【正文】 方式購(gòu)買同一集團(tuán) 內(nèi)另一企業(yè)持有的 A公司 60%股權(quán)。 乙公司的會(huì)計(jì)處理：判斷形成同一控制下的企業(yè)合并。 [答疑編號(hào) 3759040111] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2020（公允價(jià)值） 貸：銀行存款 2020 因?yàn)橐呀?jīng)取得 60%的股份，達(dá)到了控制，并且為同一控制下的企業(yè)合并，這時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 3200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整為享有丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 3000（ 500060% ）萬(wàn)元，即：初始投資成本 3000（ 500060% ）萬(wàn)元與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 1200萬(wàn)元加上合并日取得的進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 2020萬(wàn)元之和 3200萬(wàn)元的差額－ 200萬(wàn)元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存 商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 單選題】 2020年 3月 1日， A公司向 B公司的股東定向增發(fā) 10 000萬(wàn)股普通股（每股面值為 1元，公允價(jià)值為每股 6元）對(duì) B公司進(jìn)行控股合并。 [答疑編號(hào) 3759040205] 本例中 A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā) 行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。至年末在甲公司取得投資時(shí)的乙公司賬面存貨有 80%對(duì)外出售。 計(jì)算題】甲公司于 2020年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定不考慮所得稅因素影響。 乙公司 208 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬(wàn)元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬(wàn)元。 ② 合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整【未超過(guò)已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分】 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本【差額】 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。10 ）－ 100 （ 3－ 2）＝ 600（萬(wàn)元） 或：調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 1 000－（ 4 000－ 1 600） /8－ 100 （ 3－ 2）＝ 600（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 60030% ） 180 貸：投資收益 180 （ 3） 2020年 2月 5日 B公司董事會(huì)提出 2020年分配方案，按照 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利 400萬(wàn)元。 計(jì)算題】 A公司為上市公司， 2020年 1月 1日， A公司以 1100萬(wàn)元現(xiàn)金取得 B公司股份 400萬(wàn)股，占 B公司總股份 1600萬(wàn)股的 25%，并對(duì) B公司形成重大影響。仍然采用權(quán)益法核算。 （ 3） 2020年前 3個(gè)月 B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 300萬(wàn)元，派發(fā)現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元。 ，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資單位應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對(duì)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn) 行核算。 [答疑編號(hào) 3759040509] 借：銀行存款 4 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （－ 5 130＋ 495＝－ 4 635） 4 635 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 成本 5 100 長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 30 投資收益 3 505 借：資本公積－其他資本公積 30 貸：投資收益 30 【歸納 1】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量方法 控 制 對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 對(duì)被投資企業(yè)有共同控制或有重大影響 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 初始計(jì)量：按被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額 初始計(jì)量：公允價(jià)值 成本法 成本法 權(quán)益法 【歸納 2】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算： 業(yè)務(wù) 成本法 權(quán)益法 對(duì)初始投資成本的調(diào)整 （不編制會(huì)計(jì)分錄） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：營(yíng)業(yè)外收入 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位因其他綜合收益變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 被投資企業(yè)宣告分配的股票股利 被投資企業(yè)提取盈余公積 被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本 被投資單位以稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧 被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損 【思考問(wèn)題】 資料： 2020年 7月 1日，甲公司以銀行存款 1 000萬(wàn)元支付給乙公司的原股東，占其表決權(quán)資本的 80%，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 1 500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 2 000萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759040501] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 成本 （ 1 000＋ 4 000） 5 000 資本公積－其他資本公積 800 貸：銀行存款 1 000 可供出售金融資產(chǎn)－成本 3 000 －公允價(jià)值變動(dòng) 800 投資收益 （ 4 000－ 3 000） 1 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 成本 （ 17 00030% － 5 000） 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 （ 2） 2020年 B公司向 A公司銷售商品 200件 ,每件成本 2萬(wàn)元 ,每件價(jià)款為 3萬(wàn)元 , A公司作為存貨已經(jīng)對(duì)外銷售 100件。即在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵消，抵消分錄為： 借：投資收益 （ 70038% ） 266 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 266 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照順流交易的調(diào)整原則，調(diào) 整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外收入 （ 70038% ） 266 貸：投資收益 （ 70038% ） 266 即在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，最終確認(rèn)的合營(yíng)方非貨幣性資產(chǎn)利得或損失，仍然是歸屬于其他合營(yíng)方的部分。 2020年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 900－ 40 （ 1－ ）－ 70 （ 7－ 6）＝ 822（萬(wàn)元） 問(wèn)題二：至 2020年末 ,乙公司對(duì)外出售該 A商品 20 件，出售了 B商品 30件。 【例題 5至 2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。 甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本 1000萬(wàn)元，股本溢 價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)，增加資本公積 —— 股本溢價(jià) 1450萬(wàn)元，對(duì)所有者權(quán)益影響的金額為 2450萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 貸：實(shí)收資本（股本） 1000 銀行存款 50 資本公積 —— 股本溢價(jià) 1450 ③ 甲公司因?yàn)橥顿Y后對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，所以是采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。甲公司采用成本法核算。 【思考問(wèn)題】甲公司于 2020年 1月 10日，買入乙公司 20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款 1 000萬(wàn)元。 （ 1）下列有關(guān)企業(yè)合并的表述正確的是（ ）。 ② 企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。乙公司采用權(quán)益法核算。 計(jì)算題】甲公司為母公司，乙公司和丙公司為甲公司的子公司。 （股本溢價(jià)）為 0萬(wàn)元 10萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi) 用 [答疑編號(hào) 3759040104] 『正確答案』 A 『答案解析』產(chǎn)生的資本公積（股本溢價(jià)）＝ 1 600－（ 1 000－ 200＋ 300－ 100）＝ 600（萬(wàn)元） （ 2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià) 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng) 按所取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。 （ 1） 2020年 4月 1日甲公司與 A公司簽訂合同，甲公司以 7 000萬(wàn)元購(gòu)買 A公司持有乙公司80%的表決權(quán)資本。 （ 2） 2020年 5月 1日甲公司與 A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)議。 【注意】發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等如何處理。 （ 1） 2020年 1月 1日，甲公司以銀行存款 4 100萬(wàn)元從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司 80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 5 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 3 500萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759040109] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 （ 2） 2020年 12月 31日丙公司實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000萬(wàn)元。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表。 2020年 6月 30日 2020年 6月 30日 [答疑編號(hào) 3759040201] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』 D選項(xiàng)，應(yīng)為購(gòu)買日。初始投資成本為？ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 （ 2） 2020年 4月 20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元。 【例題 1 ④ 對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額＝ 1300020% － 2500＝ 100（萬(wàn)元）； ⑤ 期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝ [1200－ 500－（ 13000－ 12020） /56/12]20% ＝ 120（萬(wàn)元） （ 2）內(nèi)部交易的抵消 投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，包括逆流交易和順流交易。 （ 2）假定二（順流交易）： 2020年 11月，甲公司將其成本為 100萬(wàn)元的某商品以 400萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為 0。 單選題】（ 2020年原制度）甲公司于 206 年取得乙公司 40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為 3 500萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 8 000萬(wàn)元（各 項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。 2020年調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 900－ 20 （ 1－ ）＋ 30 （ 7－ 6）＝ 926（萬(wàn)元 ） 問(wèn)題三：至 2020年末 ,乙公司對(duì)外出售該 A商品 40 件，即全部出售。 【總結(jié)】上述兩種做法都可以，按照教材的講解，采用的是個(gè)別報(bào)表不調(diào)整，合并報(bào)表一步調(diào)整到位的做法。 2020年度 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 1 000萬(wàn)元。 問(wèn)題 1：采用同一控制下企業(yè)合并，形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本？ [答疑編號(hào) 3759040510] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 （ 1 50080% ） 1 200 貸：銀行存款 1 000 資本公積 — 股本溢價(jià) 200 問(wèn)題 2：采用非同一控制下企業(yè)合并，形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本？ [答疑編號(hào) 3759040511] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 問(wèn)題 3：假定為非企業(yè)合并，占其表決權(quán)資本的 40%，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本？ [答疑編號(hào) 3759040512] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司－成本 1 000 貸：銀行存款 1 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 1