【正文】 出 10 貸：應(yīng)收賬款 110 2020年 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5（ 1005% ） 貸：銀行存款 （應(yīng)付利息） 5 2020年 12月 31日： 借：銀行存款（應(yīng)收利息） 5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5（ 1005% ） 2020年 12月 31日： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 貸：銀行存款 105 2020年 12月 31日： 借：銀行存款 105 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 注： （ 1）展期內(nèi)利息，不計(jì)入重組后的債權(quán)債務(wù)賬面價(jià)值中。 或有應(yīng)付金額在繼后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 計(jì)算題】 2020年 A公司應(yīng)收 B公司貨款 125萬元，由于 B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2020年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組， A公司同意延長(zhǎng) 2年，免除債務(wù) 25萬元，利息按年支 付，利率為5%。 B公司預(yù)計(jì)很可能盈利。 [答疑編號(hào) 3759150203] 『正確答案』 A 『答案解析』債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 1） 2020年 11月， A公司將賬面價(jià)值為 3 500萬元的應(yīng)收 X公司貨款按照公允價(jià)值 3 100萬元出售給 B公司，并由 B公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。 分別編制 A公司和 B公司的會(huì)計(jì)分錄。 X公司 B公司 借：應(yīng)付賬款 3500 貸：銀行存款 3 400 營(yíng)業(yè)外收入 100 借：銀行存款 3 400 壞賬準(zhǔn)備 700 貸：其他應(yīng)收 款 3500 資產(chǎn)減值損失 300 營(yíng)業(yè)外收入 300 【拓展】甲公司為母公司，下有兩個(gè)子公司 A公司和 B公司。 分別編制 A公司和 B公司的會(huì)計(jì)分錄。 ① 將 A公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出 400萬元與 B公司應(yīng)收賬款 400萬元抵消。 對(duì)于上述三種方式的混合，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： ，應(yīng)考 慮清償?shù)捻樞?（即第一段中所列的順序）。 計(jì)算題】 A、 B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，雙方增值稅稅率均為 17%。該設(shè)備的原值為 390萬元，已計(jì)提折舊 10萬元，公允價(jià)值（即計(jì)稅價(jià)值）為 400萬元；另支付清理費(fèi)用 2萬元； （ 3）以 B公司持有 C公司的一項(xiàng)股權(quán)投資清償。 A公司應(yīng)收 B公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2萬元。 綜合題】（ 2020年原制度）甲公司、乙公司 207 年度和 208 年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 207 年 6月 2日，乙公司欠安達(dá)公司 4 600萬元貨款到期，因現(xiàn)金流短缺無法償付。 ②207 年 6月 2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 6月 2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的 60%；余款延期 至 207 年 11月 2日償還，延期還款期間不計(jì)息；協(xié)議于當(dāng)日生效。 要求：做出債務(wù)重組日 A、 B公司的賬務(wù)處理。 假定 2020年 1月 1日 B公司以銀行存款 50萬元支付給 A公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票。由于 B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至 2020年 12月 31日尚未支付貨款。新準(zhǔn)則下，債權(quán)人收到的資產(chǎn)按照所收到資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。 借：資產(chǎn)減值損失 （ 700－ 300） 400 貸：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 400 理由： A公司將應(yīng)收賬款出售給 B公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。編制 B公司計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中是否終止確認(rèn)？分別編制 A公司和 B公司的會(huì)計(jì)分錄。編制 B公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 [答疑編號(hào) 3759150204] 『正確答案』 A公司應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。 【例題 4 [答疑編號(hào) 3759150202] 『正確答案』 B公司： A公司： 2020年 12月 31日： 借：應(yīng)付賬款 125 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 （ 1002%1 ） 2 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 2020年 12月 31日 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 100 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 25 貸：應(yīng)收賬款 125 （ 252） 23 2020年 12月 31日支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 1005% ） 5 貸：銀行存款 5 2020年 12月 31日收到利息時(shí)： 借：銀行存款 5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi) 用 5 2020年 12月 31日假設(shè) B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 貸：銀行存款 107 假設(shè) B公司自債務(wù)重組后的第二年起無盈利： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 貸：銀行存款 105 營(yíng)業(yè)外收入 2 2020年 12月 31日假設(shè) B公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利： 借：銀行存款 107 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 營(yíng)業(yè)外收入 2 假設(shè) B公司自 債務(wù)重組后的第二年起無盈利： 借：銀行存款 105 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 【例題 3假定實(shí)際利率等于名義利率。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）附或有條件的債務(wù)重組 附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。當(dāng)日，甲公司與乙 公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的 10萬元，即應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為 100萬元，并延期兩年支付，年利率為 5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。 債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 單選題】 2020年 1月 3日， B公司因購(gòu)買材料而欠 A公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為 2 500萬元，由于 B公司無法償付應(yīng)付賬款， 2020年 5月 2日經(jīng)雙方協(xié)商同意， B公 司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為 1元，假設(shè)股票市價(jià)為每股 8元， B公司以 300萬股償還該項(xiàng)債務(wù)。 【思考問題 】發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)？ 注：股本溢價(jià)不足沖減時(shí)，再?zèng)_留存收益。甲公司 2020年 12月 31日 “ 長(zhǎng)期借款 本金 ” 科目余額 100萬元， “ 應(yīng)付利息 ”科目余額 3萬元，罰息 2萬元尚未確認(rèn)。 （ 1）甲公司債務(wù)重組日有關(guān)債務(wù)重組不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 （ 1）乙公司用于償債的對(duì) A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 270萬元（成本為 200萬元，損益調(diào)整 60萬元，其他權(quán)益變動(dòng) 10 萬元），公允價(jià)值為 400萬元； （ 2）用于償債的設(shè)備成本為 1 000萬元，已計(jì)提折舊 400萬元，已計(jì)提 減值準(zhǔn)備 160萬元；公允價(jià)值為 500萬元。 2020年 7月 1日，甲公司銷售一批商品給乙公司， 貨款為 1 000萬元（含增值稅額）。 （ 3）甲公司收到乙公司的資產(chǎn)仍然作為投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 [答疑編號(hào) 3759150102] 『正確答案』 甲公司： 乙公司： 借：銀行存款 400 固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 壞賬準(zhǔn)備 60 營(yíng)業(yè)外支出 200 貸：應(yīng)收賬款 3 000 債務(wù)重組利得＝ 3 000－（ 400＋ 2 000 ）＝ 260（萬元） 固定資產(chǎn)的處置損益＝ 2 000－（ 1 85050） 5＝ 195（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 800 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 1850 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 借：應(yīng)付賬款 3 000 貸：銀行存款 400 固定資產(chǎn)清理 [公允價(jià)值 ]2 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 260 借：固定資產(chǎn)清理 195 貸：營(yíng)業(yè)外收入 195 【思考問題】確認(rèn)債務(wù)重組損失？ 200萬元 【思考問題】確認(rèn)債務(wù)重組收益？ 260萬元 因債務(wù)重組影響損益？ 260+195=455萬元 【例題 2支付清理費(fèi)用 5萬元。 債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。 （ 2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （ 1）將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 1萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 2萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 96萬元的固定資產(chǎn)償還 10萬元和公允價(jià)值為 90 萬元的無形資產(chǎn)償還 ，但延期兩年償還，并加收利息 [答疑編號(hào) 3759150101] 『正確答案』 ABC 『答案解析』債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。 【例題 1 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考點(diǎn) 單選題 － － － － 多選題 － － － － 計(jì)算題 － － － － 綜合題 － 約 2分 － 債務(wù)重組的相關(guān)核算 合 計(jì) － 約 2分 － 考點(diǎn)一：債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步 的事項(xiàng) 。資產(chǎn)情況如下： （ 1）甲公司換出： ① 在建的工程：已發(fā)生的成本為 400萬元；稅 務(wù)部門核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為 20萬元； ②A 設(shè)備：原值為 300萬元，已計(jì)提折舊 100萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為 34萬元。 交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下： ① 如果增值稅的不單獨(dú)收或付，則增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益； ② 除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入損益。 客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值 ＝ 1 150/ （ 1 100＋ +150）＝ 150（萬元） ⑤ 編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 1 320 累計(jì)折舊 780 貸：固定資產(chǎn)－廠房 1 500 －設(shè)備 600 借：固定資產(chǎn)清理 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 借：固定資產(chǎn)－辦公樓 1 100 固定資產(chǎn)－小汽車 固定資產(chǎn)－客運(yùn)汽車 150 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） +＝ 營(yíng)業(yè)外支出 270 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 1 320+50＝ 1 370 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17+＝ 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫(kù)存商品 300 （ 2）乙公司 ① 判斷： （ +） =%＜ 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 ② 計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)總成本 ＝ 1 ++0＝ 1 450（萬元） ③ 計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 2020年 8月甲公司為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下： （ 1）甲公司換出： ① 廠房 :原值 1 50