【正文】 理的需要，到隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，在基本準(zhǔn)則中將財(cái)務(wù)報告目標(biāo)明確定位，從而為各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了良好基礎(chǔ)，也為未來財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)的發(fā)展 和會計(jì)準(zhǔn)則體系的完善確立了方向。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報告中提供的會計(jì)信息與投資者的決策無關(guān)，那么財(cái)務(wù)報告就失去了其編制的意義。因此，在財(cái)務(wù)報告中提供有關(guān)企業(yè)發(fā)展前 景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會公眾的信息需要。即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效運(yùn)用這些 資產(chǎn)。會計(jì)基本 假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告工作的重要前提。 明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 【例 1— 1】某母公司擁有 10 家子公司，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報表。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。如果判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€會計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。 如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，并仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。會計(jì)期間通常分為年度和中期。明確會計(jì)分期假設(shè)意義重大，由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。其他計(jì)量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會計(jì)計(jì)量和經(jīng)營管理，只有選擇貨幣尺度進(jìn)行計(jì)量才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以，基本準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告選擇貨幣作為計(jì)量單位。 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。目前，我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到： （ 1）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒 有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告。 【例 1— 4】某公司于 20 7 年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實(shí)現(xiàn)年初確定的銷售收入 目標(biāo)，但考慮到在 20 8 年春節(jié)前后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預(yù)計(jì)庫存商品銷售，在 20 7 年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價 值。但是，相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。只有這樣，才能提高會計(jì)信息的有用性 ，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。這主要包括兩層含義： （一）同一企業(yè)不同時期可比 為了便于投資者等財(cái)務(wù)報告使用者 了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財(cái)務(wù)報告信息，全面、客觀地評價過去、預(yù)測未來，從而做出決策。 （二）不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比 為了便于投資者等財(cái)務(wù)報告使用者評價不同企業(yè)的財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計(jì)期間發(fā) 生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報告要求提供有關(guān)會計(jì)信息。 例如，以 融資租賃 方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。 重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 七、謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計(jì)信息質(zhì)量 ，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是 不符合會計(jì)準(zhǔn)則要求 的。在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要 求及時處理會計(jì)信息，即按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計(jì)信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財(cái)務(wù)報告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。會計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤 ，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日?；顒?；帶來的經(jīng)濟(jì)利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流出的形式。 前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。 【例 1— 6】某企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報告。 【例 1— 7】甲企業(yè)和乙施工單位簽訂了一項(xiàng)廠房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行為尚未發(fā)生，因此不符合資產(chǎn)的定義，甲企業(yè)不能因此而確認(rèn)在建工程或者固定資產(chǎn)。 2． 該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量 財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)是一個確認(rèn)，計(jì)量和報告的系統(tǒng)，其中計(jì)量起著樞紐作用，可計(jì)量性是所有會計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。 二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件 （一）負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 這里所指的義務(wù)可以是 法定義務(wù) ，也可以是 推定義務(wù) 。 例如，某企業(yè)多年來制定有一項(xiàng)銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。 在實(shí)務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴于大量的估計(jì)。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時間價值、風(fēng)險等因素的 影響。 （二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、 盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。 其中，利得是指 由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 （三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其 他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確 定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日常活動。但是在實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。企業(yè)對于因借入款項(xiàng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的增加，不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件 （一）費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日 ?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2．費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益的總流出 費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。 【例 1— 9】某企 業(yè)用銀行存款 400 萬元購買生產(chǎn)用原材料，該購買行為盡管使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出了 400 萬元，但并不會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，它使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn)（存貨），在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用。 六、利潤的定義及其確認(rèn)條件 （一）利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。 七、會計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則 （一）會計(jì)要素計(jì)量屬性 會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報于財(cái)務(wù)報表而確定其金額的過程。 1．歷史成本 歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。 4．現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計(jì)量屬性。在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。再比如，在應(yīng)用公允價值時，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需要采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值，而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價值時，現(xiàn)值往往是比較普遍采用的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。 在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國資本市場的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，因此，我國已經(jīng)具備了引入公允價值的條 件。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現(xiàn)公允價值計(jì)量不可靠，甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。 具體會計(jì)科目在設(shè)置時，一般應(yīng)從會計(jì)要素出發(fā)，將會計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類和共同類等。 根據(jù)財(cái)務(wù)報告的定義，財(cái)務(wù)報告具有以下幾層含義：一是財(cái)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)是對外報告，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管理需要的、特定目的的報告不屬于財(cái)務(wù)報告的范疇；二是財(cái)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況 ，包括某一時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出企業(yè)財(cái)務(wù)的整體和全貌；三是財(cái)務(wù)報告必須形成一個系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。 二、財(cái)務(wù)報告的構(gòu)成 財(cái)務(wù)報告包括財(cái)務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 1．資產(chǎn) 負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報表。 3．現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的 會計(jì)報表。 財(cái)務(wù)報表是財(cái)務(wù)報。 4．附注是對在會計(jì)報表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。 2．利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報表?？紤]到小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低，因此，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。因此，財(cái)務(wù)報告是向投資者等財(cái)務(wù)報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目；企業(yè)不存 在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目；會計(jì)科目編號供企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、查閱會計(jì)賬目、采用會計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會計(jì)科目編號。 第六節(jié) 會計(jì)科目 會計(jì)科目作為會計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，是會計(jì)信息記錄、生成、歸類、傳輸?shù)闹匾侄?，為此會?jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)努力做到科學(xué)、合理、適用。 在引入公允價值過程中，我國充分考慮了國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的