【導(dǎo)讀】投資性房地產(chǎn)等章節(jié)相結(jié)合，出現(xiàn)在綜合題中。本章考題一般都是以客觀題的形式出現(xiàn)，最近4年只出過(guò)一道考題。營(yíng)業(yè)外收入，債權(quán)人把重組損失確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2020年4月1日前償付貨款。生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。累計(jì)未付的利息，票面年利率4%。于20×7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×8年1月5日進(jìn)行債務(wù)。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。重組時(shí)，債權(quán)人的賬務(wù)處理與不附或有條件的情形相同。2020年很可能盈利。不考慮其他因素。

　　

【正文】 【例題 2】所得稅費(fèi)用 沿用【例題 2】的資料。計(jì)算 A 公司 2020~2020 年的所得稅費(fèi)用。 2020 年應(yīng)稅所得＝利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） ＝ 100＋（ 20－ 30） ＝ 90（萬(wàn)元） 2020 年應(yīng)交所得稅＝ 9025% ＝ （萬(wàn)元） 2020 年遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝ － 0＝ （萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 250 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 225 000 遞延所得稅負(fù)債 25 000 2020 年所得稅費(fèi)用 2020 年應(yīng) 稅所得＝利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） ＝ 100＋（ 20－ 30） ＝ 90（萬(wàn)元） 2020 年應(yīng)交所得稅＝ 9025% ＝ （萬(wàn)元） 2020 年遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝ 5－ ＝ （萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 250 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 225 000 遞延所得稅負(fù)債 25 000 2020 年所得稅費(fèi)用 2020 年應(yīng)稅所得＝利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） ＝ 100＋（ 20－ 0） ＝ 120（萬(wàn)元） 2020 年應(yīng)交所得稅＝ 120 25%＝ 30（萬(wàn)元） 2020 年遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝ 0－ 5＝－ 5（萬(wàn)元）（減少） 借：所得稅費(fèi)用 250 000 遞延所得稅負(fù)債 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 300 000 注：三年所得稅費(fèi)用均為 25 萬(wàn)元（ 10025% ），巧合否？規(guī)律何在？ ☆ 所得稅費(fèi)用的簡(jiǎn)算法 所得稅費(fèi)用＝（利潤(rùn)總額＋永久性差異） 現(xiàn)行稅率 永久性差異＝費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） 成立條件：預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率＝現(xiàn)行稅率 特殊情況：預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 ≠ 現(xiàn)行稅率，則公式不成立。 例題 2 中，沒(méi)有永久性差異 ，因此，所得稅費(fèi)用＝（利潤(rùn)總額 100＋永久性差異 0） 25%＝ 25 萬(wàn)元 簡(jiǎn)算法用于解答選擇題尤為方便，也可用作檢驗(yàn)所得稅費(fèi)用計(jì)算結(jié)果的正確性。 教材【例 1922】 A 公司 207 年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 3 000 萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 207 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： （ 1） 207 年 1 月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1 500 萬(wàn)元，使用年限為 10年，凈殘值為 0。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額 遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 （ 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。 （ 3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為 800 萬(wàn)元， 207 年 12 月 31日的公允價(jià)值為 1 200 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （ 4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款 250 萬(wàn)元。 （ 5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 75 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 要求：完成 A 公司 207 年所得稅的會(huì)計(jì)處理。 解答 第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅。 應(yīng)稅所得＝利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法）＝ 3 000 ＋（會(huì)計(jì)折舊費(fèi) 300－稅法折舊費(fèi) 150） ＋ （捐贈(zèng)營(yíng)業(yè)外支出 500－ 0）－ （公允價(jià)值變動(dòng)收益400－ 0）＋（罰款營(yíng)業(yè)外支出 250－ 0） ＋ （資產(chǎn)減值損失 75－ 0）＝ 3 575（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅＝ 3 57525% ＝ （萬(wàn)元） 不用公式則需分析判斷。 第二步，確定暫時(shí)性差異。 第二步，確定暫時(shí)性差異。首先應(yīng)判別哪些項(xiàng)目產(chǎn)生的是暫時(shí)性差異，判別依據(jù)是 “ 是否影響未來(lái) ” ，不影響未來(lái)的差異是永久性 差異；會(huì)影響未來(lái)的差異是暫時(shí)性差異。 （ 1）固定資產(chǎn)，暫時(shí)性差異；（ 2）捐贈(zèng)，永久性差異；（ 3）交易性金融資產(chǎn)，暫時(shí)性差異；（ 4）罰款，永久性差異；（ 5）存貨減值，暫時(shí)性差異。 按公式計(jì)算確定三項(xiàng)暫時(shí)性差異。 確定暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值 1 200 萬(wàn)元－計(jì)稅基礎(chǔ) 1 350 萬(wàn)元＝－ 150萬(wàn)元＝可抵扣 150 萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值 1 200 萬(wàn)元－計(jì)稅基礎(chǔ) 800 萬(wàn)元＝＋400 萬(wàn)元＝應(yīng)納稅 400 萬(wàn)元 存貨暫時(shí)性差異＝ （資產(chǎn)類）賬面價(jià)值 2 000 萬(wàn)元－計(jì)稅基礎(chǔ) 2 075 萬(wàn)元＝－ 75 萬(wàn)元＝可抵扣 75 萬(wàn)元 結(jié)論：期末應(yīng)納稅 400 萬(wàn)元，可抵扣共計(jì) 225 萬(wàn)元。 第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）增長(zhǎng)額 遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅 400 萬(wàn)元 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 25%＝ 100（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝ 100 萬(wàn)元－期初 0 ＝ 100（萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣 225 萬(wàn)元 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率 25%＝ （萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額＝ 萬(wàn)元－期初 0＝ （萬(wàn)元） 第四步，做分錄。 遞延所得稅負(fù)債增加 100 萬(wàn)元，記在貸方；遞延所得稅資產(chǎn)增加 萬(wàn)元 ，記在借方。 借：所得稅費(fèi)用 9 375 000（差額） 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負(fù)債 1 000 000 簡(jiǎn)算法：所得稅費(fèi)用＝ [3000＋捐贈(zèng)支出（ 500－ 0）＋罰款支出（ 250－ 0） ]25% ＝ 3 75025% ＝ （萬(wàn)元） 教材【例 1923】沿用【例 1922】中有關(guān)資料，假定 A 公司 208 年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為 1 155 萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表194 所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。 表 194 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 存貨 4 000 4 200 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 500 1 500 減：累計(jì)折舊 540 300 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 0 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 910 1 200 交易性金融資產(chǎn) 1 675 1 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 250 0 總 計(jì) 解答 已知應(yīng)交所得稅 1 155 萬(wàn)元。全部差異屬于暫時(shí)性差異。 存貨暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類） 4 000－ 4 200＝－ 200（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝ 910－ 1 200＝－ 290（萬(wàn)元） 交易性金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝ 1 675－ 1000＝ 675（萬(wàn)元） 預(yù)計(jì)負(fù)債暫時(shí)性差異＝（負(fù)債類）（ 250－ 0） （－ 1）＝－ 250（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝ 675（萬(wàn)元） 可抵扣暫時(shí)性差異＝ 200＋ 290＋ 250＝ 740（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝ 675 萬(wàn) 25% －期初 100＝ （萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額＝ 74025% －期初 ＝ （萬(wàn)元） 做分錄 借：所得稅費(fèi)用 10 950 000（差額） 遞延所得稅資產(chǎn) 1 287 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 11 550 000 遞延所得稅負(fù)債 687 500 所得稅四步法 第一步，計(jì)算應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅＝ [利潤(rùn)總額＋費(fèi)用（會(huì)計(jì)－稅法）－收入（會(huì)計(jì)－稅法） ] 現(xiàn)行稅率 第二步，計(jì)算暫時(shí)性差異（公式符號(hào)性質(zhì)） 暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異＝（負(fù)債類）（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)） （－ 1） ＋Ｘ＝應(yīng)納稅Ｘ； －Ｘ＝可抵扣Ｘ 第三步，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）增長(zhǎng)額 ＝期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回 稅率－遞延所得稅負(fù)債期初余額 第四步，做分錄（根據(jù)四科目平衡計(jì)算所得稅費(fèi)用）。 第二部分 所得稅會(huì)計(jì)的特殊問(wèn)題 一、稅率變化 二、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 三、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 四、遞延所得稅計(jì)入資本公積等特殊項(xiàng)目 五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 六、所得稅的列報(bào) 一、稅率變化 適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響（第三節(jié) 三、） 倘若稅率發(fā)生變化，則應(yīng)按新稅率反映遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，其與原賬面余額的差額計(jì) 入所得稅費(fèi)用等科目。 思路是：完全沖銷遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，并按新稅率重新計(jì)算確認(rèn)。 調(diào)整額＝遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）原有余額 / 原稅率 （新稅率－原稅率） 新賬面余額＝原賬面余額＋調(diào)整額 沿用教材【例 1923】中有關(guān)資料，假設(shè) A 公司所得稅率從 2020 年 1 月 1 日起來(lái)改為17%，其他資料不變。 遞延所得稅負(fù)債調(diào)整額＝ 100/25% （ 17%－ 25%）＝－ 32（萬(wàn)元） 遞延所得稅負(fù)債新賬面余額＝ 100＋（－ 32）＝ 68（萬(wàn)元） 或者＝ 100/25%17% ＝ 68（萬(wàn)元） 遞延 所得稅資產(chǎn)調(diào)整額＝ / 25% （ 17%－ 25%）＝－ 18（萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)新賬面余額＝ ＋（－ 18）＝ （萬(wàn)元） 或者＝ 17% ＝ （萬(wàn)元） 調(diào)整遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）的賬面價(jià)值 2020 年 1 月 1 日調(diào)整賬面價(jià)值： 借：遞延所得稅負(fù)債 320 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 180 000 所得稅費(fèi)用 140 000 2020 年 12 月 31 日賬務(wù)處理： 遞延所得稅負(fù)債增長(zhǎng)額＝ 675 萬(wàn) 17% －期初 68＝ （萬(wàn) 元） 遞延所得稅資產(chǎn)增長(zhǎng)額＝ 74017% －期初 ＝ （萬(wàn)元） 2020 年賬務(wù)處理 借：所得稅費(fèi)用 （差額） 11 142 000 遞延所得稅資產(chǎn) 875 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 11 550 000 遞延所得稅負(fù)債 467 500 二、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （第二節(jié)四（三）） 暫時(shí)性差異一般是由資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的，但有兩種例外（即有兩種暫時(shí)性差異不是由資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的）： 。 （ 1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支 出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（ 2）職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的 %扣除，超過(guò)部分以后年度扣除。 該類 “ 項(xiàng)目 ” 可能賬面上沒(méi)有記錄為資產(chǎn)或負(fù)債，但會(huì)導(dǎo)致未來(lái)少交稅，即會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 教材【例 1914】 A 公司 207 年發(fā)生了 2 000 萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入 15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。 A 公司 207 年實(shí)現(xiàn)銷售收入 10 000 萬(wàn) 元。 【解答】 本例中，超標(biāo)的廣告費(fèi) 500（ 2 000－ 10 00