【正文】 的地位日顯突出，迫切需要一套社會公認(rèn)的統(tǒng)一的會計原則來規(guī)范其行為。 三、企業(yè)會計 改革 與企業(yè)會計準(zhǔn)則 隨著企業(yè)公司制的建立和所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離以及資本市場的發(fā)展，企業(yè)會計逐步演化為兩大分支：一是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理信息及其決策需要的管理會計，或者叫對內(nèi)報告會 計；二是服務(wù)于企業(yè)外部信息使用者信息及其決策需要的財務(wù)會計，或者叫對外報告會計。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱肆私馄髽I(yè)當(dāng)年度經(jīng)營活動成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值和增值情況，需要將利潤表中的凈利潤與上年度進(jìn)行對比，以反映企業(yè)的盈利發(fā)展趨勢；需要將其與同行業(yè)進(jìn)行對比以反映企 業(yè)在與同行業(yè)競爭時所處的位置，從而考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；對于作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來說，他們需要了解企業(yè)執(zhí)行計劃的能力，需要將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中所反映的實際情況與預(yù)算進(jìn)行對比，反映企業(yè)完成預(yù)算的情況，表明企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的能力和水平。 企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的投資，就有責(zé)任按照其預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，接受考核和評價。總之，會計通過真實反映企業(yè)的財務(wù)信息，參與經(jīng)營決策，為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績、落實企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定基礎(chǔ)，有助于發(fā)揮會計工作在加強(qiáng) 企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的積極作用。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理對會計信息的需要，現(xiàn)代會計已經(jīng)滲透到了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面。 第二， 會計有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。比如，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風(fēng)險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息；對于作為債權(quán)人的銀行來說，他們?yōu)榱诉x擇貸款對象、衡量貸款風(fēng)險、作出貸款決策，不僅需要了解企業(yè)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)在內(nèi)的短期償債能力和長期償債能力，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在同行業(yè)所處的地位；對于作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥?定經(jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟(jì)運行的狀況和發(fā)展變化趨勢。 第一，會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。 二、會計的作用 會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。 第一章 總 論 第一節(jié) 會計概述 一、會計的定義 會計是以貨幣為主要計位單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。人類文明不斷進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)活動不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡單的計量與記錄行為，發(fā)展成為 以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動過程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，并 在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。具體來說，會計在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用，主要包括以下幾個方面。 企業(yè)會計通過其反映職能，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，是包括投資者和債權(quán)人在內(nèi)的各方面進(jìn)行決策的依據(jù) 。所有這一切，都需要會計提供有助于他們進(jìn)行決策的信息，通過提高會計信息透明度來規(guī)范企業(yè)會計行為。 企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營成果、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。 比如，企業(yè)會計通過分析和利用有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并在此基礎(chǔ)上預(yù)測和分析未來發(fā)展前景；可以通過發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活動中存在的問題，找出存在的差距及原因，并提出改進(jìn)措施；可以通過預(yù)算的分解和落實，建立起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，從而做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰、 考核嚴(yán)格、 賞罰分明。 第三， 會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。會計信息有助于評價企業(yè)的業(yè)績，有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。所有這一切，都需要作為經(jīng)濟(jì)管理工作的會計提供信息。財務(wù)會計由于需要服務(wù)于外部信息使用者，在保護(hù)投資者及社會公眾利益、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序及其穩(wěn)定方面扮演著越來越重要的角色。在這種情況下， 作為標(biāo)準(zhǔn)的 企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)運而生，其核心是通過規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告內(nèi)容，提高會計信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效率。 1992 年我國發(fā)布了第一項會計準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，之后又先后發(fā)布了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易、投資、收入、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、借款費用、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存 貨、中期財務(wù)報告等在內(nèi)的 16 項具體準(zhǔn)則。 我國企 業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋 等組成。 2020 年 11 月 16 日和 2020 年 8 月 7 日財政部已分別印發(fā)了第 1 號和第 2 號企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋。其作用主要表現(xiàn)為兩個方面： 一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定。我國基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計確認(rèn)、計量和報告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，會出現(xiàn)一些新的交易或者事項在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對這些新的交易或者事項及時進(jìn)行會計處理，而且在處理時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的 要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會計要素的定義及其確認(rèn)與計量等方面的規(guī)定。 在我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 38 項準(zhǔn)則。 表 1— 1 中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具體項目比較表 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 CAS 1 存貨 IAS 2 存貨 CAS 2 長期股權(quán)投資 IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 IAS 28 聯(lián)營中的投資 IAS 31 合營中的權(quán)益 CAS 3 投資性房地產(chǎn) IAS 40 投資性房地產(chǎn) CAS 4 固定資產(chǎn) IAS 16 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 IFRS 5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 CAS 5 生物資產(chǎn) IAS 41 農(nóng)業(yè) CAS 6 無形資產(chǎn) IAS 38 無形資產(chǎn) CAS 7 非貸幣性資產(chǎn)變換 IAS 16 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 IAS 38 無形資產(chǎn) IAS 40 投資性房地產(chǎn) CAS 8 資產(chǎn)減值 IAS 36 資產(chǎn)減值 CAS 9 職工薪酬 IAS 19 雇員權(quán)利 CAS 10 企業(yè)年金 IAS 26 退休福利計劃的會計和報告 CAS 11 股份支付 IFRS 2 以股份為基礎(chǔ)的支付 CAS 12 債務(wù)重組 IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計量 CAS 13 或有事項 IAS 37 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) CAS 14 收入 IAS 18 收入 CAS 15 建造合同 IAS 11 建造合同 CAS 16 政府補(bǔ)助 IAS 20 政府補(bǔ)助的會計和政府援助的披露 CAS 17 借款費用 IAS 33 借款費用 CAS 18 所得稅 IAS 12 所得稅 CAS 19 外幣折算 IAS 21 匯率變動的影響 IAS 29 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告 CAS 20 企業(yè)臺并 IFRS 3 企業(yè)合并 CAS 21 租賃 IAS 17 租賃 CAS 22 金碰工具確認(rèn)和計量 CAS 23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS 24 套期保值 IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計量 CAS 25 原保險合同 CAS 26 再保險合同 IFRS 4 保險合同 CAS 27 石油天然氣開采 IFRS 6 礦產(chǎn)資源的勘探和評價 CAS 28 會計政策、會計估計變更和差錯更正 IAS 8 會計政策、會計估計變更和差錯 CAS 29 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 IAS 10 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 續(xù)表 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 CAS 30 財務(wù)報表列報 IAS 1 財務(wù)報表的列報 IFRS 5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 CAS 31 現(xiàn)金流量表 IAS 7 現(xiàn)金流量表 CAS 32 中期財務(wù)報告 IAS 34 中期財務(wù)報告 CAS 33 合并財務(wù)報表 IAS 27 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 CAS 34 每股收益 IAS 33 每股收益 CAS 35 分部報告 IFRS 8 分部報告 CAS 36 關(guān)聯(lián)方披露 IAS 24 關(guān)聯(lián)方披露 CAS 37 金融工具列報 IFRS 7 金融工具：披露 IAS 32 金融工具：列報 CAS 38 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 IFRS 1 首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則體系發(fā)布后，于 2020 年 1 月 1日起首先在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實施范圍。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過多方磋商和談判， 2020 年12 月 6 日，內(nèi)地與香港簽署了兩地會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，實現(xiàn)了兩地會計準(zhǔn)則的等效。歐盟的這一決定，表明其已認(rèn)可中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效。 一、財務(wù)報告目標(biāo)的重要作用 財務(wù)會計 的 目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，以反映企業(yè)財務(wù)信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。因此，財務(wù)報告的目標(biāo)定位十分重要。因此，需要清楚界定企業(yè)財務(wù)報告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進(jìn)行什么樣的經(jīng)濟(jì)決策，在決策過程中需要什么樣的會計信息等。 （二）財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認(rèn)與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂 通常認(rèn)為財務(wù)報告目標(biāo)有 經(jīng)管責(zé)任觀 [white2]和 決策有用觀 [white3]兩種，在經(jīng)管責(zé)任觀下，會計信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會計計量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會計計量在堅持歷史成本外，如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。 （三）財務(wù)報告 的目標(biāo)定位決定著財務(wù)會計未來發(fā)展的方向 財務(wù)會計作為反映經(jīng)濟(jì)交易或者事項的一門科學(xué)，從來都是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場的發(fā)展和技術(shù)革新的加劇，財務(wù)會計理論和實務(wù)更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應(yīng)地，會計準(zhǔn)則的發(fā)展與變化也是日新月異，國際國內(nèi)的實踐都證明了這一點。對財務(wù)報告目標(biāo)的清晰定位使多年來美國關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的爭論和財務(wù)會計發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國會計準(zhǔn)則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國資本市場的長足發(fā)展打下了扎實基礎(chǔ)。 二、財務(wù)報告目標(biāo)的主要內(nèi)容 我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)，是向財 務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要出發(fā)點，將投資者作為企業(yè)財務(wù)報告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè) 所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險等。例如，企業(yè) 貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財務(wù)風(fēng)險，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實可靠等，因此，他們需要信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動（尤其是經(jīng)濟(jì)活動）、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計等；社會公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括對所在地經(jīng)濟(jì)作出的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費、提供社區(qū)服務(wù)等。應(yīng)當(dāng)講，這些使用者的許多信息需求是共同的。 現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)投資者和債權(quán)人等需要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調(diào)整投資或