【導(dǎo)讀】本章內(nèi)容多、難度大，非常重要。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、權(quán)益法、成本法與權(quán)益法的?，F(xiàn)與企業(yè)合并、合并報(bào)表、所得稅等知識(shí)點(diǎn)融為一體的綜合題。不形成新的商譽(yù)。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢。等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，80%的表決權(quán)資本。2020年5月1日甲公司與A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)議。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬元，乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為15000. 價(jià)值為2000萬元，合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。

　　

【正文】 （ 4） 2020年 3月 5日 B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出 2020年分配方案，按照 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為 500萬元。 [答疑編號(hào) 3759040504] 借：應(yīng)收股利 （ 50030% ） 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 150 （ 5） 2020年 B公司因其他綜合收益變動(dòng)增加資本公積 100萬元。 [答疑編號(hào) 3759040505] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) （ 10030% ） 30 貸：資本公積－其他資本公積 30 （ 6） 2020年 5月 10日 ,上年 B公司向 A公司銷售的剩余 100件商品 ,A公司已全部對(duì)外銷售。2020年 6月 30日 A公司向 B公司銷售商品一件，成本 700萬元，價(jià)款 900萬元， B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，采用直線法并按 10年計(jì)提折舊。 2020年度 B公司發(fā)生凈虧損為 600萬元。 [答疑編號(hào) 3759040506] 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－ 600－（ 4 000－ 1 600） /8＋ 100－（ 200－ 200/106/12 ）＝－ 990（萬元） 借：投資收益 297 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 99030% ） 297 （ 7） 2020年度未發(fā)生過內(nèi)部交易。 2020年度 B公司發(fā)生凈虧損為 17 000萬元。假定 A公司應(yīng)收 B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng) 200萬元且實(shí)質(zhì)構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定 B公司發(fā)生虧損 A公司需要按照持股比例承擔(dān)額外損失的最高限額為 50 萬元。 [答疑編號(hào) 3759040507] 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－ 17 000－（ 4 000－ 1 600） /8＋ 20＝－ 17 280（萬元） 應(yīng)承擔(dān)的虧損額＝ 17 28030% ＝ 5 184（萬元） 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝（ 1） 5 100＋（ 2） 180－（ 4） 150＋（ 5） 30－（ 6） 297＝ 4 863（萬元） 實(shí)際承擔(dān)的虧損額＝ 4 863＋ 200＋ 50＝ 5 113（萬元） 未承擔(dān)的虧損額＝ 5 184－ 5 113＝ 71（萬元） 借：投資收益 5 113 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 4 863 長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 50 【思考問題】到此為止，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝ 0？；長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目余額＝ 0？ （ 8） 2020年度 B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3 000萬元。 [答疑編號(hào) 3759040508] 調(diào) 整后的凈利潤(rùn)＝ 3 000－（ 4 000－ 1 600） /8＋ 20＝ 2 720（萬元） 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 495 貸：投資收益 （ 2 72030% － 71 ） 745 （ 9） 2020年 1月 10日 A公司出售對(duì) B公司投資，出售價(jià)款為 4 000萬元。 [答疑編號(hào) 3759040509] 借：銀行存款 4 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （－ 5 130＋ 495＝－ 4 635） 4 635 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 成本 5 100 長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 30 投資收益 3 505 借：資本公積－其他資本公積 30 貸：投資收益 30 【歸納 1】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量方法 控 制 對(duì)被投資企業(yè)無控制無共同控制無重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 對(duì)被投資企業(yè)有共同控制或有重大影響 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 初始計(jì)量：按被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額 初始計(jì)量：公允價(jià)值 成本法 成本法 權(quán)益法 【歸納 2】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算： 業(yè)務(wù) 成本法 權(quán)益法 對(duì)初始投資成本的調(diào)整 （不編制會(huì)計(jì)分錄） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：營(yíng)業(yè)外收入 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位因其他綜合收益變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 被投資企業(yè)宣告分配的股票股利 被投資企業(yè)提取盈余公積 被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本 被投資單位以稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧 被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損 【思考問題】 資料： 2020年 7月 1日，甲公司以銀行存款 1 000萬元支付給乙公司的原股東，占其表決權(quán)資本的 80%，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 1 500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 2 000萬元。 問題 1：采用同一控制下企業(yè)合并，形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本？ [答疑編號(hào) 3759040510] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 （ 1 50080% ） 1 200 貸：銀行存款 1 000 資本公積 — 股本溢價(jià) 200 問題 2：采用非同一控制下企業(yè)合并，形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本？ [答疑編號(hào) 3759040511] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 問題 3：假定為非企業(yè)合并，占其表決權(quán)資本的 40%，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本？ [答疑編號(hào) 3759040512] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司－成本 1 000 貸：銀行存款 1 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 1 000萬元大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 2 00040% ＝ 800（萬元），不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。 （四）投資單位對(duì)被投資單位的持股比例發(fā)生變化，但被投資單位仍然是投 資單位的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)的處理 ，應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)權(quán)益相應(yīng)增加或減少，但仍采用權(quán)益法對(duì)該股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)將有關(guān)權(quán)益變動(dòng)金額計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 【例題 8 計(jì)算題】 A公司為上市公司， 2020年 1月 1日， A公司以 1100萬元現(xiàn)金取得 B公司股份 400萬股，占 B公司總股份 1600萬股的 25%，并對(duì) B公司形成重大影響。 B公司 2020年 1月 1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4000萬元。 [答疑編號(hào) 3759040513] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 1100 貸：銀行存款 1100 初始投資成本 1100萬元大于 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為 400025% ＝ 1000萬元，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成 本為 1100萬元，包括商譽(yù) 100萬元。 （ 2） 2020年 1月 1日到 2020年 6月 30日期間，以 2020年 1月 1日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算， B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬元。除所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)外，在此期間， B公司所有者權(quán)益無其他變動(dòng)。 [答疑編號(hào) 3759040514] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 80025% ＝ 200 貸：投資收益 200 2020年 6月 30日， A公司對(duì) B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 1100＋ 200＝ 1300萬元。 （ 3） 2020年 7月 1日， B公司向 C公司定向增發(fā)新股 400萬股， C公司以 2020萬元現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)。增發(fā)股份后， A公司對(duì) B公司仍具有重大影響。 [答疑編號(hào) 3759040515] B公司向 C公司定向發(fā)行股份后， A公司在 B公司所持股份比例變?yōu)椋?400/（ 1600＋ 400）＝ 20%。 A公司持有股權(quán)被稀釋 25%－ 20%＝ 5%。 B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加 2020萬元。 按原持股比例計(jì)算 A公司應(yīng)享有的權(quán)益份額＝（ 4000＋ 800） 25% ＝ 1200萬元（實(shí)際上長(zhǎng)投的賬面價(jià)值為 1300萬元，多出的 100是商譽(yù)） 按變動(dòng)后的持股比例計(jì)算 A公司應(yīng)享有的權(quán)益份額＝（ 4000＋ 800＋ 2020） 20% ＝ 1360萬元 “ 有關(guān)權(quán)益變動(dòng)金額 ” 為 160萬元，調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 160 貸：資本公積 160 2020年 7月 1日， A公司對(duì) B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 1 300＋ 160＝ 1 460萬元。 ，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資單位應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對(duì)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn) 行核算。 （ 1）在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。 【思考問題】 2020年 1月 1日 A公司對(duì) B公司投資，持股比例 20%，采用權(quán)益法核算。 2020年1月 1日， A公司再次以銀行存款 140萬元取得 B公司 10%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到 30%。仍然采用權(quán)益法核算。 2020年 1月 1日被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 1 500萬元。 （ 2）在新增投資日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得新增投資時(shí)的原賬面價(jià)值與按增資后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和資本公積。 考點(diǎn)四：長(zhǎng)期股 權(quán)投資的減值 考點(diǎn)五：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 —— 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （一）增加投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 5% 20% 原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分處理： 可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額： ，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額： 上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。 于原持股比例的部分： （ 3）屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 — 其他資本公積 【例題 1 計(jì)算題】 A公司按照凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積。 A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2020年 1月 2日， A公司以銀行存款 400萬元從 B公司其他股東受讓取得該公司 10%的有表決權(quán)股份，取得投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 5 000萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。 A公司對(duì)其采用成本法核算。 [答疑編號(hào) 3759040601] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 貸：銀行存款 400 （ 2） 2020年 B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 2020年 B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升 100萬元。 [答疑編號(hào) 3759040602] 不編制會(huì)計(jì)分錄。 （ 3） 2020年前 3個(gè)月 B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 300萬元，派發(fā)現(xiàn)金股利 100萬元。 [答疑編號(hào) 3759040603] 借：應(yīng)收股利 （ 100*10%） 10 貸：投資收益 10 （ 4） 2020年 4月 1日， A公司又以 1 700萬元的價(jià)格從 B公司其他股東受讓取得該公司 30%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到 40%，取得該部分股權(quán)后，按照 B公