【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 150 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） +＝ 營(yíng)業(yè)外支出 270 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 1 320+50＝ 1 370 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17+＝ 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫(kù)存商品 300 （ 2）乙公司 ① 判斷： （ +） =%＜ 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 ② 計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)總成本 ＝ 1 ++0＝ 1 450（萬元） ③ 計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 廠房入賬價(jià)值＝ 1 4501 000/ （ 1 000＋ 100＋ 350）＝ 1 000（萬元） 設(shè)備入賬價(jià)值＝ 1 450100/ （ 1 000＋ 100＋ 350）＝ 100（萬元） 庫(kù)存商品入賬價(jià)值 1 450350/ （ 1 000＋ 100＋ 350）＝ 350（萬元） ④ 計(jì)算乙公司換出固定資產(chǎn)的處置損益 辦公樓處 置損益＝ 1 100－（ 2 0001 000）－ 55＝ 45（萬元） 小汽車處置損益＝ －（ 300－ 190）＝ （萬元） 客運(yùn)汽車處置損益＝ 150－（ 300－ 180）＝ 30（萬元） 合計(jì)＝ ⑤ 編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 1 230 累計(jì)折舊 1 370 貸：固定資產(chǎn) 2 600 借：固定資產(chǎn)清理 55 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 55 借：固定資產(chǎn)－廠房 1 000 固定資產(chǎn)－設(shè)備 100 原材料 350 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17+＝ 貸：固定資產(chǎn)清理 1 230+55＝ 1 285 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） +＝ 營(yíng)業(yè)外收入 銀行存款 考點(diǎn)四：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 條件：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量 （一）換入資產(chǎn)成本 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （二）會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問題 ，對(duì)換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。 交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下： ① 如果增值稅的不單獨(dú)收或付，則增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益； ② 除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入損益。 【例題 計(jì)算題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為 17%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用 A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用 B設(shè)備、專利權(quán)進(jìn)行交換，假定不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A設(shè)備和 B設(shè)備均為 2020年初購(gòu)買的。資產(chǎn)情況如下： （ 1）甲公司換出： ① 在建的工程：已發(fā)生的成本為 400萬元；稅 務(wù)部門核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為 20萬元； ②A 設(shè)備：原值為 300萬元，已計(jì)提折舊 100萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為 34萬元。 （ 2）乙公司換出： ①B 設(shè)備：原值為 310萬元，折舊為 10 萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為51萬元； ② 專利權(quán)：初始成本 220萬元，累計(jì)攤銷額 20萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為 9萬元。 要求：分別編制甲公司和乙公司有關(guān)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。 [答疑編號(hào) 3759140208] 『正確答案』 （ 1）甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： ① 計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 甲公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值 =400+200=600（萬元） 換入 B設(shè)備的成本＝ 600300/500 ＝ 360（萬元） 換入專利權(quán)的成本＝ 600200/500 ＝ 240（萬元） ② 編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 200 累計(jì)折舊 100 貸：固定資產(chǎn) — A設(shè)備 300 借：固定資產(chǎn) — B設(shè)備 360 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 無形資產(chǎn) — 專利權(quán) 240 營(yíng)業(yè)外支出 （進(jìn)項(xiàng) 51銷項(xiàng) 34營(yíng)業(yè)稅 20） 3 貸：在建工程 400 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 固定資產(chǎn)清理 200 應(yīng) 交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 （ 2）乙公司會(huì)計(jì)分錄如下： ① 計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 乙公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值 =300+200=500（萬元） 換入在建工程的成本＝ 500400/ （ 400+200）＝ （萬元） 換入 A設(shè)備的成本＝ 500200/ （ 400+200）＝ （萬元） ② 編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 300 累計(jì)折舊 10 貸：固定資產(chǎn) — B設(shè)備 310 借：在建工程 固定資產(chǎn) — A設(shè)備 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 累計(jì)攤銷 20 營(yíng)業(yè)外支出 （ 51934） 26 貸：固定資產(chǎn)清理 300 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 無形資產(chǎn) — 專利權(quán) 220 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 第十五章 債務(wù)重組 考情分析 近幾年考試既有客觀題，又有主觀題，而且經(jīng)常與其他有關(guān)章節(jié)（如金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)等）相結(jié)合出題，通過會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理考查。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考點(diǎn) 單選題 － － － － 多選題 － － － － 計(jì)算題 － － － － 綜合題 － 約 2分 － 債務(wù)重組的相關(guān)核算 合 計(jì) － 約 2分 － 考點(diǎn)一：債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步 的事項(xiàng) 。 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 “ 債權(quán)人作出讓步 ” 的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 【例題 1 多選題】 2020年 12月 6日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款 100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。當(dāng)日甲公司就該債權(quán)與乙公司 進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（ ）。 1萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 2萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 96萬元的固定資產(chǎn)償還 10萬元和公允價(jià)值為 90 萬元的無形資產(chǎn)償還 ，但延期兩年償還，并加收利息 [答疑編號(hào) 3759150101] 『正確答案』 ABC 『答案解析』債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng) DE 均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。 考點(diǎn)二：以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的 ,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額 ,確認(rèn)為債務(wù)重組利得 ,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將 重組債權(quán)的賬面余額 與 收到的現(xiàn)金之間的差額，先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （ 1）將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 【思考問題】甲公司應(yīng)收乙公司價(jià)款為 120萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)。經(jīng)過協(xié)商 2020年 4月，甲公司同意乙公司以庫(kù)存商品抵償該債務(wù)，庫(kù)存商品公允價(jià)值為 100萬元，增值稅稅率為17%。乙公司債務(wù)重組利得＝ 120117＝ 3（萬元） 注：如果題目 中 沒有 給定增值稅是否單獨(dú)收付，那么都應(yīng)按含增值稅的公允價(jià)值處理。 （ 2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 分別下列情況進(jìn)行處理： ① 抵債資產(chǎn)為存貨的，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本； ② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出； ③ 抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 ④ 抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他 業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本； 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值，重組債權(quán)的 賬面余額 與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后，差額在借方計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期 資產(chǎn)減值損失 。 債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。 【例題 1 計(jì)算題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款 3 000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是： （ 1）乙公司以銀行存款償付甲公司賬款 400萬元； （ 2）乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（ 2020年初購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備）償付其余債務(wù)，乙公司該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為 1 850萬元，已計(jì)提折舊 50萬元，不含稅公允價(jià)值為 2 000萬元，增值稅率為 17%。支付清理費(fèi)用 5萬元。 （ 3）甲公司對(duì)該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 60萬元。 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào) 3759150102] 『正確答案』 甲公司： 乙公司： 借：銀行存款 400 固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 壞賬準(zhǔn)備 60 營(yíng)業(yè)外支出 200 貸：應(yīng)收賬款 3 000 債務(wù)重組利得＝ 3 000－（ 400＋ 2 000 ）＝ 260（萬元） 固定資產(chǎn)的處置損益＝ 2 000－（ 1 85050） 5＝ 195（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 800 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 1850 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 借：應(yīng)付賬款 3 000 貸：銀行存款 400 固定資產(chǎn)清理 [公允價(jià)值 ]2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 260 借：固定資產(chǎn)清理 195 貸：營(yíng)業(yè)外收入 195 【思考問題】確認(rèn)債務(wù)重組損失？ 200萬元 【思考問題】確認(rèn)債務(wù)重組收益？ 260萬元 因債務(wù)重組影響損益？ 260+195=455萬元 【例題 2 計(jì)算題】甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)款 800萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)庫(kù)存商品和一項(xiàng)無形資產(chǎn)用于抵償該債務(wù)。 （ 1）乙公司庫(kù)存商品的賬面余額 400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬元，公允價(jià)值為 500萬元，增值稅稅率為 17%； （ 2）無形資產(chǎn)的成本為 100萬元，已累計(jì)攤銷 20萬元，公允價(jià)值為 200萬元，營(yíng)業(yè)稅為 10萬元。 （ 3）甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 20萬元壞賬準(zhǔn)備。 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。