【導(dǎo)讀】本章講述個別財務(wù)報表的編制，是本書前面各章節(jié)的階段性成果總結(jié)。確確認(rèn)為基礎(chǔ)的；現(xiàn)金流量表的編制，是以掌握交易事項的會計處理原理為基礎(chǔ)的。此，本章常常與資產(chǎn)負(fù)債的核算以及收入的確認(rèn)，結(jié)合起來出考題。本章的考題既有單選題和多選題，也有計算題，而且歷年考試分值均較高。前，多次出現(xiàn)考察現(xiàn)金流量表編制的計算題。因此，本章比較重要。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一般情況下應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。況下，滿足特定條件的，可以以抵消后的凈額列示。2020年12月25日，甲公司以預(yù)收款方式向乙公司銷售商品，當(dāng)天預(yù)收貨款40萬元。2020年12月31日，甲公司向乙公司發(fā)出商品，價款100萬元，增值稅17萬元。年1月10日，甲公司收到乙公司補付余款77萬元。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)收賬款”明細科目的借方余額列入“應(yīng)收賬款”項目。售金融資產(chǎn)1年內(nèi)到期的部分，長期應(yīng)收款1年內(nèi)到期的部分。根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　

【正文】 資收益 30 000 取得投資收益收到的現(xiàn)金＝ 30 000（元） 107.“ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項目 本項目反映股權(quán)投資和債權(quán)投資所支付的現(xiàn)金（包括交易費用、應(yīng)計利息、溢折價等）。 買價中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“ 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目反映。 本項目根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和 長期股權(quán)投資等 4個項目以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。但 “ 股權(quán)投資 ” 不包括對子公司的投資，只包括其他三種長期股權(quán)投資。 注：本項目對應(yīng)流入項目 “ 收回投資收到的現(xiàn)金 ” ；應(yīng)注意本項目與 “ 吸收投資收到的現(xiàn)金 ” 項目的關(guān)系（投資方與發(fā)行方）。 【例 123】表 126 分析：查找資料，沒有相關(guān)信息，所以該項目金額 為 0。 113.“ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 ” 項目 本項目反映處置 ① 固定資產(chǎn) ② 無形資產(chǎn) ③ 投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金凈流入。 現(xiàn)金凈額＝變賣收現(xiàn)－（清理費＋營業(yè)稅等） 本項目包括固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害而收到的保險賠償收入。 如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)（即現(xiàn)金凈流出），則應(yīng)計入 “ 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目。 本項目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等 4個項目以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 【例 123】表 126 分析：查找資料 1（ 5）（ 6）。 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝ 300 000＋（ 800－ 500）＝ 300 300（元） 126 .“ 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ” 項目 本項目包括購買長期資產(chǎn)付現(xiàn)、購買工程物資付現(xiàn)、在建工程支付的工程款、資本化開發(fā)支出、工資以及 耕地占用稅和土地增值稅等稅金的付現(xiàn)。 注意： ① 購建長期資產(chǎn)的資本化利息，計入 “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項目； ② 分期付款購建長期資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，均計入 “ 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目。 本項目的計算一共要考慮一下六個問題： ① 外購固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； ② 外購無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； ③ 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)支付的現(xiàn)金； ④ 外購工程物資支付的現(xiàn)金； ⑤ 在建工程的工程款、工資、稅費，注意剔除資本化的利息； ⑥ 開發(fā)支出（資本化支出）支付的現(xiàn)金等。 【例 123】表 126 分析：查找資料 2（ 3）（ 4）（ 6）。 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝ 200 000＋ 101 000＋ 300 000＝ 601 000（元） 134 .“ 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 ” 項目 現(xiàn)金凈額＝處置收現(xiàn)－（子公司持現(xiàn)＋處置費用） 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn) 金凈額如為負(fù)數(shù)，則應(yīng)計入 “ 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目。 本項目應(yīng)根據(jù) “ 長期股權(quán)投資 ” 項目以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 【例 123】表 126 分析：查看明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)處置子公司相關(guān)信息，故本項目金額為 0。 148.“ 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 ” 項目 現(xiàn)金凈額＝購買付現(xiàn)－ 子公司持現(xiàn) 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，如為負(fù)數(shù)（即現(xiàn)金凈收入），應(yīng)計入 “ 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目。 本項目應(yīng)根據(jù) “ 長期股權(quán)投資 ” 項目以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 【例 123】表 126 分析：查看明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)取得子公司相關(guān)信息，故本項目金額為 0。 155.“ 收到其他 與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目 本項目包括收回購買股票和債券的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)（即現(xiàn)金凈流入），應(yīng)計入本項目。 本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等項目以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 【例 123】表 126 分析：查看明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)兩類相關(guān)信息，故本項目金額為 0。 169.“ 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目 本項目主要包括： （ 1）企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。 （ 2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)（即現(xiàn)金凈流出）。 （ 3）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)（即現(xiàn)金凈流出）。 【例 123】表 126 明細資料沒有信息，為 0。 知識點 2：籌資活動現(xiàn)金流量的填列 （三）籌資活動現(xiàn)金流量的填列 171.“ 吸收投資收到的現(xiàn)金 ” 項目 即股票發(fā)行收入減去發(fā)行費用后的凈額（或股東投入） 。 發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不從本項目扣除，而在 “ 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目中反映。 本項目應(yīng)根據(jù)股本和資本公積的貸方發(fā)生額以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 注：本項目沒有對應(yīng)的流出 項目（因為股東投資無需償還）；注意與 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項目的關(guān)系（本項目不包括債券發(fā)行收入）。 【例 123】表 126 分析：查找明細資料，沒有相關(guān)信息，所以該項目金額為 0。 182.“ 取得借款收到的現(xiàn)金 ” 項目 即短期借款、長期借款、發(fā)行債券收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的 凈額）。 本項目應(yīng)根據(jù)短期借款、長期借款、交易性金融負(fù)債和應(yīng)付債券的貸方發(fā)生額以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 注：本項目對應(yīng)的流出項目是 “ 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 ” ；注意與 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ”項目的關(guān)系（本項目不包括股權(quán)投資）。 【例 123】表 126： 分析：查找資料 2（ 7）。 取得借款收到的現(xiàn)金＝ 560 000（元） 194.“ 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 ” 項目 即償還借款和到期債券的本金。 企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在 “ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項目反映。 本項目應(yīng)根據(jù)短期借款、長期借款、交易性金融負(fù)債和應(yīng)付債券的借方發(fā)生額以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 注：本項目對應(yīng)的流入項目是 “ 取得借款收到的現(xiàn)金 ” ；注意與 “ 收回投資收到的現(xiàn)金 ” 項目的關(guān)系（本項目不包括股權(quán)投資）。 【例 123】表 126 分析：查找資料 2（ 7）。 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝ 250 000＋ 1 000 000＝ 1 250 000（元） 205.“ 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 ” 項目 本項目反映企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和全部利息（借款利息和債券利息）。 “ 全部利息 ” 即無論資本化利息（在建工程）還是費用化利息（財務(wù)費用），均在本項目反映。償付應(yīng)付票據(jù)的利息，屬于經(jīng)營活動，不計入本項目。 本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、財務(wù)費用以及 “ 明細資料 ” 的說明分析填列。 注： “ 取得投資收益收到的現(xiàn)金 ” 項目，屬于投資活動項目。 【例 123】表 126 分析：查找資料 2（ 5）。 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金＝ 12 500（元） 213.“ 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目 采用分期收款出售資產(chǎn)各期收到的現(xiàn)金等在本項目反映。 【例 123】表 126 分析：查找明細資料，沒有相關(guān)信息，所以該項目金額為 0。 226.“ 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項目 本項目包括發(fā)行股票和債券時由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的租金，分期付款購建長期資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等，以及減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等。 【例 123】表 126 查找明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息，因此本項目金額為 0。 ☆ 投資和籌資（股票債券）的區(qū)別： 涉及股票債券的投資項目有：收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金、收到其他與投資活動有關(guān)的 現(xiàn)金、 投資支付的現(xiàn)金、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 涉及股票債券的籌資項目有：吸收投資收到的現(xiàn)金、取得借款收到的現(xiàn)金、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如何辨別投資還是籌資？ 凡是企業(yè)自身的股票債券，屬于籌資活動； 凡是其他企業(yè)的股票債券，屬于投資活動。 知識點 3：匯率變動對現(xiàn)金的影響 （四）匯率變動對現(xiàn)金的影響 匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的折算 匯率，而現(xiàn)金流量表 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ” 項目，是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。 【例 123】表 126 查找明細資料，沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息，因此本項目金額為 0。 知識點 4：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 （五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ＝以 上項目累計 期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 ＝資產(chǎn)負(fù)債表 “ 貨幣資金 ” 項目期初數(shù)（一般情況下無現(xiàn)金等價物） 知識點 5：期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 （六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額＝資產(chǎn)負(fù)債表 “ 貨幣資金 ” 項目期末數(shù)（一般情況下無現(xiàn)金等價物） 【例 123】表 126： 表 3貨幣資金 知識 點 1：現(xiàn)金流量表補充資料的填列 四、現(xiàn)金流量表補充資料的填列 現(xiàn)金流量表的補充資料分為三部分：第一部分是 “ 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ” ；第二部分是 “ 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 ” ；第三部分是 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況 ” 。 1.“ 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 ” 項目。采用間接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整四大類項目：實際沒有支付現(xiàn)金的費用；實際沒有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經(jīng)營活動的損益；經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。 14 個調(diào)整項目 （ 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失是沒有付現(xiàn)的費用，即： 借： 資產(chǎn)減值損失 貸：某某資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 根據(jù)利潤表中 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 項目金額填列。 【例 123】表 127： 表 5資產(chǎn)減值損失 30 900（元） （ 2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 折舊費是沒有付現(xiàn)的費用，即： 借：管理費用等 貸：累計折舊 查找明細資料，按本期 “ 累計折舊 ” 科目 貸方發(fā)生額填列（即本期計提的折舊費用）。 【例 123】表 127： 資料 1（ 1） 2（ 2） 計提的折舊費用＝ 20 000＋ 80 000＝ 100 000（元） （ 3）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用，屬于沒有付現(xiàn)的費用，即： 借：管理費用 貸：累計攤銷 查找明細資料， 按本期 “ 累計攤銷 ” 科目的 貸方發(fā)生額填列。 【例 123】表 127： 資料 1（ 1） 60 000（元） （ 4）長期待攤費用攤銷 長期待攤費用攤銷，確認(rèn)了沒有付現(xiàn)的費用（以前付現(xiàn)），即： 借：管理費用等 貸：長期待攤費用 查找明細資料，按本期 “ 長期待攤費用 ” 科目的貸方發(fā)生額填列（即本期攤銷的費用）。 【例 123】表 127： 明細資料無此信息，故本項目為 0。 （ 5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 查找明細資料，按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)處置的凈損失填列。若為凈收益，則以 “ － ” 號填列。 【例 123】表 127： 資料 1（ 5）－ 50 000（元） （ 6）固定資產(chǎn)報廢損失 查找明細資料，按固定資產(chǎn)報廢的凈損失填列。若為凈收益，則以 “ － ” 號填列。 【例 123】表 127： 資料 1（ 6） 19 700（元） 注意： ① 正表不區(qū)分處置與報廢； ② 項目（ 5）包含無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，項目（ 6）不包括； ③ 屬于消除非經(jīng)營活動的影響（固定資產(chǎn)是投資活動）。 （ 7）公允價值變動損失 屬于消除非經(jīng)營活動的影響（公允價值變動損失是投資活動）。 根據(jù)利潤表 “ 公允價值變動收益 ” 項目的相反數(shù)填列。 【例 123】表 127： 表 5公允價值變動收益為 0 （ 8）財務(wù)費用 屬于消除非經(jīng)營活動的影響（財務(wù)費用一般情況下是籌資活動）。本項目登記屬于投資活動和籌資活動的財務(wù)費用（比如，支付的借款利息和債券利息屬于籌資活動的財務(wù)費用）。如果某項財務(wù)費用是經(jīng)營活動產(chǎn)生的，則不計入本項目（比如，賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費，以及銷售商品和購買原材料產(chǎn)生的匯兌損益，屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費用）。 本項目按照利潤表 “ 財務(wù)費用 ” 項目，剔除經(jīng)營活動的財務(wù)費用后的余額填列。 【例 123】表 127： 表 5財務(wù)費用、資料 1（ 2） 本項目＝ 4