【正文】 的會(huì)計(jì)處理 條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 180萬(wàn)元 225萬(wàn)元 4萬(wàn)元轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失 196萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759140103] 『正確答案』 C 『答案解析』 乙公司取得的庫(kù)存商品入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值 225－收到的不含稅的補(bǔ)價(jià) 45＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 0＝ 180（萬(wàn)元）；或＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 225 －收到的銀行存款 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 18017% ＋ 0＝ 180（萬(wàn)元） 借：庫(kù)存商品 180 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（ 18017% ） 銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 225 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（ 22517% ） 借：其他業(yè)務(wù)成本 2004=196 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 貸：原材料 200 【例題 2 單選題】（ 2020年新制度） 208 年 2月，甲公司以其持有的 5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 560萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 40萬(wàn)元。 甲公司換出 C產(chǎn)品的成本為 700萬(wàn)元，至 208 年 9月 30日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為 720萬(wàn)元；換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 。 【例題 此題選項(xiàng) DE 均沒(méi)有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。 （ 3）甲公司對(duì)該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 60萬(wàn)元。合同約定，乙公司應(yīng)于 2020年 8月 1日前支付上述貨款。 （二）債權(quán)人 在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的 ，差額在借方，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。 單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（ ）。 [答疑編號(hào) 3759150205] 『正確答案』終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。雙方協(xié)商于 2020年 1月 1日達(dá)成以下協(xié)議： （ 1）以銀行存款償還 50 萬(wàn)元； （ 2）以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備（ 2020年初購(gòu)建）償還一部分債務(wù)。前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下： ① 乙公司用作償債的房產(chǎn)于 200 年 12月取得并投入使用，原價(jià)為 1 800萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 【例題 1 A公司 B公司 借：資產(chǎn)減值損失 （ 31002800） 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300 （ 3） 2020年 5月， B公司與 X公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，豁免債務(wù) 100萬(wàn)元，其余 3400萬(wàn)元立即以銀行存款償還。 A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。甲公司會(huì)計(jì)處理？ 2020年 12月 31日： 借：營(yíng)業(yè)外支出 2 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 （ 2） 2020年 2月 28日，甲公司實(shí)際償還借款的本金 100萬(wàn)元。 要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。 【例題 1 多選題】 2020年 12月 6日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款 100萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。 廠房入賬價(jià)值＝ 1 4501 000/ （ 1 000＋ 100＋ 350）＝ 1 000（萬(wàn)元） 9月 26日，甲公司向每位員工發(fā)放 D產(chǎn)品一件。 計(jì)算題】（ 2020年原制度）甲公司為增值稅 一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，銷(xiāo)售價(jià)格（市場(chǎng)價(jià)格）均不含增值稅額。 （ 3）甲公司收到銀行存款 500萬(wàn)元。 （ 3）假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí) ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 選項(xiàng) E： 200/600100% ＝ %，大于 25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。如果高于 25%（含 25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。 2.“ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ” 如何處理？ 除增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為 換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 （ 3）甲公司收到銀行存款 。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。合同約定：甲公司應(yīng)于 11月 30日前提供 B產(chǎn)品； 該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為 1 000萬(wàn)元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬(wàn)元，余款在 B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付。 理由：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于 25%。 要求：分別編制甲公司和乙公司有關(guān)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)過(guò)協(xié)商 2020年 4月，甲公司同意乙公司以庫(kù)存商品抵償該債務(wù)，庫(kù)存商品公允價(jià)值為 100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。 （ 1）乙公司庫(kù)存商品的賬面余額 400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10萬(wàn)元，公允價(jià)值為 500萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%； （ 2）無(wú)形資產(chǎn)的成本為 100萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo) 20萬(wàn)元，公允價(jià)值為 200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅為 10萬(wàn)元。 （ 4）債務(wù)重組日 A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1 400萬(wàn)元， 采用權(quán)益法核算。對(duì)應(yīng)收賬款提取 20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 或有應(yīng)付金額在繼后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 （ 1） 2020年 11月， A公司將賬面價(jià)值為 3 500萬(wàn)元的應(yīng)收 X公司貨款按照公允價(jià)值 3 100萬(wàn)元出售給 B公司，并由 B公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。 ① 將 A公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出 400萬(wàn)元與 B公司應(yīng)收賬款 400萬(wàn)元抵消。 A公司應(yīng)收 B公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2萬(wàn)元。 要求：做出債務(wù)重組日 A、 B公司的賬務(wù)處理。 借：資產(chǎn)減值損失 （ 700－ 300） 400 貸：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 400 理由： A公司將應(yīng)收賬款出售給 B公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易，從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。 [答疑編號(hào) 3759150204] 『正確答案』 A公司應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 （ 1）甲公司債務(wù)重組日有關(guān)債務(wù)重組不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （ 2）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考點(diǎn) 單選題 － － － － 多選題 － － － － 計(jì)算題 － － － － 綜合題 － 約 2分 － 債務(wù)重組的相關(guān)核算 合 計(jì) － 約 2分 － 考點(diǎn)一：債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出 讓步 的事項(xiàng) 。 2020年 8月甲公司為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下： （ 1）甲公司換出： ① 廠房 :原值 1 500萬(wàn)元、折舊 300萬(wàn)元、公允 1 000萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅 50萬(wàn)元 ② 設(shè)備 : 原值 600萬(wàn)元、折舊 480萬(wàn)元、公允 100萬(wàn)元、銷(xiāo)項(xiàng)稅 17萬(wàn)元； ③ 庫(kù)存商品 : 成本 300萬(wàn)元；公允 350萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅 不含稅公允合計(jì) 1 450萬(wàn)元；含稅公允合計(jì) 1 （ 2）乙公司換出： ① 辦公樓 : 原值 2 000萬(wàn)元、折舊 1 000萬(wàn)元、公允 1 100萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅 55萬(wàn)元 ② 小汽車(chē) : 原值 300萬(wàn)元、折舊 190萬(wàn)元、公允 、銷(xiāo)項(xiàng)稅 ； ③ 客運(yùn)汽車(chē) : 原值 300萬(wàn)元、折舊 180萬(wàn)元、公允 150萬(wàn)元、銷(xiāo)項(xiàng)稅 ； 不含稅公允價(jià)值合計(jì) 1 、 含稅公允價(jià)值 1 （ 3）甲公司收到銀行存款（ 含稅補(bǔ)價(jià) ） ，包括甲 公司收到 不含稅 補(bǔ)價(jià) （ 1 450 1 ）；甲公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ，與進(jìn)項(xiàng)稅額 ，合計(jì)甲公司收到銀行存款＝ +＝ [答疑編號(hào) 3759140207] 『正確答案』 （ 1） A公司 ① 判斷： ＜ 25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 ② 計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)總成本 ＝ 1 +0＝ 1 （萬(wàn)元） ③ 計(jì)算甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損益 廠房的處置損益＝ 1 000－（ 1 500－ 300）－ 50＝ 250（萬(wàn)元） 設(shè)備的處置損益＝ 100－（ 600－ 480）＝ 20（萬(wàn)元） 合計(jì)為 270萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 11月 10日，甲公司發(fā)出 B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 ② 甲公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值 675收到的不含稅補(bǔ)價(jià) 75＝ 600（萬(wàn)元）；或 =換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值 675 收到的銀行存款 ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 0=600（萬(wàn)元） ③ 甲公司換出固定 資產(chǎn)的損益＝ 675（ 600120）＝ 195（萬(wàn)元） ④ 會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 480 累計(jì)折舊 120 貸：固定資產(chǎn) 600 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－丙公司 600 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 480 營(yíng)業(yè)外收入 195 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （ 67517% ） （ 2）乙公司： ① 補(bǔ)價(jià)比例＝ 75/（ 75+600）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ 2）然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 ，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜ 25% 支付的補(bǔ)價(jià) 247。 800萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 600萬(wàn)元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià) 140萬(wàn)元 600萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補(bǔ)價(jià) 160萬(wàn)元 600萬(wàn)元的廠房換取一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，另收取補(bǔ)價(jià) 200萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759140101] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項(xiàng) A中的應(yīng)收債權(quán)和選項(xiàng) B中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng) AB不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項(xiàng) C： 140/600100% ＝ %，小于 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系 ，從而使換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專(zhuān)利權(quán)產(chǎn)生較大差異；另一企業(yè)換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而使換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司和乙公司適用的增值稅率為 17%，計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下： （ 1）甲公司換出：庫(kù)存商品：賬面成本 140萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40萬(wàn)元，公允價(jià)值 180萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值 。資料如下： （ 1）甲公司換出：投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值 5 000萬(wàn)元（成本 3 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng) 2 000萬(wàn)元）；累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000萬(wàn)元；公允價(jià) 值 8 000萬(wàn)元。 資產(chǎn) [答疑編號(hào) 3759140202] 『正確答案』 A 『答案解析』持有股票的目的是獲取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng) B不正確；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng) C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng) D的說(shuō)法不正確。 [答疑編號(hào) 3759140204] 借：銀行存款 600 貸：預(yù)收賬款