【正文】 稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入 15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。 （ 1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支 出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第二部分 所得稅會(huì)計(jì)的特殊問(wèn)題 一、稅率變化 二、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 三、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 四、遞延所得稅計(jì)入資本公積等特殊項(xiàng)目 五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 六、所得稅的列報(bào) 一、稅率變化 適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響（第三節(jié) 三、） 倘若稅率發(fā)生變化，則應(yīng)按新稅率反映遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，其與原賬面余額的差額計(jì) 入所得稅費(fèi)用等科目。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表194 所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。 確定暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值 1 200 萬(wàn)元－計(jì)稅基礎(chǔ) 1 350 萬(wàn)元＝－ 150萬(wàn)元＝可抵扣 150 萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價(jià)值 1 200 萬(wàn)元－計(jì)稅基礎(chǔ) 800 萬(wàn)元＝＋400 萬(wàn)元＝應(yīng)納稅 400 萬(wàn)元 存貨暫時(shí)性差異＝ （資產(chǎn)類）賬面價(jià)值 2 000 萬(wàn)元－計(jì)稅基礎(chǔ) 2 075 萬(wàn)元＝－ 75 萬(wàn)元＝可抵扣 75 萬(wàn)元 結(jié)論：期末應(yīng)納稅 400 萬(wàn)元，可抵扣共計(jì) 225 萬(wàn)元。 第二步，確定暫時(shí)性差異。 要求：完成 A 公司 207 年所得稅的會(huì)計(jì)處理。 （ 3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為 800 萬(wàn)元， 207 年 12 月 31日的公允價(jià)值為 1 200 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額 遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。 例題 2 中，沒(méi)有永久性差異 ，因此，所得稅費(fèi)用＝（利潤(rùn)總額 100＋永久性差異 0） 25%＝ 25 萬(wàn)元 簡(jiǎn)算法用于解答選擇題尤為方便，也可用作檢驗(yàn)所得稅費(fèi)用計(jì)算結(jié)果的正確性。 （三）所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用 可見(jiàn)，所得稅費(fèi)用與三個(gè)項(xiàng)目相關(guān)：應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。 注意： ① 這里的收入和費(fèi)用，既包括永久性差異所產(chǎn)生的部分，也包括暫時(shí)性差異產(chǎn)生的部分，此處沒(méi)有必要區(qū)分； ② 這里的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益等全部收入；這里的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、期間費(fèi)用、 資產(chǎn)減值損失等全部費(fèi)用。當(dāng)年應(yīng)履行的納稅義務(wù)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用；未來(lái)應(yīng)履行的納稅義務(wù)，確認(rèn)為遞延所得稅費(fèi)用。無(wú)論遞延所得稅資產(chǎn)何時(shí)實(shí)現(xiàn)，均 無(wú)需折現(xiàn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 減少則做相反的分錄。所得稅費(fèi)用＝納稅義務(wù)。比如 07 年末所得稅率 33%，但 08 年 1 月 1 日起新稅法生效，所得稅率改為 25%，則 07 年的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 100 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是 25 萬(wàn)元，而不是 33 萬(wàn)元。 某項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，其性質(zhì)一般不會(huì)改變。 方法應(yīng)用 教材【例 195】中，交易性金融資產(chǎn)是資產(chǎn)，暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值 2200 萬(wàn)－計(jì)稅基礎(chǔ) 2020 萬(wàn)＝＋ 200 萬(wàn)＝應(yīng)納稅 200 萬(wàn) 教材【例 199】中，應(yīng)收賬款是資產(chǎn)，暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值 5400 萬(wàn)－計(jì)稅基礎(chǔ) 6000萬(wàn)＝－ 600 萬(wàn)＝可抵扣 600 萬(wàn) 教材【例 1910】中，預(yù)計(jì)負(fù)債是負(fù)債，暫時(shí)性差異＝（賬面價(jià)值 500 萬(wàn)－計(jì)稅基礎(chǔ) 0） （－ 1）＝－ 500 萬(wàn)＝可抵扣 500 萬(wàn) 這種方法適應(yīng)于所有暫時(shí)性差異的判斷，判斷時(shí)根本無(wú)需思考。介紹一種簡(jiǎn)便方法，無(wú)需大量分析判斷思考的方法。 思考： “ 未來(lái) ” 指的是哪 一年？比如【例題 2】中， 07 年末產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 10 萬(wàn)，導(dǎo)致 “ 未來(lái) ” 多交稅？ 08 年是 “ 未來(lái) ” 嗎？ “ 未來(lái) ” 是 09 年，即暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間。 （二）暫時(shí)性差異的性質(zhì)（第二節(jié)四、） 即未來(lái)要多交稅的暫時(shí)性差異（而當(dāng)期少交稅） —— 遞延所得稅負(fù)債。該情況極少見(jiàn)。 07 年末預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 500 萬(wàn)－未來(lái)可以稅前扣除的金額 500 萬(wàn)＝ 0 暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值 500 萬(wàn)－計(jì)稅基礎(chǔ) 0＝ 500 萬(wàn)，是可抵扣暫時(shí)性差異。 教材【例 1910】 甲企業(yè) 207 年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了 500 萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。 “ 未來(lái)可以稅前扣除的金額 ” 等于 0，即，絕大部分的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。為什么是應(yīng)納稅？ 來(lái)年 08 年處置資產(chǎn)時(shí)，假設(shè)售價(jià)為 2300 萬(wàn)，稅法按成本 2020 萬(wàn)計(jì)算出處置凈收益 300萬(wàn)，而會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值 2200 萬(wàn)計(jì)算出處置凈損益 100 萬(wàn)，稅法確認(rèn)的收益必然比會(huì)計(jì)多 200 萬(wàn)，即 08 年稅法多記收入 200 萬(wàn)，應(yīng)多納稅 50 萬(wàn)。 教材【例 195】 207 年 10 月 20 日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款 2 000 萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。即，稅法不認(rèn)可交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，只認(rèn)可其初始成本。 【解 答】 本例中，內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生兩項(xiàng)差異，費(fèi)用化部分產(chǎn)生永久性差異，資本化部分產(chǎn)生暫時(shí)性差異。內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)初始 計(jì)量時(shí)，賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值： 一般資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等：賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）－減值準(zhǔn)備 負(fù)債的賬面價(jià)值： 賬面價(jià)值＝賬面余額 （一）計(jì)稅基礎(chǔ) （第二節(jié)一、） 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 按照稅法計(jì)算的資產(chǎn)價(jià)值（【例題 2】）＝未來(lái)可以稅前扣除的金額 資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝按照會(huì)計(jì)計(jì)算的資產(chǎn)價(jià)值 （ 1）固定資產(chǎn) 賬面余額即初始成本，稅法與會(huì)計(jì)無(wú)差別；但折舊方法、折舊年限和減值準(zhǔn)備存在差異。 注：有的項(xiàng)目同時(shí)也可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，即，暫時(shí)性差異，可以比較方便地反映所得稅負(fù)債。 與例 1 對(duì)比：永久性差異只影響當(dāng)年，不影響未來(lái)。 暫時(shí)性差異分析 站在 07 年末的時(shí)點(diǎn)，該差異 10 萬(wàn)元的存在，既導(dǎo)致當(dāng)年少交稅 萬(wàn)元，又導(dǎo)致未來(lái)（ 09 年）多交稅 萬(wàn)元（即轉(zhuǎn)回）。 項(xiàng) 目 2020 年 2020 年 2020 年 會(huì)計(jì)折舊 20 20 20 稅法折舊 30 30 0 暫時(shí)性差異（增長(zhǎng)額） － 10 － 10 20 解答 2020 年應(yīng)交所得稅＝（ 100－ 10） 25% ＝ 假設(shè)無(wú)此差異 10 萬(wàn)，則應(yīng)交稅 25 萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為 2 年，其他相同。 分析：會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)了費(fèi)用 100，利潤(rùn)少計(jì)了 100，因此，應(yīng)加回。因此，利潤(rùn)的完整計(jì)算公式為： 利潤(rùn)＝本期凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)額－本期所有者投入資本＋本期向所有者分配的利潤(rùn) 由于 “ 本期所有者投入資本 ” 項(xiàng)目和 “ 本期向所有者分配的利潤(rùn) ” 項(xiàng)目，不涉及損益，直接計(jì)入所有者權(quán)益，不影響所得稅的計(jì)算。所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間 差異的會(huì)計(jì)處理，其目的是核算所得稅費(fèi)用。我總結(jié)了一套方法，只要按照這種方法按部就班地去計(jì)算，不需要進(jìn)行分析思考，就可以輕松地算出答案。 第十九章 所得稅 前言 本章內(nèi)容自成體系，可以單獨(dú)出大題，也可以與長(zhǎng)期股權(quán)投資、會(huì)計(jì)政策變更、合并報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，出綜合題。 綜合題】（ 2020） 1 題 /5 約 4 分，稅收返還的會(huì)計(jì)處理。 【答案】 B 201 年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是（ ）。 甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公 司 2020 萬(wàn)元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。 注：用政府補(bǔ)助取得的固定資產(chǎn)，入賬、計(jì)提折舊、處置等會(huì)計(jì)處理，與普通資產(chǎn)沒(méi)有區(qū)別。 無(wú)論哪類政府 補(bǔ)助，最終都計(jì)入損益（營(yíng)業(yè)外收入）。即：政府向企業(yè)返錢(qián)（稅款），才算是政府補(bǔ)助，只給優(yōu)惠政策不直接返錢(qián)不是政府補(bǔ)助。 近 4 年考情分析 單選題 綜合題 1/5 總分 2020 年 2 題 3 分 稅收返還、資產(chǎn)補(bǔ)助 的會(huì)計(jì)處理 1 題 1/5 約 4 分 稅收返還的會(huì)計(jì)處理 7 分 2020 年 ______ ______ 0 分 2020 年薪 ______ ______ 0 分 2020 年原 ______ ______ 0 分 2020 年 ______ ______ 0 分 第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述 一、政府補(bǔ)助的定義及其特征 特征：一是無(wú)償性；二是直接取得資產(chǎn)。 第十六章 政府補(bǔ)助 第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述 第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 知識(shí)點(diǎn) 1：政府補(bǔ)助 前言 本章內(nèi)容較少，難度較低，與其他章節(jié)的內(nèi)容也沒(méi)有太大的聯(lián)系。 各重組方式抵償債務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，與單項(xiàng)重組方式抵債相同。 理由：債務(wù)重組的確認(rèn)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，二是債權(quán)人作出讓步。協(xié)議約定，如果甲公司于次年 6月 30 日前償還全部長(zhǎng)期借款本金 8000 萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司 200 年度利息 400萬(wàn)元以及 逾期罰息 140 萬(wàn)元。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 【答案 】 乙企業(yè)即債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 2020 年 12 月 31 日債務(wù)重組日 重組后債務(wù)公允價(jià)值＝ 10 000（元） 預(yù)計(jì)負(fù)債＝ 10 0003% ＝ 300（元） 注：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 年以上且金額重大才考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。 計(jì)算題】 甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 11 000 元，由于乙企業(yè)無(wú)法償付應(yīng)付賬款，雙方于 2020 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組：甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù) 1 000 元；剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至 2020 年 12 月 31 日，期間每年末按 2%的利率（等于實(shí)際利率）支付利息，并附一條件：債務(wù)重組后，乙企業(yè) 2020 年如果有盈利，則 2020 年按 5%的利率向甲企業(yè)支付利息；若無(wú)盈利，則仍按 2%的利率支付利息。 （ 2）債權(quán)人賬務(wù)處理 或有應(yīng)收金額債權(quán)人不予以確認(rèn)（無(wú)法 “ 基本確定 ” 能夠收到），不計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了 5 000 元壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)雙方協(xié)商，于 208 年 1 月 5 日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款 450 萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。 （債務(wù)人重組利得）營(yíng)業(yè)外收入＝重組債務(wù)賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)公允價(jià)值 資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價(jià)值－抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值 （債權(quán)人重組損失）營(yíng)業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)公允價(jià)值 （ 1）債務(wù)人賬務(wù)處