【文章內(nèi)容簡介】 銷售 D產(chǎn)品，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 。如果逾期每 10 天（含 10天）需要支付違約金 10萬元，如果撤銷合同需要賠償損失 200萬元。甲公司 2020年 12 月 31日生產(chǎn) D產(chǎn)品的生產(chǎn)線出現(xiàn)嚴(yán)重事故被迫停產(chǎn)，預(yù)計(jì)恢復(fù)生產(chǎn) 后交付 D產(chǎn)品的時間將推遲 10 天。 [答疑編號 3759130205] 『正確答案』 配件可變現(xiàn)凈值＝ 100 （ － 17－ ）＝ 1050（萬元） 配件成本＝ 10012 ＝ 1200（萬元） 執(zhí)行合同損失 =配件減值損失（ 12001050） +違約金 10=160（萬元） 不執(zhí)行合同損失 =200（萬元） 所以，選擇執(zhí)行合同。由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，故減值測試。 配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝ 1200－ 1050＝ 150（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 150 借：營業(yè)外支出 10 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 【例題 6 計(jì)算題】 A公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 12月， A公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 2020年 2月以每件 萬元的價格向甲公司銷售 1 000件 A產(chǎn)品；甲公司應(yīng)預(yù)付定金 100萬元，若 A公司違約，雙倍返還定金。 A公司 2020年將收到的定金 100萬元存入銀行。 2020年 12月 31日， A公司的庫存中沒有 A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲， A公司預(yù)計(jì)每件 A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 1萬元。 [答 疑編號 3759130206] 『正確答案』 分析： A公司每件預(yù)計(jì)成本 1萬元，每件售價 ，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。所以： 執(zhí)行合同損失 =（ ） 1 000=500 （萬元） 不執(zhí)行合同違約金損失 =100萬元 退出合同最低凈成本 =100萬元 借：營業(yè)外支出 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 （ 2） 2020年 12月， A公司與乙公司簽訂一份 B產(chǎn)品銷售合同，約定在 2020年 2月底以每件 2 000件 B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的 20%。 2020年 12月 31日， A公司已生產(chǎn) B產(chǎn)品 2020件并驗(yàn)收入庫，每件實(shí)際成本 。假定 A公司銷售 B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。 [答疑編號 3759130207] 『正確答案』 假定第一種情況：目前市場每件價 格為 。 A公司每件成本 ，每件售價 ，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。 ① 判斷是否執(zhí)行合同 可變現(xiàn)凈值＝ 2 000 0＝ 2400（萬元） 成本＝ 2 000 ＝ 3 200（萬元） 執(zhí)行合同損失 =32002400=800（萬元） 不執(zhí)行合同損失 =違約金損失 +按市價銷售損失 =2 00020%+ （ ） 2020= 1120（萬元），即產(chǎn)生收益，沒有損失。 綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。 ② 因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且不執(zhí)行合同，所以按照市場 價格進(jìn)行減值測試，產(chǎn)品未發(fā)生減值。 ③ 會計(jì)分錄： 借：營業(yè)外支出 （ 202020% ） 480 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 480 假定第二種情況：市場每件價格改為 。 ① 判斷是否執(zhí)行合同 可變現(xiàn)凈值＝ 2 000 0＝ 2400（萬元） 成本＝ 2 000 ＝ 3200（萬元） 執(zhí)行合同損失 =32002400=800（萬元） 不執(zhí)行合同損失 =違約金損失 +按市價銷售損失 =2 00020%+ （ ） 2020=680 （萬元） 綜 合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。 ② 因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且不執(zhí)行合同，所以按照市場價格進(jìn)行減值測試。 可變現(xiàn)凈值＝ 2020 0＝ 3000（萬元） 成本＝ 2020 ＝ 3200（萬元） 計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 =32003000=200（萬元） ③ 會計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200 借：營業(yè)外支出 480 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 480 假定第三種情況：市場每件價格改為 。 ① 判斷是否執(zhí)行合同 可變現(xiàn)凈值＝ 2 0001 .20＝ 2400（萬元） 成本＝ 2 000 ＝ 3200（萬元） 執(zhí)行合同損失 =32002400=800（萬元） 不執(zhí)行合同損失 =違約金損失 +按市價銷售損失 =2 00020%+ （ ） 2020=1080 （萬元） 綜合考慮，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。 ② 因存在標(biāo)的資產(chǎn)，且執(zhí)行合同，所以應(yīng)按照合同價格進(jìn)行減值測試。 可變現(xiàn)凈值＝ 2020 0＝ 2400（萬元） 成本＝ 2020 ＝ 3200（萬元） 計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 =32002400=800（萬元） ③ 會計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 800 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 800 00:00:00 至 2020年 12月 31日， A公司只生產(chǎn)了 C產(chǎn)品 2020件，每件成本 ，其余 1000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn) C產(chǎn)品所用原材料需要從某國進(jìn)口，而該國出現(xiàn)金融危機(jī)，所需 2 000件原材料預(yù)計(jì) 2020年 3月末以后才能進(jìn)口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于 2020年 4月以后。 與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。 [答疑編號 3759130208] 『正確答案』 ① 存在標(biāo)的資產(chǎn)： 可變現(xiàn)凈值＝ 20204 ＝ 8000（萬元）； 成本＝ 2020 ＝ 9200（萬元）； 執(zhí)行合同損失 =92008000=1200萬元。 不執(zhí)行合同違約金損失 =2020420%=1600 （萬元），因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。 計(jì)提減值準(zhǔn)備 1200萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 1200 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1200 ② 不存在標(biāo)的資產(chǎn)：其余 1 000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于 2020年 4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失 =1000420%= 800 （萬元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 1000萬元。 借：營業(yè)外支出 800 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 800 （五）重組義務(wù) 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方 式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括： （ 1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)。 （ 2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。 （ 3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足或有事項(xiàng)的三項(xiàng)確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)： ① 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時間等；② 該重組計(jì)劃已對 外公告。 其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足或有事項(xiàng)的三個確認(rèn)條件。即：判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。只有同時滿足這三個確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 【思考問題】確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，會計(jì)科目？ 預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的 直接支出 確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng) 和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因?yàn)檫@些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。 由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，因此，在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。 與重組有關(guān)支出的判斷表 支出項(xiàng)目 包括 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 會計(jì)處理 自愿遣散 √ √ 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 強(qiáng)制遣散 √ √ 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 不再使用廠房 的租賃撤銷費(fèi) √ √ 借：管理費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄 剩余職工再培訓(xùn)費(fèi) 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄 新經(jīng)理的招聘成本 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄 推廣公司新形象的營銷成本 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄 對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí) 際支出再編分錄 未來經(jīng)營損失 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄 特定固定資產(chǎn)的減值損失 支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【例題 計(jì)算題】（ 2020年新制度）甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn) A、 B、 C三種家電產(chǎn)品。甲公司 208 年度有關(guān)事項(xiàng)如下： （ 1）甲公司管理層于 208 年 11 月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從 209 年 1月 1日起關(guān)閉 C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事 C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì) 250人，除部門主 管及技術(shù)骨干等 50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他 200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì) 800萬元； C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于 C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于 208 年 12月 2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于 12月 3日對外公告。 208 年 12月 31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下 支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款 800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 25萬元；因?qū)⒂糜?C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 3萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出 1萬元；因 推廣新款 B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用 2 500萬元；因處置用于 C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬元。 （ 2） 208 年 12月 15日，消費(fèi)者因使用 C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失 560萬元； 12月 31 日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在 450萬元至 550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。 （ 3） 208 年 12月 25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款 3 200萬元，期限為 3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn) ，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。 12月 31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。 要求：（ 1）根據(jù)資料（ 1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。 [答疑編號 3759130301] 『正確答 案』 甲公司有關(guān)的直接支出有： ① 因辭退員工將支付補(bǔ)償款 800萬元； ② 因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 25萬元； 因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 =800+25=825（萬元）。 （ 2）根據(jù)資料（ 1），計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少 208 年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 [答疑編號 3759130302] 『正確答案』 因重組計(jì)劃而減少的 208 年度利潤總額的金額 =800+25+150=975（萬元），分錄為： 借：管理費(fèi)用 825 資產(chǎn)減值損失 150 貸：應(yīng)付職工薪酬 800 預(yù)計(jì)負(fù)債 25 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 （ 3）根據(jù)資料（ 2）和（ 3），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并 編制相關(guān)會計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說明理由。 [答疑編號 3759130303] 『正確答案』 資料（ 2）需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù) =（ 450+550） /2=500（萬元） 借：營業(yè)外支出 500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 資料（ 3）不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 理由：由于丙公司經(jīng)營狀況良好、預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司因該財務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不是很大，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，故不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。