【正文】 者信貸政策，是否需要加強企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是 否需要更換管理層等。 第三節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 一、會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 （一）會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 明確會計主體，才能劃定會計所 要處理的各項交易或事項的范圍。會計工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定會計主體而言的。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本 或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應當納入企業(yè)會計核算的范圍。一般來說，法律主體必然是一個會計主體。但是，會計主體不一定是法律主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律 主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。 【例 1— 2】某基金管理公司管理了 10 只證券投資基金。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照 既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。為此固定資產(chǎn)就應當根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中。 （三）會計分期 會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。 在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報 告。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時的信息，都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的 、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （四）貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支 付手段等特點。 在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關(guān)非財務信息來彌補上述缺陷。權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。 第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和 及時性等。 會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導甚至損失。 （ 2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應當充分披露。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。公司這種處理不是以其實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)的，而是虛構(gòu)的交易事項，違背了會計信息質(zhì)量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定。 會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用 者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會計信息還應當具有預測價值有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，需要企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用 者的決策模式和信息需要。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。 企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。 會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。有關(guān)會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。 五、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。 又如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了 售后回購 協(xié)議，雖然從法律形式上實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件 ，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。 在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。 例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則的考慮，季度財務報告沒 有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。這種附注披露，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的重要性要求。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如 應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用 壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債等，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。 八、及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。 在實務中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項的信息全部獲得之前即進行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項有關(guān)的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務報告使用者決策 的有用性將大大降低。 第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素的界定和分類可以使財務會 計系統(tǒng)更加科學嚴密，為投資者等財務報告使用者提供更加有用的信息。 根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征： 1．資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 資產(chǎn)預期能否會為企業(yè)帶來 經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 【例 1— 5】某企業(yè)在 20 7 年末盤點存貨時，發(fā)現(xiàn)存貨毀損 100 萬元，企業(yè)以該存貨管理責任不清為由，將毀損的存貨 繼續(xù)掛賬 ，并在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)予以反映。 2．資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。通常在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。 如果企業(yè) 既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。 3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 資產(chǎn)應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。 例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。 （二）資產(chǎn)的確認條件 將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件： 1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 從資產(chǎn)的定義可以看到，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境 瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。例如，某企業(yè)賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應收賬款，由于企業(yè)最終收到款項與銷售實現(xiàn)之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業(yè)在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業(yè)就應當將該應收賬款確認為 一項資產(chǎn)；如果企業(yè)判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應收賬款已經(jīng)不符合資產(chǎn)的確認條件，應當計提壞賬準備，減少資產(chǎn)的價值。只有當有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計量時 ,資產(chǎn)才能予以確認。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件。 根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征： 1．負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時 義務 負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，它是負債的一個基本特征。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。其中 法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。 推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布 的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。 2．負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征 ，只有企業(yè)在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的，就不符合負債的定義。 3．負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。 【例 1— 8】某企業(yè)向銀行借款 1 500 萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。 （二）負債的確認 條件 將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件： 1．與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 從負債的定義可以看到，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。因此，負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，如 果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可 能性很小，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。對于與法定義務有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件 （一）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。 商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認條件時，就相應地符合了所有者權(quán)益的確認條件；當該資產(chǎn)的價值能夠可靠計量時，所有者權(quán)益的金額也就可以確定。 根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾方面的特征： 1．收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻? 日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從 事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀?