【正文】 的成本。 [答疑編號 3759040111] 借：長期股權(quán)投資 2020（公允價值） 貸：銀行存款 2020 因?yàn)橐呀?jīng)取得 60%的股份，達(dá)到了控制，并且為同一控制下的企業(yè)合并，這時長期股權(quán)投資的賬面價值為 3200萬元，應(yīng)調(diào)整為享有丙公司所有者權(quán)益賬面價值的份額 3000（ 500060% ）萬元，即：初始投資成本 3000（ 500060% ）萬元與其原長期股權(quán)投資賬面價值 1200萬元加上合并日取得的進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值 2020萬元之和 3200萬元的差額－ 200萬元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。在控制前，初始成本以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量。 乙公司的會計(jì)處理：判斷形成同一控制下的企業(yè)合并。 000萬元 940萬元 050萬元 950萬元 [答疑編號 3759040106] 『正確答案』 D 『答案解析』確認(rèn)的資本公積金額＝ 10 00060% － 4 000－ 50＝ 1 950（萬元） 上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本： （ 1）被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。 單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán) 內(nèi)另一企業(yè)持有的 A公司 60%股權(quán)。為企業(yè)合并而發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用為 10萬元。 （ 4）另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用 100萬元。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì) 、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（指相對于最終控制方而言的賬面價值，下同），借記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 —— 資本溢價或股本溢價 ” 科目；為借方 差額的，借記 “ 資本公積 —— 股本溢價 ” 科目，資本公積（股本溢價）不足沖減的，借記 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 4 000萬股普通股，每股面值為 1元，每股公允價值為 5元；支付承銷商傭金 50萬元，發(fā)生與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)、評估費(fèi)用 10萬元。如果合并前合并方與被合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同的，應(yīng)首先 按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行 調(diào)整 ，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 [答疑編號 3759040108] ①2020 年 1月 1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價值 ＝自購買日 2020年 1月 1日丁公司凈資產(chǎn)公允價值 5 000萬元持續(xù)計(jì)算至 2020年 12月 31日的賬面價值 6 200（ 5 000＋ 1 200）萬元?？刂坪?，因?yàn)槭峭豢刂葡?，長期股權(quán)投資成本為享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，這時它與控制前的公允價值之差應(yīng)作調(diào)整。 [答疑編號 3759040112] 借：資本公積 200 貸：長期股權(quán)投資 200（ 3200－ 3000） （二）非同一控制下企業(yè)合并的處理 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價值計(jì)量。 ④ 合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 （ 5）甲公司與 A公司在交易 前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。購買日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 85 000萬元。 借：長期股權(quán)投資 60 000 管理費(fèi)用 80 貸：股本 10 000 銀行存款 140（ 60＋ 80） 資本公積 —— 股本溢價 49 940（ 10 0005 － 60） D選項(xiàng)，商譽(yù)＝ 60 000－ 85 00070% ＝ 500（萬元） ，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會計(jì)核算 【注：在本章以后考點(diǎn)講】 【小結(jié)】企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 事項(xiàng) 同一控制下 非同一控制下 初始計(jì)量 按照享有被合并方所有者權(quán)益 相對于最終控制方而言的 賬面價值的份額，計(jì)入長期股權(quán)投資 按公允價值（合并成本），計(jì)入長期股權(quán)投資 支付對價的差額 支付對價的賬面價值與長期股權(quán)投資 的差額計(jì)入資本公積、留存收益等 付出資產(chǎn)公允價值與賬面價 值的差額計(jì)入損益 發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益 購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額 商譽(yù) 不會產(chǎn)生新的商譽(yù) 可能會產(chǎn)生新的商譽(yù) （三）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 60 000 貸：股本 10 000 資本公積 —— 股本溢價 50 000 借：資本公積 —— 股本溢價 600 貸：銀行存款 600 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 單選題】甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。 （ 1）甲公司 2020年長期股權(quán)投資不正確的 會計(jì)處理是（ ）。因此在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備金額等進(jìn)行調(diào)整。 假定乙公司于 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元，甲公司與乙公司的會計(jì)年度及采用的會計(jì)政策相同。 201 年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 1200萬元，其中， 1至 6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng)。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 的公允價值與其賬面價值相同。 計(jì)算題】甲公司于 2020年 7月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽? [答疑編號 3759040304] 『正確答案』 （ 1） 2020年的會計(jì)處理 逆流交易：乙公司出售給甲公司 順流交易：甲公司出售給乙公司 個別報表： 調(diào)整后的凈利潤＝ 1 000－ 300＋300/101/12 ＝ （萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 貸：投資收益 （ 20% ） 個別報表： 調(diào)整后的凈利潤＝ 1 000－ 300＋300/101/12 ＝ （萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 （ 20% ） 合并財務(wù)報表： 進(jìn)行上述處理后，投資公司如有子公司，需要合并財務(wù)報表： 甲公司如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)編制合并財務(wù)報表的，在其 2020年合并財務(wù)報表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資公司持有固定資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 [（ 300－ ） 20%] 貸：固定資產(chǎn) （ 20% ） 報表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營業(yè)收入 （ 40020% ） 80 貸：營業(yè)成本 （ 10020% ） 20 投資收益 60 （ 2） 2020年的會計(jì)處理 假定在 2020年 ,未將該固定資產(chǎn)對外部獨(dú)立的第三方出售 ,乙公司 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 1 000萬元。乙公司 2020年凈利潤為 1 000萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。乙公司各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤均為 900萬元。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。但不需要考慮投資時資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的交易損益對凈利潤的調(diào)整，該調(diào)整直接在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分 擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 2020年 1月 1日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 17 000萬元，取得投資時被投資單位時僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。 [答疑編號 3759040503] 不編制會計(jì)分錄。假定 A公司應(yīng)收 B公司的長期款項(xiàng) 200萬元且實(shí)質(zhì)構(gòu)成對被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定 B公司發(fā)生虧損 A公司需要按照持股比例承擔(dān)額外損失的最高限額為 50 萬元。 B公司 2020年 1月 1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4000萬元。 A公司持有股權(quán)被稀釋 25%－ 20%＝ 5%。 2020年 1月 1日被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 1 500萬元。 [答疑編號 3759040601] 借：長期股權(quán)投資 400 貸：銀行存款 400 （ 2） 2020年 B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。 [答疑編號 3759040602] 不編制會計(jì)分錄。 考點(diǎn)四：長期股 權(quán)投資的減值 考點(diǎn)五：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 —— 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （一）增加投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 5% 20% 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分處理： 可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額： ，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額： 上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。 按原持股比例計(jì)算 A公司應(yīng)享有的權(quán)益份額＝（ 4000＋ 800） 25% ＝ 1200萬元（實(shí)際上長投的賬面價值為 1300萬元，多出的 100是商譽(yù)） 按變動后的持股比例計(jì)算 A公司應(yīng)享有的權(quán)益份額＝（ 4000＋ 800＋ 2020） 20% ＝ 1360萬元 “ 有關(guān)權(quán)益變動金額 ” 為 160萬元，調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 160 貸：資本公積 160 2020年 7月 1日， A公司對 B公司長期股權(quán)投資的賬面價值 1 300＋ 160＝ 1 460萬元。 （ 2） 2020年 1月 1日到 2020年 6月 30日期間，以 2020年 1月 1日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算， B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤 800萬元。 [答疑編號 3759040508] 調(diào) 整后的凈利潤＝ 3 000－（ 4 000－ 1 600） /8＋ 20＝ 2 720（萬元） 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 長期應(yīng)收款 200 長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 495 貸：投資收益 （ 2 72030% － 71 ） 745 （ 9） 2020年 1月 10日 A公司出售對 B公司投資，出售價款為 4 000萬元。 [答疑編號 3759040504] 借：應(yīng)收股利 （ 50030% ） 150 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 150 （ 5） 2020年 B公司因其他綜合收益變動增加資本公積 10