【正文】 二是權益結算的股份支付和現金結算的股份支付的核算，在等待期的核算科目、權益工具價值、可行權日后的資產負債表日以及行權等環(huán)節(jié)的會計處理。該協議規(guī)定， 2020 年 1 月 1 日， A公司的 100 名 銷售人員為本公司服務 3年，可以在期滿時以每股 5 元的價格購買 B公司股票 1000 股。 第 1年應確認的金額＝（ 100－ 2－ 8） 1000101/3 ＝ 300 000（元） 借：銷售費用 300 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 300 000 接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。該協議規(guī)定， 2020 年 1 月 1 日， B公司的 100 名銷售人員為 B公司服務 3年，可以在期滿時以每股 5 元的價格購買 A公司股票 1000 股。 第 1年應確認的金額＝（ 100－ 2－ 8） 1000101/3 ＝ 300 000（元） 借：長期股權投資 300 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 300 000 接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付作為權益結算的股份支付處理。 A公司股票在股份授予日的公允價值估計為 10元，股票面值為 1元。 【結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者例題】 A公司和 B公司都屬于甲企業(yè)集團內的子公司。 借：庫存股 貸：銀行存款 借：管理費用等 貸：資本公積 —— 其他資本公積 回購股份進行職工期權激勵 （七）集團股份支付的處理 注：本部分為 2020 年新增內容。權益結算的股份支付，使用期權授予日的公允價值 15元 /份，計算服務費用，同時確認為資本公積。 要求： （ 1）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。該年末，甲公司預計未來 1 年將有 2 名高級管理人員離開公司，預計 3年平均凈利潤增長率將達到 %；每股股票期權的公允價值為 18 元。 206 年至 209 年，甲公司與股票期權有關的資料如下： （ 1） 206 年 5月，甲公司自市場回購本公司股票 500 萬股，共支付款項 4 025 萬元，作為庫存股待行權時使用。 計算題】（ 2020） 三、計算及會計處理題（第 1小題 7 分。期權定價模型考慮 6因素。 （五）權益工具公允價值的確定 （第二節(jié)三、） 。 有利或不利，是對職工而言，對企業(yè)剛好相反。 內在價值＝基礎股份公允價值－行權價格 結算要求：（ 1）等待期提前行權的，應立即確認剩余服務費用，借記管理費用等，貸記資本公積 —— 其他資本公積；（ 2）企業(yè)結算時支付的價款，作為回購該權益工具處理： 借：資本公積 —— 其他資本公積（內在價值） 管理費用等（差額） 貸：銀行存款（回購款） （四） 可行權條件的修改 （第二節(jié)二、（二）） ：按修改后的權益工具公允價值或數量計量。 可行權日后的各期末，應確認負債（應付職工薪酬）的公允價值變動額（權益結算的股份支付無需調整賬面價值）。 解析 本例是現金結算的股份支付。 當天 50 人行權，支付行權價款＝ 50100 20 ＝ 100 000 借：應付職工薪酬 —— 股份支付 100 000 貸：銀行存款 100 000 做完這筆分錄之后， “ 應付職工薪酬 ” 科目余額＝ 173 500－ 100 000＝ 73 500＝3510021 ＝尚 未行權的 35人持有的增值權價值。當天行權 50 人持有的增值權，其價值應按結算價格 20 元計算： 50100 20 ＝ 100 000 元；以后行權的 35 人持有的增值權，其價值應按公允價值 21元計算： 35100 21 ＝ 73 500 元。當天行權 70 人持有的增值權，其價值應按結算價格 16 元計算： 70100 16 ＝ 112 000 元；以后行權的 85人持有的增值權，其價值應按公允價值 18 元計算： 85100 18 ＝ 153 000 元。 第 1年確認費用 計算見表 184。 表 18— 3 單位：元 年份 公允價值 支付現金（結算價格） 20 5 14 20 6 15 20 7 18 16 20 8 21 20 20 9 25 【例題 4 A 公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算 日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如表183所示： 第一年有 20 名職員離開 A 公司， A公司估計三年中還將有 15 名職員離開；第二年又有10 名職員離開公司，公司估計還將有 10 名職員離開；第三年又有 15 名職員離開。 （ 2）附非市場業(yè)績條件 非市場業(yè)績條件影響各期對可行權情況的估計，即，各期要對非市場業(yè)績能否實現進行重新估計，根據重新估計的結果調整等待期、已確認的費用等。 A.－ 2 000 萬元 萬元 400 萬元 【解析】 （ 1）回購股份時 借：庫存股 2020（ 20010 ） 貸：銀行存款 2020 （ 2） 2020～ 2020 年累計確認服務費用 借：管理費用 2400（ 20012 ） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2400 （ 3）行權 借：資本公積 —— 其他資本公積 2400 貸：庫存股 2020 資本公積 —— 股本溢價 400（差額） 【答案】 C （二）現金結算股份支付的會計處理 現金結算股份支付，其會計處理環(huán)節(jié)有三個： ； ； 。 要求：根據上述資料，不考慮其他因 素，回答下列第 11 題至第 12 題。 207 年 2 月 8 日，甲公司從二級市場以每股 10 元的價格回購本公司普通股 200 萬股，擬用于高管人員股權激勵。 解答 2 （ 2）第 4年末行權 行權股票數量＝ 30100 ＝ 3 000 轉銷其他資本公積＝ 177 600－ 88 800＝ 88 800 借：資本公 積 —— 其他資本公積 88 800 貸：股本 3 000 資本公積 —— 股本溢價 85 800 知識點 2：股份支付的會計處理 【例題 3第三年末，有 37 人行權，同時企業(yè)預計下年將有 5人離職；第四年，有 7 人離職，假設按合同規(guī)定，離職即喪失行權資格；剩余 30 人全部在第四年末行權。取消作為加速可行權處理，立即確認剩余等待期內確認的金額。 ” 改為 “2020 年 6月 30日，公司決定取消該項股權激勵計劃。 第 3年費用金額＝第 3 年末預計的行權數量 [（ 1008108）人 100 份 /人 ] 工具單價 24 占等待期的比例 3/3－累計已確認服務費用（ 100 800＋ 11 200）＝ 65 600 元 當年末賬務處理： 借：管理費用 65 600 貸：資本公積 —— 其他資本公積 65 600 三年費用累計＝ 100 800＋ 11 200＋ 65 600＝ 177 600＝最后預計行權的期權價值＝預計最后行權數量 [（ 1008108）人 100 份 /人 ] 工具單價 24（即 3年內分攤） 【例題 2】改編 1（未達到行權條件） 假設： “2020 年凈利潤增長了 8%” 改為 “2020 年凈虧損 1%” ，則三年平均增長 9%。 第 1年末確認費用 第 1年沒有達到行權條件，但第 1年年末估計第 2 年年末能夠達到行權條件，由于非市場條件要根據重新估計的結果調整等待期， 因此，要將等待期調整為兩年。當年有 8名管理人員離開。另外，企業(yè)預計 208年又將有 8名管理人員離開企業(yè)?？尚袡嗳罩蟮母髌谀?，無需進行會計處理。 可行權條件的影響 附服務期限條件或附市場業(yè)績條件 服務期限條件不影響會計處理，無需考慮。為了方便理解，咱們把它們分開來講。 市場條件在確定期權授予日公允價值時已經考慮，因此，將來不管市場條件是否能夠實現，均無需據此對會計處理做相應調整。在推行限購令之前，政府已經考慮了該政策可能導致樓市降溫，進而影響建材、家電等七十多個相關行業(yè)。 上述 6個因素中，顯然包括股價等市場指標，這就是所謂的 “ 市場條件在確定授予日公允價值時已考慮 ” ，而非市場條件顯然未包含其中。 ☆ 業(yè)績條件影響詳解 （ 1）市場條件 市場條件，在確定期權授予日公允價值時已考慮，不影響各期對可行權情況的估計，即，市場業(yè)績無論實現與否，均無需據此對等待期、已確認的費用等行權情況進行重新調整。 第 3年年末確定行權的金額為 600 萬 94% ＝ 564 萬，扣除前兩年已經確認的服務費用，第 3年要確認的是 564－ 200 萬－ 180 萬＝ 184 萬，分錄為：借記管理費用 184萬，貸記某某科目。 預計的方法是：第 1年年末預計將行權的金額為 600 萬 90% ＝ 540 萬，但 540 萬是 3年的總額，平均分攤到每一年，當年應分攤 1/3，即 540 萬 1/3 ＝ 180 萬。公司在第一年、第二年年末均預計下年能實現當年股價增長 10%以上的目標。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。 （ 3）服務期限條件。市場條件是指業(yè)績目標所采用的指標，是股票市場指標，比如，股價、股價增長率等；非市場條件是指業(yè)績目標采用的指標，不是股票市場指標，而是財務指標和銷售指標等。 可行權 條件具體包括服務期限條件和業(yè)績條件。 其次，講 “ 四、股份支付的處理（含第三節(jié)例題） ” 。 （二）以現金結算的股份支付 以現金結算的股份支付，以股份為基礎進行計算，實際支付現金結算 。假設本例中的 10人最終 都符合行權條件，則行權總數為 100 萬份，價值為 300 萬元，則甲公司應將這 300 萬元在 07~09 年之間進行分攤，確認人工費用 300 萬元。 股票期權舉例 3 本例中，股票期權實際是一項合同權利，是張三等人未來低價購買甲公司股票的權利（對甲公司而言則是低價出售自己股票的義務），張三等人可以低價購買并按市價出售，從而從中獲利，比如，按照股票市價 5 元計算的話，每份股票期權的價值＝市價 5－行權價 2＝ 3 元。 股票期權舉例 2 到了 2020 年 7月 1日，張三等人將持有的股票期權全部行權。合同規(guī)定，如果張三等人在甲公司連續(xù)工作三年，那么， 3年后即 2020 年 1 月 1 日可以將股票期權行權，每份股票期權為以 2元單價購買一份甲公司股票，即張三等人一共可以按 2 元單價購買甲公司股票 100 萬股。 為什么要支付給職工股票期權？ 為什么要支付給職工股票期權？普通職工支付固定工資，比如某藍領工人月薪 2千；但對于高管人員（比如 總經理），支付月薪等固定工資的辦法，并不足以激勵其追求股東財富最大化，但如果承諾未來授予其一批股票，則高管人員就有動力搞好經營，因為公司經營好了，股票價值上升，高管人員就能行使股票期權，從而得到大筆財富；如果公司經營狀況不佳，他得到的股票就是沒有價值了。 近 4年考情分析 單選題 計算題 綜合題 總分 2020 年 —— —— —— 0分 2020 年 —— —— 1 題三分之一 7 分 非市場條件的現金結算股份支付 7分 2020 年新 2 題 3分 附服務期限條件的權益結算股份支付 —— —— 3分 2020 年原 —— 1題 7 分 非市場條件的權益結算股份支付 —— 7分 2020 年 —— —— —— 0分 知識點 1：股份支付 第一節(jié) 股份支付概述 股份支付，是 “ 以股份為基礎的支付 ” 的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予 權益工具或者承擔以權益工具為