【導(dǎo)讀】主要考查期末匯兌損益的計(jì)算，還可與“借款費(fèi)用”等章節(jié)相結(jié)合。企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)。定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在國(guó)內(nèi)采購，以人。購并以人民幣計(jì)價(jià)，100%的營(yíng)業(yè)收入來自向歐盟各國(guó)的出口，以歐元計(jì)價(jià)。需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國(guó)內(nèi)出售。即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。2020年下列有關(guān)境外經(jīng)。對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　

【正文】 地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 【思考問題】出租人和承租人簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，租賃期限為 3年，租賃期屆滿時(shí)承租人有權(quán)以 1萬元的價(jià)格購買租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)議時(shí)估計(jì)該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值為 4萬元，由于購買價(jià)格僅為公允價(jià)值的 25%（遠(yuǎn)低于公允價(jià)值 4萬元），如果沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時(shí)將會(huì)購買該項(xiàng)資產(chǎn)。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 。這 里的 “ 大部分 ” ，通常掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的 75%以上（含 75%，下同）。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的 75%以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。 【思考問題】 （ 1）某項(xiàng)租賃設(shè)備全新時(shí)可使用年限為 10年，已經(jīng)使用了 3年，從第 4年開始租出，租賃期為 6年，由于租賃開始時(shí)該設(shè)備使用壽命為 7年，租賃期占使用壽命的 %（ 6年 /7 年），符合第 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)歸類為融資租賃。 （ 2）如果從第 4年開始，租賃 期為 3年，租賃期占使用壽命的（ 3年 /7年） %，就不符合第 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。 （ 3）假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了 8年，從第 9年開始租賃，租賃期為 2年，此時(shí)，該設(shè)備使用壽命為 2年，雖然租賃期為使用壽命的 100%（ 2年 /2年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過了可使用年限（ 10年）的 75%（ 8年 /10年＝ 80%75%），因此，也不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來判斷租賃的分類。 ，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的 “ 幾乎相當(dāng)于 ” ，通常掌握在 90%以上。 【思考問題】最低租賃付款額的現(xiàn)值為 715萬元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 700萬元。判斷標(biāo)準(zhǔn)？ 最低租賃付款額的現(xiàn)值為 715萬元＞租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的 90%即 630萬元（ 700萬元 90% ），符合第 4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 ，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 考點(diǎn)二：承租人和出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）租金的處理 承租人 出租人 ：按照直線法確認(rèn)。 借：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 貸：銀行存款 ：按直線法確認(rèn)。 借：銀行存款 貸：租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入 ，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)租金費(fèi)用。 出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂? ，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)租金收入。 出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配 。 【思考問題】 A公司將一臺(tái)固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃給 B公司，租賃期為 14個(gè)月，租金總額為 ，免租期為 2個(gè)月，此外， A公司還承擔(dān)了 B公司的費(fèi)用 ，則 A公司和 B公司每月應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹗杖牒唾M(fèi)用？（ － ） 247。14 ＝ （萬元） （二）初始直接費(fèi)用的處理 承租人 出租人 發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。 同左 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 金額較大的應(yīng)當(dāng) 資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）或有租金的處理 承租人 出租人 在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用【按物價(jià)指數(shù)計(jì)算】 銷售費(fèi)用 【按銷售量等計(jì)算】 貸：銀行存款等 在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。 借：銀行存款 貸：租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入 【例題 1 多選題】（ 2020年新制度） 207 年 1月 1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為 3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為 6萬元，每年 末支付當(dāng)年度租金；前 3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租金水平較上月上漲的幅度超過 10%，自次月起每月增加租金 。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于 207 年 1月 5日支付律師費(fèi) 3萬元。假定租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為 980萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3759210101] 『正確答案』 ABE 考點(diǎn)三：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 （一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理 的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。 初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 ＝最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)【租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩 者中較低者，加上初始直接費(fèi)用】 在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【最低租賃付款額】 銀行存款 【初始直接費(fèi)用】 （二）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理 在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況： 。 本期確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（ “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 科目期初余額－ “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目期初余額） 分?jǐn)偮? （三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保， 則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，且無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 【思考問題】企業(yè)融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租期 10 年，租賃資產(chǎn)尚可使用 15年，凈殘值 5萬元，擔(dān)保余值 10萬元。 ① 假定沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，折舊年限？扣除擔(dān)保余值？ 【答案】按照 10年計(jì)提折舊；扣除擔(dān)保余值 10萬元。 ② 若是有優(yōu)惠購買權(quán)，折舊年限？扣除凈 殘值？ 【答案】按照 15年計(jì)提折舊，扣除凈殘值 5萬元。 【例題 2 單選題】 A公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸 A公司。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為 522萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價(jià)值均為 ，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) ，安裝調(diào)試費(fèi) ，租賃合同簽訂過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi) 。該設(shè)備租賃期為 6年，同類設(shè)備的使用壽命為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為 6萬元。若 A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，則每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。 [答疑編號(hào) 3759210102] 『正確答案』 D 『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝ ＋ ＋ ＋ ＝ 520（萬元），每年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（ 520－ 6） /8＝ （萬元） 。 （四）履約成本的處理 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 （五）或有租金的處理 或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此或有租金在?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題 3 計(jì)算題】 205 年 12月 1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑 鋼機(jī)一臺(tái)。合同主要條款如下： （ 1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。 （ 2）租賃期開始日： 205 年 12月 31日。 （ 3）租賃期： 205 年 12 月 31日～ 208 年 12月 31日，共 36 個(gè)月。 （ 4）租金支付：自 206 年 1月 1日每隔 6個(gè)月于月末支付租金 150 000元。 （ 5）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約 1000元。 （ 6）該機(jī)器在 205 年 12月 1日的公允價(jià)值為 700 000元。 （ 7）租賃合同規(guī)定的利率為 7%（ 6個(gè)月利率）（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）。 （ 8）甲公 司發(fā)生租賃初始直接費(fèi)用 1000元。 （ 9）該機(jī)器的估計(jì)使用年限為 8年，已使用 3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 （ 10）租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為 100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為 80 000元。 （ 11） 206 年和 207 年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品 — 塑鋼窗戶年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。 [答疑編號(hào) 3759210103] 『正確答案』 （ 1） 205 年 12月 31日（租賃期開始日） ① 判斷租賃類型 本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價(jià) 100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 80000元，所以在租賃開始日（ 205 年 12月 1日），即 205 年 12 月 1日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第 2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 715 （計(jì)算 過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的 90%即 630000元（ 700000元 90% ），符合第 4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 ② 計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值 最低租賃付款額＝ 150 0006 ＋ 100＝ 900 100（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值＝ 150 000 （ P/A， 7%， 6）＋ 100 （ P/S， 7%， 6）＝ 715 （元） 700 000（元） 根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)應(yīng)為其公允價(jià)值 700 000元 。 ③ 計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 ＝ 900 100－ 700 000 ＝ 200 100（元） ④ 將初始直接費(fèi)用 1000元計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，則甲公司融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 700 000＋ 1 000＝ 701 000（元）。 會(huì)計(jì)分錄 205 年 12月 31日 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 701 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 200 100 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租 賃款 900 100 銀行存款 1 000 【思考問題】 205 年 12月 31 日?qǐng)?bào)表列報(bào)？ ① 固定資產(chǎn)項(xiàng)目＝ 701 000（元） ② 長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目＝ 900 100－ 200 100＝ 700 000（元） （ 2） 206 年 6月 30日 ① 攤銷融資費(fèi)用 由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省? 計(jì)算過程如下： 根據(jù)下列公式： 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 可以得出： 150 000 （ P/A， r， 6）＋ 100 （ P/S， r， 6）＝ 700 000 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?%。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷＝（ 900 100－ 200 100） % ＝ 53 900（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 53 900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 53 900 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款 150 000 ② 計(jì)提半年的折舊 在租賃開始日（ 205 年 12月 1日）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用年限平均法計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按租賃期開始日租賃資產(chǎn)壽命 5年（估計(jì)使用年限8年減去已使用年限 3年）計(jì)提折舊。 借：制造費(fèi)用 70 100（ 701000/5/2） 貸：累計(jì)折舊 70 100 【思考問題】 206 年 6月 30日?qǐng)?bào)表列報(bào)？（假定該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售）