【導(dǎo)讀】本章屬于重點(diǎn)內(nèi)容。既有計(jì)算題，又有客觀題?；久抗墒找鎯H考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份。企業(yè)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，每股收益準(zhǔn)則僅要求其以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，務(wù)報(bào)表中予以列報(bào)。股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時(shí)間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)量。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6500萬元。，從應(yīng)收或?qū)嵤諏?duì)價(jià)之日起計(jì)算確定。即為股票發(fā)行日。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息。關(guān)費(fèi)用的增加，對(duì)此，也應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)調(diào)減因素對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響，及按照稅后影響金額進(jìn)行調(diào)整。工具，僅需調(diào)整屬于金融負(fù)債部分的相關(guān)利息、利得或損失。

　　

【正文】 票面利率】 貸：投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：投資收益【面值 票面利率】 貸： 應(yīng)付利息 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債－公允價(jià)值變動(dòng) 項(xiàng) 目 計(jì)提債券利息 、可供出售金融資產(chǎn) 借：應(yīng)收利息【面值 票面利率】 持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)） — 利息調(diào)整 貸：投資收益【期初攤余成本 實(shí)際利率】 持有至到期投資（可供出售金融資產(chǎn)） — 利息調(diào)整 借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本 實(shí)際利率】 應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 【面值 票面利率】 應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 專題三：資產(chǎn)的初始計(jì)量 專題四：資產(chǎn)、負(fù)債的后續(xù)計(jì)量、資產(chǎn)資產(chǎn)減值 （一）后續(xù)計(jì)量 按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值二者孰低計(jì)量 、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允模式） 按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量 、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （ 1）攤余成本后續(xù)計(jì)量； （ 2）按照賬面成本與現(xiàn)值二者孰低計(jì)量 、無形資產(chǎn) （ 1）按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量； （ 2）成本－累計(jì)折舊（攤銷）－減值準(zhǔn)備 按 照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量； 按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量 攤余成本后續(xù)計(jì)量 （二）減值 按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低金額，確認(rèn) “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 余額 、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資：賬面價(jià)值與可收回金額孰低 ：賬面價(jià)值與公允價(jià)值 ：賬面價(jià)值與現(xiàn)值 ：預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的差額 （ 1－完工率） 專題五：按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額 按 照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額＝購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＋調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)－子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合收益變動(dòng) （一）商譽(yù)減值 （二）企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán) 合并報(bào) 表當(dāng)期的處置投資收益＝ [（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn) 原持股比例 ]－商譽(yù)＋其他綜合收益 原持股比例 （三）不喪失控制權(quán)處置子公司的處理 母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。 （四）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù) 報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 【例題】（ 1） 2020年 12月 20 日，甲公司與乙公司的原股東 A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向 A公司購買其所持有的乙公司 80%股權(quán)；上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于 2020年 12月 30日分別經(jīng)甲公司和乙公司、 A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。甲公司與 A公司在交易前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 2） 2020年 1月 2日，甲公司向 A公司定向增發(fā)本公司 5000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股 ，工商變更登記手續(xù)亦于 2020年 1月 2日辦理完成 ,并取得控制權(quán)。 （ 3）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 29500萬元（其中股本 10 000萬元、資本公積 10 000萬元、盈余公積 500萬元、未分配利潤(rùn) 9000萬元），乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 37500萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟管理用辦公樓，評(píng)估增值 4000萬元，預(yù)計(jì)使用 15年，已使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，評(píng)估增值 4000萬元，預(yù)計(jì)使用 10年，已使用 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。 （ 4）乙公司 2020年按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn) 3600萬元；乙公司分配現(xiàn)金股利 600萬元，其他綜合收益增加 700萬元。 [答疑編號(hào) 3934270101] 『正確答案』 初始投資成本＝ 5000 ＝ 30 500（萬元）。 商 譽(yù)＝ 30500－ 37 50080% ＝ 500（萬元） 計(jì)算乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的至 2020年 12月 31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額（對(duì)母公司的價(jià)值） ＝購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 37 500＋調(diào)整后乙公司的凈利潤(rùn)（ 3600－ 4000/10－4000/5）－乙公司分配的現(xiàn)金股利 600＋乙公司其他綜合收益變動(dòng) 700＝ 40 000（萬元） 問題 1：商譽(yù)減值 2020年末，假定甲公司將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為40525萬元。 不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面 價(jià)值 40000與可收回金額 40525萬元比較 ,確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失，說明可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與可收回金額 40525萬元比較確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失 ＝（ 40000＋總商譽(yù) 500/80%）－ 40525＝ 100（萬元），應(yīng)先扣除商譽(yù)。 甲公司商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（ 100－ 0） 80% ＝ 80（萬元） 問題 2：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán) 2020年 1月 2日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司 50%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款 24600萬元。該項(xiàng)交易后，甲 公司其持有的對(duì)乙公司 30%的股權(quán)，不能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，但是具有重大影響，改按權(quán)益法核算。剩余 30%股權(quán)的公允價(jià)值為 14760萬元。 合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益＝ [（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià) 24600＋剩余股權(quán)公允價(jià)值 14760）－按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額 4000080%] －商譽(yù)（ 500－ 80）＋其他綜合收益 70080% ＝ 7 500（萬元）。 問題 3：不喪失控制權(quán)處置子公司的處理 假定 2020年 1月 2日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司 8%的股權(quán)對(duì) 外出售，取得價(jià)款 4000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 出售股權(quán)交易日，出售股權(quán)取得的價(jià)款 4000萬元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn) 3200萬元（ 40 0008% ）之間的差額為 800萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。 問題 4：購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 假定 2020年 1月 2日，甲公司從其他股東處購入乙公司 8%的股權(quán)，支付價(jià)款 4000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 因購買 8%股權(quán)減少的資本公積＝新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4000萬元－與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額 3200萬元（ 400008% ），即合并資產(chǎn)負(fù)債表減少的資本公積＝ 4000－ 3200＝ 800（萬元）。 專題六：分期收款銷售商品與分期付款購買固定資產(chǎn) 【例題】 2020年 1月 1日 ,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同 ,乙公司向甲公司銷售商品 ――大型機(jī)器設(shè)備。合同約定 ,乙公司采用分期收款方式銷售商品。該設(shè)備價(jià)款共計(jì) 900萬元，分 6期平均支付 ,首期款項(xiàng) 150萬元于 2020年 1月 1日支付 ,其余款項(xiàng)在 2020年至 2020年 的 5年期間平均支付 ,每年的付款日期為當(dāng)年 12月 31日。假定乙公司于收到貨款時(shí)分別開出增值稅專用發(fā)票，該大型設(shè)備成本為 600萬元。乙公司按照合同約定如期收到了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為 10%，（ P/A,10%,5）＝。 （ 1）計(jì)算現(xiàn)值： [答疑編號(hào) 3934270201] 乙公司 甲公司 150＋ 150 （ P/A,10%,5）＝ 150＋ 150 ＝ （萬元） （ 2） 2020年 1月 1日賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3934270202] 乙公司 甲公司 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （ 1506 ） 900 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 150 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫存商品 600 借：固定資產(chǎn)或在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （ 1506 ） 900 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （ 3） 2020年 12月 31日賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3934270203] 乙公司 甲公司 本期攤銷金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額） 折現(xiàn)率 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 [（ 750－ ）10%] 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 150 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 本期攤銷金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額） 折現(xiàn)率 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 【思考問題】 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表 【思考問題】 2020年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表“ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 項(xiàng)目列報(bào)金額？ （ 750－ 150）－（ － ）＝ （萬元） “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 項(xiàng)目列報(bào)金額？ （ 750－ 150）－（ － ）＝ （萬元） 專題七：分期付款購買固定資產(chǎn)與融資租賃固定資產(chǎn) 專題八：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本方法與權(quán)益方法的轉(zhuǎn)換 （一） 2020年 1月 1日初始投資持股比例為 10%， 2020年 4月 1日追加投資到持股比例 30%：10%→→→→30% 注意：對(duì)于增資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)綜合考慮調(diào)整。 （二） 2020年 1月 1日初始投資持股比例為 80%， 2020年 4月 1日出售投資后剩余持股比例 30%：80%→→→→30%