【正文】 0 因?yàn)橐呀?jīng)取得 60%的股份，達(dá)到了控制，并且為同一控制下的企業(yè)合并，這時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 3200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整為享有丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 3000（ 500060% ）萬(wàn)元，即：初始投資成本 3000（ 500060% ）萬(wàn)元與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 1200萬(wàn)元加上合并日取得的進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 2020萬(wàn)元之和 3200萬(wàn)元的差額－ 200萬(wàn)元，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。乙公司采用權(quán)益法核算。在控制前，初始成本以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。 （ 4）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。 乙公司的會(huì)計(jì)處理：判斷形成同一控制下的企業(yè)合并。 計(jì)算題】甲公司為母公司，乙公司和丙公司為甲公司的子公司。 000萬(wàn)元 940萬(wàn)元 050萬(wàn)元 950萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759040106] 『正確答案』 D 『答案解析』確認(rèn)的資本公積金額＝ 10 00060% － 4 000－ 50＝ 1 950（萬(wàn)元） 上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本： （ 1）被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán) 內(nèi)另一企業(yè)持有的 A公司 60%股權(quán)。 （股本溢價(jià)）為 0萬(wàn)元 10萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi) 用 [答疑編號(hào) 3759040104] 『正確答案』 A 『答案解析』產(chǎn)生的資本公積（股本溢價(jià)）＝ 1 600－（ 1 000－ 200＋ 300－ 100）＝ 600（萬(wàn)元） （ 2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià) 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng) 按所取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。為企業(yè)合并而發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用為 10萬(wàn)元。 8 000萬(wàn)元 8 100萬(wàn)元 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 為 1 000萬(wàn)元 “ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ” 為 950萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759040102] 『正確答案』 A 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本＝ 10 00080% ＝ 8 000（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 8 000 貸：銀行存款 7 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 1 000 借：管理費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100 【例題 2 （ 4）另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用 100萬(wàn)元。 （ 1） 2020年 4月 1日甲公司與 A公司簽訂合同，甲公司以 7 000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi) A公司持有乙公司80%的表決權(quán)資本。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì) 、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 考情分析 本章內(nèi)容多、難度大，非常重要。 （ 1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià) 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（指相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值，下同），借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 —— 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ” 科目；為借方 差額的，借記 “ 資本公積 —— 股本溢價(jià) ” 科目，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，借記 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ” 科目。 （ 2） 2020年 5月 1日甲公司與 A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)議。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 單選題】甲公司和乙公司同為 A公司的子公司， 2020年 5月 1日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東，取得乙公司 80%的表決權(quán)資本。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 【注意】發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等如何處理。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 4 000萬(wàn)股普通股，每股面值為 1元，每股公允價(jià)值為 5元；支付承銷(xiāo)商傭金 50萬(wàn)元，發(fā)生與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用 10萬(wàn)元。 （ 1）關(guān)于同一控制企業(yè)合并合并日相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述，不正確的是（ ）。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先 按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行 調(diào)整 ，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （ 1） 2020年 1月 1日，甲公司以銀行存款 4 100萬(wàn)元從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司 80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買(mǎi)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 5 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 3 500萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759040108] ①2020 年 1月 1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值 ＝自購(gòu)買(mǎi)日 2020年 1月 1日丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5 000萬(wàn)元持續(xù)計(jì)算至 2020年 12月 31日的賬面價(jià)值 6 200（ 5 000＋ 1 200）萬(wàn)元。 通過(guò)多次交易分步取得的股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。控制后，因?yàn)槭峭豢刂葡?，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，這時(shí)它與控制前的公允價(jià)值之差應(yīng)作調(diào)整。 [答疑編號(hào) 3759040109] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1000 （ 2） 2020年 12月 31日丙公司實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3759040112] 借：資本公積 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200（ 3200－ 3000） （二）非同一控制下企業(yè)合并的處理 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方為了取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。 ③ 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金 額。 ④ 合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購(gòu)買(mǎi)方的個(gè)別利潤(rùn)表。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 （ 2） 2020年 5月 31日甲公司與 A公司的股東大會(huì)批準(zhǔn)收購(gòu)協(xié)議。 （ 5）甲公司與 A公司在交易 前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。 2020年 6月 30日 2020年 6月 30日 [答疑編號(hào) 3759040201] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』 D選項(xiàng)，應(yīng)為購(gòu)買(mǎi)日。購(gòu)買(mǎi)日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 85 000萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000 管理費(fèi)用 80 貸：股本 10 000 銀行存款 140（ 60＋ 80） 資本公積 —— 股本溢價(jià) 49 940（ 10 0005 － 60） D選項(xiàng)，商譽(yù)＝ 60 000－ 85 00070% ＝ 500（萬(wàn)元） ，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)核算 【注：在本章以后考點(diǎn)講】 【小結(jié)】企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 事項(xiàng) 同一控制下 非同一控制下 初始計(jì)量 按照享有被合并方所有者權(quán)益 相對(duì)于最終控制方而言的 賬面價(jià)值的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 按公允價(jià)值（合并成本），計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 支付對(duì)價(jià)的差額 支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資 的差額計(jì)入資本公積、留存收益等 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià) 值的差額計(jì)入損益 發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額 商譽(yù) 不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù) 可能會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù) （三）以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本為？ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000 貸：股本 10 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 50 000 借：資本公積 —— 股本溢價(jià) 600 貸：銀行存款 600 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： [答疑編號(hào) 3759040206] 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 2 000 貸：實(shí)收資本 —— 乙公司 900（ 3 00030% ） 資本公積 —— 資本溢價(jià) 1 100 【總結(jié)】同一控制下的企業(yè)合并方式、非同一控制下的企業(yè)合并方式及企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量： 考點(diǎn)二：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 —— 成本法 （一）成本法的定義和適用的范圍 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 單選題】甲公司和乙公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。 （ 2） 2020年 4月 20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元。 （ 1）甲公司 2020年長(zhǎng)期股權(quán)投資不正確的 會(huì)計(jì)處理是（ ）。 ，該部分差額，借 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 ” 科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。因此在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、推銷(xiāo)額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備金額等進(jìn)行調(diào)整。 【例題 1 假定乙公司于 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－ 100－（ 700－ 500） 20% － [（ 1 200－ 800） /16]－ [（ 800－ 480） /8]＝－100－ 40－ 25－ 40＝－ 205（萬(wàn)元） 甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額＝ 20530% ＝ （萬(wàn)元） 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 【思考問(wèn)題（ 2020年考題）】為保障原材料供應(yīng)， 201 年 7月 1日，甲公司發(fā)行 1000萬(wàn)股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司 20%有表決權(quán)股份。 201 年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 1200萬(wàn)元，其中， 1至 6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 500萬(wàn)元；無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。 ④ 對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額＝ 1300020% － 2500＝ 100（萬(wàn)元）； ⑤ 期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝ [1200－ 500－（ 13000－ 12020） /56/12]20% ＝ 120（萬(wàn)元） （ 2）內(nèi)部交易的抵消 投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，包括逆流交易和順流交易。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。至 2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對(duì)外出售該存貨。 計(jì)算題】甲公司于 2020年 7月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽? （ 2）假定二（順流交易）： 2020年 11月，甲公司將其成