(jì)退貨可能 性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 預(yù)收款銷售和分期收款銷售 （ 2）預(yù)收款銷售商品 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 委托方會(huì)計(jì)處理 2 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 （ 3）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 受托方會(huì)計(jì)處理 1 丙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）收到商品時(shí)： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 “ 受托代銷商品款 ” 是負(fù)債類科目，永遠(yuǎn)是與 “ 受托代銷商品 ” 科目 一借一貸，金額相等，方向相反。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 【例題 2 委托方發(fā)出商品時(shí)，銷售并未實(shí)現(xiàn)，不能確認(rèn)銷售收入和銷售成本，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ① 視同買斷方式。則該銷售退回則屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。乙公司在 207 年 12月 27 日支付貨款。 【例題 1 （ 3）屬于日后事項(xiàng)的銷售退回 同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)要 求的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)： 第一，銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，即 1 月 1 日～財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。 （ 3）銷售折讓 銷售折讓是指商品出售之后因質(zhì)量原因而給予售價(jià)上的減讓。確認(rèn)銷售收入時(shí)，不扣除現(xiàn)金折扣。 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨商品轉(zhuǎn)移的 4 種情形 : （ 1）商品不合格，也未彌補(bǔ)； （ 2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品 （ 3）尚未完成必須的安裝或檢驗(yàn)； （ 4）附有退貨條款。另外，本章還經(jīng)常與前期差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等結(jié)合出大題。近年新增的 BOT 業(yè)務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)積分，以及今年準(zhǔn)則解釋第五號(hào)新增的 BT 業(yè)務(wù)，都是考試的重點(diǎn)。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合題 總分 2020年 —— 1題 2分 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍 —— 1題 2/6約 6分 建造合同減值、售后回購(gòu)收入的確認(rèn) 8分 2020年 1題 營(yíng)業(yè)外支出的范圍 —— —— 1題 12分 委托代銷、附退回條件的銷售、授予獎(jiǎng)勵(lì)積分 分 2020年新 3題 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍、現(xiàn)金折扣的處理 2題 4分 建造合同收入 —— —— 2020年原 —— —— —— —— 0分 2020年 3題 3分 附銷售退回條件的處理 —— 1題 6分 建造合同收入 —— 9分 知識(shí)點(diǎn) 1：收入 第一節(jié) 收 入 一、收入的定義及其分類 二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 銷售商品收入的 5 個(gè)確認(rèn)條件： 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）現(xiàn)金折扣 為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡快付款給予其付款額折扣，我國(guó)采用總價(jià)法核算。應(yīng)收賬款采用實(shí)際利率 法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)收賬款的名義成本與其實(shí)際成本通常相同（重要性原則），因此無(wú)需攤銷。 （ 1）未確認(rèn)收入的銷售退回 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 （ 2）已確認(rèn)收入的銷售退回 已確認(rèn)收入的退回， 沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本，就是做銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的反向分錄。 屬于日后事項(xiàng)的銷售退回 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，應(yīng)按日后調(diào)整事項(xiàng)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。 計(jì)算題】改編：假 設(shè)甲公司 07 年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 4 月 10 日， 07 年所得稅匯算清繳于 2020年 4月 20 日完成，所得稅率為 25%，按稅后利潤(rùn) 10%提取盈余公積。 委托代銷有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。 ② 收取手續(xù)費(fèi)方式 收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方必須執(zhí)行委托方確定的售價(jià)，無(wú)權(quán)自行定價(jià)，受托方不將代銷商品視為自有商品。 收取手續(xù)費(fèi)方式，雖然發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售，但為了促使受托方加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求受托方將受托代銷商品比照存貨入賬，設(shè)置 “ 受托代銷商品 ” （金融企業(yè)為 “ 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ” ）科目單獨(dú)核算（但受托代銷商品不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映）。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售 100 件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 10 000 元，增值稅稅額為 l700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 （ 2）收到代銷清單時(shí)（銷售實(shí)現(xiàn)）： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 收到代銷清單時(shí)，委托方應(yīng)向代銷方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槎?法將委托代銷視同銷售。 （ 4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 委托代銷小結(jié) 委托代銷的會(huì)計(jì)處理分為兩類： 第一類是，無(wú)退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，發(fā)出商品完全按銷售處理； 第二類是，有退貨權(quán)或追償權(quán)的視同買斷，和收取手續(xù)費(fèi)方式，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 另外，增值稅銷項(xiàng)稅額在合同約定的收款日期予以確認(rèn)。 計(jì)算題】甲公司是一家健身器材銷售公司。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為 20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。 收到退貨時(shí)的分錄 收到退貨時(shí)的分錄，是以下三筆分錄的合并： 比如，退貨量為 1000 件情形 退貨量為 1000 件的分錄，是以下三筆分錄的合并： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 1000500 ） 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 借：庫(kù)存商品 （ 1000400 ） 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成 400 000 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本完全抵銷，剩余分錄與教材相同。 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 ②2 月 1 日前收到貨款 收到貨款時(shí)確認(rèn)為預(yù)收賬款，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不能確認(rèn)銷售，相當(dāng)于先收款后銷售。 教材分錄 借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000（ 202050 017% ） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000[（ 50002020） 500] 銀行存款 1 170 000（ 2020500 ） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 [（ 50002020） 400] 庫(kù)存商品 800 000 （ 2020400 ） 貸：發(fā)出商品 2 000 000 注：上述分錄包含確認(rèn) 3000 件商品銷售和 2020件商品退回等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。 甲公司于 207 年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 甲公司于 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前， A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至 208 年 3 月 3 日止， 207 年出售的 A 產(chǎn)品實(shí)際退貨率為 35%。 借：遞延所得 稅資產(chǎn) 4500 貸：所得稅費(fèi)用 4500 【答案】 B。 【 2020 年考題 ?單選題】一題 3問(wèn) 3分。購(gòu)銷差價(jià)作為借款利息，在回購(gòu)期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。該批商品成本為 80萬(wàn)元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 綜合題】（ 2020 年考題 ?綜合題 3/