【正文】 3 000 000 元。 （ 1） 2020 年末 完工進度＝ 80/（ 80＋ 240）＝ 25%，確認成本＝ 32025% ＝ 80，確認收入＝ 27025% ＝ 借： 主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：主營業(yè)務(wù)收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 320－ 270＝ 50，預(yù)計損失＝ 50 （ 1－ 25%） ＝ 或者：預(yù)計損失＝ 50－ ＝ 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 （ 2） 2020 年末 完工進度＝ 210/（ 210＋ 90）＝ 70%，確認成本＝（ 210＋ 90） 70% － 80＝ 130，確認收入＝ 27070% － ＝ 借：主營業(yè)務(wù)成本 130 貸：主營業(yè)務(wù) 收入 工程施工 —— 合同毛利 總損失＝ 300－ 270＝ 30，預(yù)計損失＝ 30 （ 1－ 70%）＝ 9 或者：預(yù)計損失＝ 30－（ ＋ ）＝ 9 轉(zhuǎn)回減值損失＝ － 9＝ 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 3） 2020 年完工 確認成本＝ 295－ 210＝ 85 ，確認收入＝（ 270＋ 30）－（ ＋ ）＝ 300－ 189＝ 111 借：主營業(yè)務(wù)成本 85 工程施工 —— 合同毛利 26 貸：主營業(yè)務(wù)收 入 111 借：存貨跌價準備 9 貸：主營業(yè)務(wù)成本 9 借：工程結(jié)算 300 貸：工程施工 —— 合同成本 295 工程施工 —— 合同毛利 5 合同毛利余額＝借方 26－貸方 －貸方 ＝借方 5 【例題 10 綜合題】（ 2020） （本題型共 4 小題。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 要求：（ 1）根據(jù)資料（ 1）至（ 6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。如果甲公司能夠提前 3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款 60萬元。 甲公司會計處理 200 年確認主營業(yè)務(wù)收入 357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 350萬元， “ 工程施工 ” 科目余額 357 萬元與 “ 工程結(jié)算 ” 科目余額 280 萬元的差額 77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。 應(yīng)確認的合同費用＝ 50070% ＝ 350 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：主營業(yè)務(wù)收入 315 工程施工 —— 合同毛利 35 年末計算減值 合同毛利出現(xiàn)在貸方即為發(fā)生減值的跡象。 發(fā)生合同成本和登記結(jié)算環(huán)節(jié)，甲公司的會計處理是正確的，同上。 總之，結(jié)果不能可靠估計的，不能確認利潤。 【分析】本例中，完工進度無法可靠確定，所以建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。 【例題 12第一年結(jié)算價款 70 萬元。 解答 （ 1）第一年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 500000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 500000 ② 登記結(jié)算 借： 應(yīng)收賬款 700000 貸：工程結(jié)算 700000 （ 2）第二年賬務(wù)處理 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 400000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 400000 等 ② 登記結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 500000 貸：工程結(jié)算 500000 ④ 完工對沖 借：工程結(jié)算 1202000 貸：工程施工 —— 合同成本 900000 工程施工 —— 合同毛利 300000 ☆ 建造合同與提供勞務(wù)的區(qū)別 （五）房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認 買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計（比如能規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠決定主要結(jié)構(gòu)變動的），視為建造合同收入（實質(zhì)是提供建造勞務(wù)）；買方不能決定設(shè)計的（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動），視為商品銷售收入（出售產(chǎn)品 —— 商品房）。概 念考過多次。問：甲公司2020 年的營業(yè)利潤是（）萬元。 ⑦ 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資取得時產(chǎn)生貸方差額； ⑧ 罰沒利得； ⑨ 無法支付的應(yīng)付賬款。 ⑦ 擔(dān)保支出等； ⑧ 罰款支出。 二是 BOT 、 BT 和授予獎勵積分等特殊勞務(wù)收入的確認。 本章獨立出現(xiàn)的考題，一般是單選題或多選題，近幾年的獨立考試分值一般是 3～ 4 分。 ，對報告年度沒有影響的 不行（如當(dāng)年新發(fā)生事項）。 三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 日后事項分為兩種： 調(diào)整事項和非調(diào)整事項。 （二）非調(diào)整事項 非調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負 債表日后發(fā)生的事項。若已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。所有損益類科目用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 替代。 ① 調(diào)整資產(chǎn)負債表項目 調(diào)整 09 年資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)，調(diào)整項目為四個：有關(guān)資產(chǎn)負 債所有者權(quán)益項目、應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負債）、盈余公積和未分配利潤。 （ 4）調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負債表項目 應(yīng)調(diào)整 2020 年資產(chǎn)負債表期初數(shù)，按 2020年 12 月 31日調(diào)整后的數(shù)字填列。 區(qū)分日后事項發(fā)生報告年度所得稅匯算清繳之前或之后等兩種情況，將日后事項視同發(fā)生在報告年度，按所得稅的會計處理方法，分別調(diào)整應(yīng)交所得稅或遞延所得稅資產(chǎn)或負債。 207 年 12 月 31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預(yù)計負債300 萬元。 【解答】 先看到：教材 P375 的假定。題目直接做的話，難度較大。 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅（ 40025% ） 100 萬 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 100 萬 教材分成了兩筆分錄。 （ 1）調(diào)整資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益（判決已知 ） ① 借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出） 100 萬 貸：其他應(yīng)付款 100 萬 ⑤ 借：預(yù)計負債 300 萬 貸：其他應(yīng)付款 300 萬 調(diào)整附帶業(yè)務(wù)：即沖銷預(yù)計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) ④ 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 75 萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 30025% ） 75萬 （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 原 07 年末預(yù)計的賠償損失 300 萬元不能稅前扣除，但判決之后，可以稅前扣除；再加上新記的賠償損失 100 萬元，共 400 萬元，即，判決賠償損失 400萬元。 分析：本例屬于未決訴訟形成的調(diào)整事項，事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款 400 萬元。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。比如應(yīng)收賬款附帶的壞賬準備。 調(diào)整報表項目和附注 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整 調(diào)整 09 年所有者權(quán)益變動表 “ 凈利潤、提取盈余公積 ” 項目中的本年數(shù)。 凡是涉及貨幣資金收支，均作為當(dāng)期的會計事項，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表。 日后事項會計處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報表項目和附注。常見而不僅限于這 8 種，只要有重大影響就是非調(diào)整事項。（ 1）資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在；（ 2）對報表項目有重大影響。 二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間： 1 月 1 日 ~批準報出日。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 1/5 總分 2020年 —— —— 1題 1/5約 4分 調(diào)整事項的判定 1題 1/6約 3分 未決訴訟調(diào)整事項 7分 2020年 —— —— 0分 2020年新 1題 減值的調(diào)整事項 —— —— 2020年原 —— —— —— 0分 2020年 —— 2題 4分 債務(wù)擔(dān)保 、銷售退回、債務(wù)展期、利潤分配方案、未決訴訟、減值等日后事項的處理 —— 4分 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述 知識點 1：資產(chǎn)負債表日后事項定義、涵蓋期間及內(nèi)容 一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義 資產(chǎn)負債表日后事項，是指 資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間 發(fā)生的有利或不利事項。 第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項正 前言 本章講述的是一種會計處理方法，可以與或有事項、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯等眾多 內(nèi)容相結(jié)合，以綜合題的形式出現(xiàn)。 會計處理參見第 10 章 所有者權(quán)益 “ 未分配利潤的會計處理 ” 部分。但控股股東的捐贈，實質(zhì)上屬于資本性投入的，則應(yīng)計入資本公積。營業(yè)利潤不包括營業(yè)外收支和所得稅費用。 選擇題】 甲公司 2020 年度取得主營業(yè)務(wù)收入 600 萬元，公允價值變動收益 400 萬元，營業(yè)外收入 200 萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本 500 萬元，資產(chǎn)減值損失 300萬元，營業(yè)外支出 100萬元。 期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。其他條件不變。第一年實際發(fā)生工程成本50 萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。 計算題】改編 【例題 12 計算題】某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 120 萬元的建造合同。獎勵款項能否取得尚不確定，不構(gòu)成合同收入；建造合同預(yù)計總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計損失的，應(yīng)計提存貨跌價準備。注：負債則計入 “ 預(yù)收款項 ” 項目。 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 350 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 350 登記結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 280 貸 ：工程結(jié)算 280 年末確認損益 完工進度＝ 350247。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。 （ 2） 1月 10 日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。 201 年 3 月，新華會計事務(wù)所對甲公司 200 年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項的會計處理： 假定甲公司 200 年度財務(wù)報表于 201 年 3月 31 日對外公布。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。其他資料不變。 計算題】改編 1 由于材料價格上漲等因素， 2020 年末預(yù)計尚需成本 170 萬元上升為 240 萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 90 000 貸：存貨跌價準備 90 000 跌價準備 90 000 元，其實是對該項目尚未完工的 30%部分所計提的減值準備，因此，也可以這樣計算： 合同預(yù)計損失＝總損失 （ 1－完工進度）＝ 300 000 （ 1－ 70%）＝ 90 000 該項目已完工的 70%部分，所發(fā)生的損失 210 000（ 300 00070% ）元已經(jīng)體現(xiàn)在 “ 工程施工 —— 合同毛利 ” 科目中。 （ 2） 2020 年末確認合同收入 208 年末的完工進度＝實際成本（ 800 000＋ 1 300 000） 247。該建筑企業(yè)于 209 年 7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款 300 000 元。 ① 發(fā)生成本 借：工程施工 —— 合同成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 ② 登記結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 減值損失＝（預(yù)計總成本－總收入） （ 1－完工百分比）＝總損失 （ 1－完工百分比） ＝總損失－合同毛利貸方余額 【例題 10完工時才轉(zhuǎn)出。類似于制造業(yè)的 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。與勞務(wù)成本相同。 （四）合同收入與合同費用的確認 合同收入與合同費用的確 認，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計等兩種情形。 非經(jīng)常性的零星收益，如完成合同后處置殘余物資取得的收益，沖減合同成本（本條規(guī)定表明，合同收入和合同成本的確定不以工程完工為終點，完工后仍可進行調(diào)整） 。 出現(xiàn)后續(xù)收入時，合同總收入可能發(fā)生變化。 ：（ 1）一攬子簽約；（ 2）綜合利潤率的部分；（ 3）同時或依次履約。 【解答】 209 年度授予獎勵積分的公允價值＝ 100 000 ＝ 1 000（ 萬元） 因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認的收入＝ 100 000－ 1 000＝ 99 000（萬元） 因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入＝ 08 年遺留積分（ 42020－ 36000） 700/42020 ＋ 09 年授予積分（ 40000－ 6000）1000/ （ 10000070% ）＝ （萬元） 借：銀行存款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 000 遞延收益 1000 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （六）其他特殊勞務(wù)收入 項 目 明 細 確認收入時點 安裝費 按完工進度 資產(chǎn)負債表日 安裝是銷售附帶的 確認商品銷售實現(xiàn)時 宣傳媒介費 出現(xiàn)于公眾面前時 廣告制作費 按完工進度 資產(chǎn)負債表日 軟件開發(fā)費 按完工進度 資產(chǎn)負債表日 價內(nèi)服務(wù)費 在服務(wù)期內(nèi)分期確認 表演招待費 活動發(fā)生時 會費 款項收回?zé)o重大不確定時 特許權(quán)費 提供設(shè)備等的 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（所有權(quán)）時 提供服務(wù)的 提供服務(wù)時 長期重復(fù)勞務(wù)費