【正文】 會計分錄為： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 720+＝ 貸：主營業(yè)務(wù)收入 720 應(yīng)交稅 費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 120 借：主營業(yè)務(wù)成本 640 存貨跌價準(zhǔn)備 60 貸：庫存商品 700 借：管理費(fèi)用 （ 3/12 ） 貸：累計攤銷 【例題 4】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為 l7%。 [答疑編號 3759140206] 『正確答案』 該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至 12 月 31日，廠房尚未開工建造。 甲公司換出 C產(chǎn)品的成本為 700萬元，至 208 年 9月 30日已計提跌價準(zhǔn)備 60萬元，市場價格為 720萬元；換入土地使用權(quán)的公允價值為 。 [答疑編號 3759140205] 借：生產(chǎn)成本 （ 380 ） 制造費(fèi)用 （ 80 ） 管理費(fèi)用 （ 40 ）（倒擠） 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 500 ） （ 1分） 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 500 ） 230 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （ 500 ） 160 貸：庫存商品 160（ ） （ 4） 10月 20日，甲公司與戊公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批 C產(chǎn)品及 120萬元現(xiàn)金換入戊公司一宗土地使用權(quán)。 9月 26日，甲公司向每位員工發(fā)放 D產(chǎn)品一件。 [答疑編號 3759140204] 借：銀行存款 600 貸：預(yù)收賬款 600 （ ） 借：銀行存款 預(yù)收賬款 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 990 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 99017% ） （ 1分） 借：主營業(yè)務(wù)成本 780 貸：庫存商品 780 （ 3） 9月 20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的 D產(chǎn)品一件。當(dāng)日，甲公司同意在銷售價格上給予 1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的 600萬元款項。 [答疑編號 3759140203] 借：應(yīng)收賬款 702 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102（ ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 520 存貨跌價準(zhǔn)備 40 貸：庫存商品 560（ ） 借：資產(chǎn)減值損失 （ 702520） 182 貸：壞賬準(zhǔn)備 182（ 1分） （ 2） 6月 16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售 B產(chǎn)品。經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款。該批產(chǎn)品的實際成本為 560萬元，已計提跌價準(zhǔn)備 40萬元。合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為 600萬元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗收后 6個月內(nèi)支付。 計算題】（ 2020年原制度）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，銷售價格（市場價格）均不含增值稅額。 [答疑編號 3759140202] 『正確答案』 A 『答案解析』持有股票的目的是獲取差價，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項 B不正確；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項 C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價值確認(rèn)收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項 D的說法不正確。 （ ）。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司另向乙公司支付 銀行存款 。 單選題】（ 2020年新制度） 208 年 2月，甲公司以其持有的 5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。交換前與交換后的用途不變。 （ 3）甲公司收到銀行存款 500萬元。資料如下： （ 1）甲公司換出：投資性房地產(chǎn)賬面價值 5 000萬元（成本 3 000萬元，公允價值變動 2 000萬元）；累計公允價值變動損益 2 000萬元；公允價值 8 000萬元。 ② 乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值 600+支付的不含稅的補(bǔ)價 75＝ 675（萬元）；或 =換出資產(chǎn)含稅公允價值 600+支付的銀行存款 67517% ＝ 675（萬元） ③ 甲公司換出長期股權(quán)投資的確認(rèn)投資收益＝ 600450+50＝ 200（萬元） ④ 會計分錄 借：固定資產(chǎn) 675 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （ 67517% ） 貸：長期股權(quán)投資－丙公司 450 銀行存款 投資收益 150 借：資本公積 50 貸：投資收益 50 【例題 3 [答疑編號 3759140104] 『正確答案』 （ 1）甲公司：（收 到補(bǔ)價 75 萬元 =675600） ① 補(bǔ)價比例＝ 75/675＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ 2）乙換出：長期股權(quán)投資賬面價值 450萬元（其中成本 300萬元，損益調(diào)整 100萬元，其他權(quán)益變動 50萬元）；公允價值 600萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 180萬元 225萬元 4萬元轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失 196萬元 [答疑編號 3759140103] 『正確答案』 C 『答案解析』 乙公 司取得的庫存商品入賬價值＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值 225－收到的不含稅的補(bǔ)價 45＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 0＝ 180（萬元）；或＝換出資產(chǎn)含稅公允價值 225 －收到的銀行存款 可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 18017% ＋ 0＝ 180（萬元） 借：庫存商品 180 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（ 18017% ） 銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 225 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 22517% ） 借：其他業(yè)務(wù)成本 2004=196 存貨跌價準(zhǔn)備 4 貸：原材料 200 【例題 2 （ 1）確定甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的營業(yè)利潤為（ ）。 （ 3）假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。甲公司和乙公司適用的增值稅率為 17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下： （ 1）甲公司換出：庫存商品：賬面成本 140萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 40萬元，公允價值 180萬元，含稅公允價值 。 【例題 1 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （ 1）先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額。 （ 4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營 業(yè)外支出。 考點三：以公允價值計量的會計處理 條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。 【思考問題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實 質(zhì)。 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而使換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)產(chǎn)生較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而使換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換 出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。 這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，即上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 （ 3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同 。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量 顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況： （ 1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。 選項 E： 200/600100% ＝ %，大于 25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 800萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 資 600萬元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補(bǔ)價 140萬元 600萬元的專利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補(bǔ)價 160萬元 600萬元的廠房換取一項無形資產(chǎn)，另收取補(bǔ)價 200萬元 [答疑編號 3759140101] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項 A中的應(yīng)收債權(quán)和選項 B中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項 AB不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項 C： 140/600100% ＝ %，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （支付的補(bǔ)價＋換出資產(chǎn)公允價值）＜ 25% 【提示】分子和分母，均不含增值稅 【例題 1 收到的補(bǔ)價 247。 【思考問題】下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？ 交易性金融資產(chǎn) √ 可供出售金融資產(chǎn) √ 持有至到期投資 投資性房地產(chǎn) √ 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 √ （二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 在涉及少量補(bǔ)價的情況 下，以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%（注意不含 25%）作為參考。 本章歷年考試題型、分值、考點分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點 單選題 － － 3分 以公允價值計量的會計處理 多選題 － － － － 計算題 － － － － 綜合題 － 約 2分 － 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 合 計 － 約 2分 3分 考點一：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 （一）貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。但或有資產(chǎn) 很可能 會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成 重大不利 影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的