【正文】 本為 100萬元的某商品以 400萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預計使用壽命為 10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為 0。 [答疑編號 3759040304] 『正確答案』 （ 1） 2020年的會計處理 逆流交易：乙公司出售給甲公司 順流交易：甲公司出售給乙公司 個別報表： 調(diào)整后的凈利潤＝ 1 000－ 300＋300/101/12 ＝ （萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 （ 20% ） 個別報表： 調(diào)整后的凈利潤＝ 1 000－ 300＋300/101/12 ＝ （萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 （ 20% ） 合并財務(wù)報表： 進行上述處理后，投資公司如有子公司，需要合并財務(wù)報表： 甲公司如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)編制合并財務(wù)報表的，在其 2020年合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資公司持有固定資產(chǎn)的賬面價值當中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 [（ 300－ ） 20%] 貸：固定資產(chǎn) （ 20% ） 報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整： 借：營業(yè)收入 （ 40020% ） 80 貸：營業(yè)成本 （ 10020% ） 20 投資收益 60 （ 2） 2020年的會計處理 假定在 2020年 ,未將該固定資產(chǎn)對外部獨立的第三方出售 ,乙公司 2020年實現(xiàn)凈利潤為 1 000萬元。 計算題】甲企業(yè)持有乙公司 30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。乙公司 2020年凈利潤為 1 000萬元。 單選題】（ 2020年原制度）甲公司于 206 年取得乙公司 40%股權(quán)，實際支付價款為 3 500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 8 000萬元（各 項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 [答疑編號 3759040307] 『正確答案』 C 『答案解析』投資收益＝ 80040% ＝ 320（萬元），無需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利息費用對凈利潤進行調(diào)整。乙公司各年實現(xiàn)的凈利潤均為 900萬元。 2020年調(diào)整后的凈利潤＝ 900－ 20 （ 1－ ）＋ 30 （ 7－ 6）＝ 926（萬元 ） 問題三：至 2020年末 ,乙公司對外出售該 A商品 40 件，即全部出售。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當全額確認該部分損失。甲公司以其固定資產(chǎn)（機器）出資，該機器的原價為 1 600萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為 1 900萬元，未計提減值；乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資 1 550萬元。但不需要考慮投資時資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的交易損益對凈利潤的調(diào)整，該調(diào)整直接在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)。 【總結(jié)】上述兩種做法都可以，按照教材的講解，采用的是個別報表不調(diào)整，合并報表一步調(diào)整到位的做法。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 預計負債 除上述情況，仍未確認的應(yīng)分 擔的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 【例題 7 2020年 1月 1日 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 17 000萬元，取得投資時被投資單位時僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。 2020年度 B公司實現(xiàn)凈利潤為 1 000萬元。 [答疑編號 3759040503] 不編制會計分錄。2020年 6月 30日 A公司向 B公司銷售商品一件，成本 700萬元，價款 900萬元， B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，采用直線法并按 10年計提折舊。假定 A公司應(yīng)收 B公司的長期款項 200萬元且實質(zhì)構(gòu)成對被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定 B公司發(fā)生虧損 A公司需要按照持股比例承擔額外損失的最高限額為 50 萬元。 問題 1：采用同一控制下企業(yè)合并，形成的長期股權(quán)投資初始成本？ [答疑編號 3759040510] 借：長期股權(quán)投資－乙公司 （ 1 50080% ） 1 200 貸：銀行存款 1 000 資本公積 — 股本溢價 200 問題 2：采用非同一控制下企業(yè)合并，形成的長期股權(quán)投資初始成本？ [答疑編號 3759040511] 借：長期股權(quán)投資－乙公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 問題 3：假定為非企業(yè)合并，占其表決權(quán)資本的 40%，長期股權(quán)投資的成本？ [答疑編號 3759040512] 借：長期股權(quán)投資－乙公司－成本 1 000 貸：銀行存款 1 000 長期股權(quán)投資初始成本 1 000萬元大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值 2 00040% ＝ 800（萬元），不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。 B公司 2020年 1月 1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 4000萬元。 [答疑編號 3759040514] 借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 80025% ＝ 200 貸：投資收益 200 2020年 6月 30日， A公司對 B公司長期股權(quán)投資賬面價值 1100＋ 200＝ 1300萬元。 A公司持有股權(quán)被稀釋 25%－ 20%＝ 5%。 （ 1）在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。 2020年 1月 1日被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值 1 500萬元。 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 — 其他資本公積 【例題 1 [答疑編號 3759040601] 借：長期股權(quán)投資 400 貸：銀行存款 400 （ 2） 2020年 B公司實現(xiàn)的凈利潤為 600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。 [答疑編號 3759040603] 借：應(yīng)收股利 （ 100*10%） 10 貸：投資收益 10 （ 4） 2020年 4月 1日， A公司又以 1 700萬元的價格從 B公司其他股東受讓取得該公司 30%的股權(quán)，至此持股比例達到 40%，取得該部分股權(quán)后，按照 B公司章程。 [答疑編號 3759040602] 不編制會計分錄。 A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2020年 1月 2日， A公司以銀行存款 400萬元從 B公司其他股東受讓取得該公司 10%的有表決權(quán)股份，取得投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為 5 000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。 考點四：長期股 權(quán)投資的減值 考點五：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 —— 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （一）增加投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 5% 20% 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分處理： 可辨 認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額： ，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額： 上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽及計入當期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。 2020年1月 1日， A公司再次以銀行存款 140萬元取得 B公司 10%的股權(quán)，至此持股比例達到 30%。 按原持股比例計算 A公司應(yīng)享有的權(quán)益份額＝（ 4000＋ 800） 25% ＝ 1200萬元（實際上長投的賬面價值為 1300萬元，多出的 100是商譽） 按變動后的持股比例計算 A公司應(yīng)享有的權(quán)益份額＝（ 4000＋ 800＋ 2020） 20% ＝ 1360萬元 “ 有關(guān)權(quán)益變動金額 ” 為 160萬元，調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 160 貸：資本公積 160 2020年 7月 1日， A公司對 B公司長期股權(quán)投資的賬面價值 1 300＋ 160＝ 1 460萬元。增發(fā)股份后， A公司對 B公司仍具有重大影響。 （ 2） 2020年 1月 1日到 2020年 6月 30日期間，以 2020年 1月 1日 B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算， B公司累計實現(xiàn)凈利潤 800萬元。 【例題 8 [答疑編號 3759040508] 調(diào) 整后的凈利潤＝ 3 000－（ 4 000－ 1 600） /8＋ 20＝ 2 720（萬元） 借：預計負債 50 長期應(yīng)收款 200 長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 495 貸：投資收益 （ 2 72030% － 71 ） 745 （ 9） 2020年 1月 10日 A公司出售對 B公司投資，出售價款為 4 000萬元。 [答疑編號 3759040506] 調(diào)整后的凈利潤＝－ 600－（ 4 000－ 1 600） /8＋ 100－（ 200－ 200/106/12 ）＝－ 990（萬元） 借：投資收益 297 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 99030% ） 297 （ 7） 2020年度未發(fā)生過內(nèi)部交易。 [答疑編號 3759040504] 借：應(yīng)收股利 （ 50030% ） 150 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 150 （ 5） 2020年 B公司因其他綜合收益變動增加資本公積 100萬元。8 － 2 000247。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。 A公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為 3 800萬元，其中成本為 3 000萬元，公允價值變動增加 800萬元。 （三） “ 其他權(quán)益變動 ” 明細科目的會計處理 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經(jīng)確認的 損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回 ,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認歸屬于乙、丙公司的利得部分，在合并財務(wù)報表中需要抵消歸屬于甲公司的利得部分 266（ 70038% ）萬元，在合并財務(wù)報表中作如下抵消分錄： 借：營業(yè)外收入 （ 70038% ） 266 貸：長期股權(quán)投資 —— 丁公司 266 【拓展】上述在個別報表和合并財務(wù)報表中的處理，也可以比照權(quán)益法下順流交易對未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消進行處理的原則。不考慮所得稅影響。 【例題 6 2020年調(diào)整后的凈利潤＝ 900－ 40 （ 1－ ）＋ 40 （ 7－ 6）＝ 932（萬元） （ 3）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的處理 合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當按照以下原則處理： ① 符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有 商業(yè)實質(zhì)。 問題一：至 2020年末 ,乙公司對外出售該 A商品 40 件，出售了 B商品 130件。該 100件 A商品存貨單位成本為 萬元，公允價值為 1萬元。 乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按 3 200萬元計量 [答疑編號 3759040306] 『正確答案』 D 『答案解析』 A選項，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算，所以不正確； B選項，初始投資成本應(yīng)為 3 500萬元，即實際支付價款為 3 500萬元，所以不正確； C選項，實際支付的款項 3 500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額 3