注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換復(fù)習(xí)資料-wenkub.com
2024-08-26 18:29 本頁(yè)面
【正文】 二是修改其他債務(wù)條件的：附或有條件情況下，或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額按照或有事項(xiàng)原則處理， 債務(wù)人 “ 很可能 ” 發(fā)生的或有應(yīng)付金額，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)公允價(jià)值－預(yù)計(jì)負(fù)債，或有應(yīng)付金額以后沒有發(fā)生的，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入；債權(quán)人 “ 很可能 ” 收到的或有應(yīng)收金額，不能予以確認(rèn)，債務(wù)重組損失＝重組債權(quán)賬面價(jià)值－重組后債權(quán)公允價(jià)值，或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)，沖減營(yíng)業(yè)外支出。至于債務(wù)重組協(xié)議約定逾期罰息可能被豁免，其本質(zhì)是形成了一項(xiàng)或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。 甲公司會(huì)計(jì)處理： 200 年，確認(rèn)債務(wù)重組收益 400 萬(wàn)元，未計(jì)提 140 萬(wàn)元逾期罰息。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。） 甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。本題 型第 4小題 20 分。甲企業(yè)沒有對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 實(shí)際收到或有 應(yīng)收金額時(shí)，沖減原確認(rèn)的債務(wù)重組損失即營(yíng)業(yè)外支出。則乙公司的賬務(wù)處理： 【答案】 （ 1） 207 年 1月 5日債務(wù)重組 重組后債務(wù)公允價(jià)值＝ 2 000/（ 1＋ 2%）＋（ 50 000＋ 2 000） /（ 1＋ 2%） 2≈51 942 （元） 借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 51 942 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 13 458 解答 （ 2） 207 年 12 月 31 日支付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ 51 9422%≈1 039 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 039 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 961 貸：銀行存款 （ 50 0004% ） 2 000 （ 3） 208 年 12 月 31 日付息還本 應(yīng)付賬款賬面余額＝ 51 942－ 961＝ 50 981 （元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 019 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 50 981 貸：銀行存款 52 000 （ 1）債務(wù)人賬務(wù)處理 或 有支出應(yīng)按照或有事項(xiàng)的原則來(lái)處理： “ 很可能 ” 發(fā)生的或有支出，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。 計(jì)算題 】 甲公司 207 年 12 月 31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65 400 元其中， 5 400 元為累計(jì)未付的利息，票面年利率 4%。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。 以固定資產(chǎn)抵償債 務(wù) （ 1）債務(wù)人賬務(wù)處理 【例題 2?單選題】 1 題 1 分。 上題改編 債權(quán)人損失即營(yíng)業(yè)外支出＝應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 214000（賬面余額 234000－壞賬準(zhǔn)備20200）－實(shí)收金額 204000＝ 10000 元 改編： “ 減免 30000 元債務(wù) ” 改為 “ 減免 10000 元債務(wù) ” ，其他不變，則債權(quán)人的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 224 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)分解為兩部分：一是轉(zhuǎn)出抵債資產(chǎn)視同銷售（確認(rèn)出售收入、成本或損益等）；二是以出售價(jià)款清償債務(wù)（按債務(wù)重組的處理原則確認(rèn)重組損益）。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于 7 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組。 本章考題一般都是以客觀 題的形式出現(xiàn)，最近 4年只出過(guò)一道考題。 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出資產(chǎn)價(jià)值（ 總額）確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額）；第二步，按換入資產(chǎn)價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)價(jià)值（總額） 。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買稅費(fèi) 轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)處置損益。 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 萬(wàn)與換出建筑物應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 萬(wàn)的差額 萬(wàn)，比照固定資產(chǎn)（設(shè)備）處置凈損益，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 乙公司會(huì)計(jì)處理 1 乙公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 675 萬(wàn)（在建工程 525萬(wàn)＋長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 萬(wàn)） ＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 0＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 675 萬(wàn)元。 換入在建工程的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（總額） 630萬(wàn) 在建工程 525萬(wàn) /換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 675 萬(wàn)（在建工程 525 萬(wàn)＋長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 萬(wàn)） ＝ 萬(wàn)。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525 萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為 150 萬(wàn)元。 注：應(yīng)關(guān)注涉稅處理。 （二）以賬面價(jià)值計(jì)量 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出（資產(chǎn)賬面價(jià)值總額）定換入（資產(chǎn)入賬價(jià)值總 額）；第二步，按換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額。 三項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是其公允價(jià)值。 乙公司賬務(wù)處理 1 換入廠房的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 1450 萬(wàn) 廠房 1000 萬(wàn) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 1450 萬(wàn)（廠房 1000 萬(wàn)＋設(shè)備 100 萬(wàn)＋原材料 350 萬(wàn)）＝ 1000 萬(wàn)。 甲公司賬務(wù)處理 2 甲公司換出廠房、設(shè)備和庫(kù)存商品，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值并結(jié)轉(zhuǎn)處 置凈損益，庫(kù)存商品要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 換入小汽車的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 小汽車 /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 萬(wàn)＝ 萬(wàn)。 甲公司換出商品和設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額＝商品 35017% ＋設(shè)備 10017% ＝ ＋17＝ （萬(wàn)元）， 甲公司換入小汽車和客車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝ （ +150） 17% ＝ （萬(wàn)元） 甲公司收到乙公司支付的增值稅差額 ＝ － ＝ （萬(wàn)元） 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（總額）＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額（廠房 1000 萬(wàn)＋設(shè)備 100萬(wàn)＋庫(kù)存商品 350 萬(wàn)）＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià) 萬(wàn)）＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ （萬(wàn)元）。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 64. 385 萬(wàn)元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) 萬(wàn)元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 23. 885 萬(wàn)元。 計(jì)算題】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 注：價(jià)稅兩條線，分別計(jì)算；計(jì)算分?jǐn)偙壤龝r(shí)，不包括增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 知識(shí)點(diǎn) 2：多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 多項(xiàng)資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出資產(chǎn)價(jià)值（總額）確定換入資產(chǎn)價(jià)值（總額）；第二步，按換 入資產(chǎn)價(jià)值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)價(jià)值（總額） 。 丁公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝換出 股權(quán)投資賬面價(jià)值 90 萬(wàn)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） 20萬(wàn)＋購(gòu)買稅費(fèi) 0＝ 110 萬(wàn)元。經(jīng)雙方商定，丁支付了20 萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。 【例題 5 賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)銷售損益。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋購(gòu)買稅費(fèi)＝28＋ ＋ 0＝ （含增值稅） 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值＝ （ 1＋ 17%）＝ 25（萬(wàn)元） 【答案】Ｃ ，正確的是（ ）。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司另向乙公
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