【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為 7 000萬元。 [答疑編號(hào) 3759040209] 借：長期股權(quán)投資 — 成本 2 000 貸：銀行存款 2 000 借：長 期股權(quán)投資 — 成本 100（ 7 00030% － 2 000） 貸：營業(yè)外收入 100 問題 ① 初始投資成本？ 2 000萬元 問題 ② 調(diào)整后的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值？ 2 100萬元 問題 ③ 營業(yè)外收入 100萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額？不計(jì)入 （二） “ 損益調(diào)整 ” 明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算 （ 1）對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí) , 如果取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì) 算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計(jì)算確定，而需要對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整加以確定。 理由一：權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待 ,如果取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，對(duì)于投資企業(yè)來說，相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)以取得投資時(shí)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，但是被投資單位個(gè)別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的。因此在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備金額等進(jìn)行調(diào)整。 理由二：被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的 ,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待 ,作為一個(gè)整體其所產(chǎn)生的損益 ,應(yīng)當(dāng)在一致的會(huì)計(jì)政策基礎(chǔ)上確定 ,被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不同的 ,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于重要性原則 ,按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資單位的損益進(jìn)行調(diào)整。 根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 虧損時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。 【例題 1 計(jì)算題】甲公司于 2020年 1月 10日購入乙公司 30%的股份，購買價(jià)款為 2 000萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 6 000萬元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：萬元） 項(xiàng)目 賬面原價(jià) 已提折舊（或已 攤銷） 公允價(jià)值 乙公司預(yù)計(jì) 使用年限 乙公司已使 用年限 甲公司取得投資后剩余使用年限 存貨 500 700 固定資產(chǎn) 1 000 200 1 200 20 4 16 無形資產(chǎn) 600 120 800 10 2 8 上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。至年末在甲公司取得投資時(shí)的乙公司賬面存貨有 80%對(duì)外出售。 假定乙公司于 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 [答疑編號(hào) 3759040301] 甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）： （ 1） 2020年： 方法一：調(diào)整后的凈利潤＝ 600－（ 700－ 500） 80% －（ 1 200/16－ 1 000/20）－（ 800/8－ 600/10）＝ 600－ 160－ 25－ 40＝ 375（萬元） 方法二：調(diào)整后的凈利潤＝ 600－（ 700－ 500） 80% － [（ 1 200 － 800） /16]－ [（ 800－ 480）/8]＝ 600－ 160－ 25－ 40＝ 375（萬元） 甲公司應(yīng)享有份額＝ 37530% ＝ （萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 【思考問題】確認(rèn)的投資收益 ，繳納所得稅？ （ 2） 2020年： 假定乙公司于 2020年發(fā)生凈虧損 100萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨其余 20%對(duì)外出售。 假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 調(diào)整后的凈利潤＝－ 100－（ 700－ 500） 20% － [（ 1 200－ 800） /16]－ [（ 800－ 480） /8]＝－100－ 40－ 25－ 40＝－ 205（萬元） 甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額＝ 20530% ＝ （萬元） 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 【思考問題（ 2020年考題）】為保障原材料供應(yīng)， 201 年 7月 1日，甲公司發(fā)行 1000萬股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司 20%有表決權(quán)股份。甲公司 取得丙公司 20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。 股份發(fā)行日，甲公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為 ，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬元；丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 13000萬元，賬面價(jià)值為 12020萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。 201 年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 1200萬元，其中， 1至 6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 500萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。甲公司在購買丙公司的股份之前 ，他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 [答疑編號(hào) 3759040302] 5個(gè)問題： ① 甲公司對(duì)丙公司的投資成本＝ 1000 ＝ 2500（萬元） ② 說明甲公司支付券商手續(xù)費(fèi)對(duì)所有者權(quán)益影響的金額。 甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本 1000萬元，股本溢 價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)，增加資本公積 —— 股本溢價(jià) 1450萬元，對(duì)所有者權(quán)益影響的金額為 2450萬元，會(huì)計(jì)分錄是： 借：長期股權(quán)投資 2500 貸：實(shí)收資本（股本） 1000 銀行存款 50 資本公積 —— 股本溢價(jià) 1450 ③ 甲公司因?yàn)橥顿Y后對(duì)丙公司實(shí)施重大影響，所以是采用權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ④ 對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額＝ 1300020% － 2500＝ 100（萬元）； ⑤ 期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝ [1200－ 500－（ 13000－ 12020） /56/12]20% ＝ 120（萬元） （ 2）內(nèi)部交易的抵消 投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，包括逆流交易和順流交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消。 【例題 2 計(jì)算題】甲公司于 2020年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2020年 8月內(nèi)部交易資料如下： （ 1）假定一（逆流交易），乙公司將其成本為 600萬元的某商品以 1 000萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至 2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。 （ 2）假定二（順流交易），甲公司將其成本為 600萬元的某商品以 1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至 2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對(duì)外出售該存貨。 （ 3）乙公司 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 3 200萬元。 [答疑編號(hào) 3759040303] 『正確答案』 （ 1） 2020年的會(huì)計(jì)處理 逆流交易：乙公司出售給甲公司 順流交易：甲公司出售給乙公司 個(gè)別報(bào)表： 調(diào)整后的凈利潤 ＝ [3 200－（ 1 000－ 600） ]＝ 2 800（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 （ 2 80020% ） 560 貸：投資收益 560 個(gè)別報(bào)表： 調(diào)整后的凈利潤 ＝ [3 200－（ 1 000－ 600） ]＝ 2 800（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 2 80020% ） 560 貸：投資收益 560 合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 甲公司如果有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 [（ 1 000－ 600） 20%] 80 貸：存貨 80 調(diào)整： 借：營業(yè)收入 （ 1 00020% ） 200 貸：營業(yè)成本 （ 60020% ） 120 投資收益 80 （ 2） 2020年的會(huì)計(jì)處理 假定在 2020年 ,將該商品的 50%對(duì)外部獨(dú)立的第三方出售 ,因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn) ,乙公司 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 3 000萬元。 逆流 交易：乙公司出售給甲公司 順流交易：甲公司出售給乙公司 個(gè)別報(bào)表： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 640 [（ 3 000＋ 40050% ） 20%] 貸：投資收益 640 個(gè)別報(bào)表： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 640 [（ 3 000＋ 40050% ） 20%] 貸：投資收益 640 合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 借：長期股權(quán)投資 80 貸：存貨 80 借：存貨 40 貸：長期股權(quán)投資 40 合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 借：未分配利潤 —— 年初 200 貸：未分配利潤 —— 年初 200 借：投資收益 40 營業(yè)成本 60 貸：營業(yè)收入 100 【例題 3 計(jì)算題】甲公司于 2020年 7月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 （ 1）假定一（逆流交易）： 2020年 11月，乙公司將其成本為 100萬元的某商品以 400萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命 為 10年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為 0。至 2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。 （ 2）假定二（順流交易）： 2020年 11月，甲公司將其成本為 100萬元的某商品以 400萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為 0。至 2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。 （ 3）乙公司 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 500萬元（其中 1至 6月發(fā)生凈虧損 500萬元）。假定不考慮所得稅因素影響。 [答疑編號(hào) 3759040304] 『正確答案』 （ 1） 2020年的會(huì)計(jì)處理 逆流交易：乙公司出售給甲公司 順流交易：甲公司出售給乙公司 個(gè)別報(bào)表： 調(diào)整后的凈利潤＝ 1 000－ 300＋300/101/12 ＝ （萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 （ 20% ） 個(gè)別報(bào)表： 調(diào)整后的凈利潤＝ 1 000－ 300＋300/101/12 ＝ （萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 （ 20% ） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 進(jìn)行上述處理后，投資公司如有子公司，需要合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其 2020年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資公司持有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 [（ 300－ ） 20%] 貸：固定資產(chǎn) （ 20% ） 報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營業(yè)收入 （ 40020% ） 80 貸：營業(yè)成本 （ 10020% ） 20 投資收益 60 （ 2） 2020年的會(huì)計(jì)處理 假定在 2020年 ,未將該固定資產(chǎn)對(duì)外部獨(dú)立的第三方出售 ,乙公司 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 1 000萬元。 逆流交易：乙公司出售給甲公司 順流