【正文】 20 年 9月 30日較為合理。 應付利息＝ 50006% ＋ 60008% ＝ 780 閑款收益（全年）＝ （ 1~3 月） 5 000%3 ＋（ 4~8月） 20＝ ＋ 20＝ 費用化利息＝ 780－ － ＝ 借：在建工程 1 183 300 財務費用 6 041 700 應收利息或銀行存款 575 000 貸：應付利息 7 800 000 （ 2） 2020 年利息及賬務處理 資本化期間為： 208 年 1～ 9月，共 9個月。 ① 專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益＝50006%5/12 －（ 3000%2 ＋ 2020%1 ）＝ 125－ 20＝ 105 ② 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率＝ 1000 2/12 8% ＝ 注：無需像教材計算 “ 資產支出加權平均數 ” 。假定全年按照 360天算，每月按照 30 天算。其中，由于施工質量問題工程于 207 年 9 月 1 日～ 12月 31 日停工 4 個月。工程建設期間的支出情 況如下： 207 年 6月 1日： 1000 萬元； 207 年 7月 1日： 3000 萬元； 208 年 1月 1日： 1000 萬元； 208 年 4月 1日： 500 萬元； 208 年 7月 1日： 500 萬元。 （ 2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于 206 年 12月 1日借入的長期借款 6000 萬元，期限為 5 年，年利率為 8%，每年 12月 1日付息。 資本化利息的計算公式 資本化利息＝專門借款資本化利息＋一 般借款資本化利息 專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益 全額利息＝全額專門借款 利率 期限＝（名義利率與實際利率不等時即實際利息）攤余成本 實際利率 期限 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率 資產支出加權平均數＝占用支出金額 期限 資本化率（平均利率）＝全部一般借款加權利息 /全部一般借款加權本金 應付利息＝資本化利息＋閑款收益（全年）＋費用化利息 【例題 1資產支出的順序：先用專門借款，后用一般借款。 一、借款利息資本化金額的確定 借款利息資本化金額的確定，應區(qū)分資金來源。 第三節(jié) 借款費用的計量 所建造資產的各部分分別完工，且每部分獨立于其他部分可供使用（或出售），則應停止該部分的資本化 。 （二）建造的資產與預定相符。 三、借款費用停止資本化的時點 資產達到預定可使用狀態(tài)時（或達到預定可銷售狀態(tài)時），應當停止資本化。 二、建造活動非正常中斷連續(xù)超過 3 個月的，應當暫停資本化。 第二節(jié) 借款費用的確認 只有資本化期間的借款費用才允許資本化（時間范圍）。這里的存貨是指在建的房地產開發(fā)產品、大型機器設備等。購建特定資產所占用的無論是專門借款，還是一般借款的借款利息，只要符合資本化條件，都應該資本化。專門借款就是指定了用途 的借款，一般借款是沒有指定用途的借款。確定資本化利息時，要按實際利息來計算。 本章最近幾年的考題都是以單選題的形式出現(xiàn)，每年獨立考題的分值都是 3～ 4 分，但是由于可能與債券實際利息的計算、固定資產入賬價值的確定結合起來出綜合題，因此，本章還是比較重要。 第十七章 借款費用 前言 本章主要講了一個問題：借款費用資本化的計算。單獨考察這個知識點的話，只可能考選擇題，但是，它與債券實際利息的計算、固定資產入賬價值的確定，天然相融合，是天然的綜合題，這是需要關注的重點。 近 4 年考情分析 單選題 綜合題 總分 2020 年 0分 2020 年 ______ ______ 0分 2020 年薪 2題 3分 債券的資本化利息 ______ 3分 2020 年原 ______ ______ 0分 2020 年 4題 4分 資本化的起點、專門借款的資本化利息等 ______ 4分 知識點 1：借款費用 第一節(jié) 借款費用概述 一、借款費用的范圍 借款費用＝借款利息（含溢折價攤銷額和輔助費用） ＋外幣借款匯兌差額 注：教材所說的 “ 借款利息 ” ，包含溢折價攤銷額和輔助費用，其實就是實際利息。 二、借款的范圍 借款包括專門借款和一般借款。 借款費用概述 借款費用的確認方法有兩種：一種是費用化，計入財務費用；另一種是資本化，計入資產成本。 三、符合資本化條件的資產（空間范圍） 符合資本化條件的資產，是指購建期 1以上的固定資產、投資性房地產和存貨，以及符合條件的建造合同成本和確認為無形資產的開發(fā)支出等 5種資產。 只有購建這 5 種資產發(fā)生的借款費用，才有可能資本化。 一、借款費用開始資本化的時點 借款費用開始資本化的三個條件：第一，資產支出已經發(fā)生；第二，借款費用已經發(fā)生；第三，建造活動已經開始。正常中斷是建造的必要程序，沒有個體差別。達到的跡象： （一）實體建造工作已經完成。 （三）資產支出不再發(fā)生。 借款費用包含借款利息（含溢折價和輔助費用）和外幣借款匯兌差額等兩項內容。專門借款資本化利息的計算方法，與一般借款不相同。 下面介紹 “ 資本化利息的計算公式 ” ，這些公式比教材上的計算方法更加簡單實用、思路清晰。 計算題】 MN 公司擬在廠區(qū)內建造一幢新廠房，有關資料如下： （ 1） 207 年 1月 1日向銀行專門借款 5000 萬元，期限為 3年，年利率為 6%，每年 1月 1日付息。 （ 3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于 207 年 4月 1日才開始動工興建，當日支付工程款 2020 萬元。 工程于 208 年 9 月 30 日完工，達到預定可使用狀態(tài)。 （ 4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為 %。 資金占用分析 時間 累計 資產支出 占用 專門借款 閑款 占用 一般借款 1～ 3月 0 0 5000 0 4～ 5月 2020 2020 3000 0 6 月 3000 3000 2020 0 7～ 8月 6000 5000 0 1000 9～ 12 月 6000 5000 0 1000 08 年 1～ 3 月 7000 5000 0 2020 4～ 6月 7500 5000 0 2500 7～ 9月 8000 5000 0 3000 【解答】 （ 1）計算 2020 年資本化利息及賬務處理 資本化期間為： 207 年 4～ 8月，共 5個月。 資本化利息＝ 105＋ ＝ 2020 年賬務處理 ③ 倒擠費用化利息 應付利息＝資本化利息＋閑款收益（全年）＋費用化利息 先算閑款收益（全年），倒擠出費用化利息。 專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益＝ 5000 6%9/12－ 0＝ 225 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率＝（ 20203/12 ＋ 25003/12＋ 30003/12 ） 8% ＝ 150 資本化利息＝ 225＋ 150＝ 375 2020 年賬務處理 應付利息＝ 50006% ＋ 60008% ＝ 780 閑款收益（全年）＝ 0 應付利息＝資本化利息＋費用化利息＋閑款收益 費用化利息＝ 780－ 375－ 0＝ 405 借：在建工程 3 750 000 財務費用 4 050 000 貸：應付利息 7 800 000 注：一切圍繞 分錄，盡可能減少多余步驟，不計算不必要的信息。 知識點 2：借款費用的計算與會計處理 【例題二 單選題】（ 2020） ... 2 【例題四 單選題】（ 2020） （四） 206 年 7 月 1 日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款 5000 萬元，借款期限為 2年，年利率為 5%，借款利息按季支付。 乙公司于開工日、 206 年 12月 31 日、 207 年 5 月 1 日分別支付工程進度款 1200 萬元、 1000 萬元、 1500 萬元。廠房于 207 年 12 月 31 日達到預定可使用狀 態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項 800 萬元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 14 至 17 題。 6 年 7 月 1 日 7 年 5 月 1 日 6 年 12 月 31日 6 年 10 月 1日 【解析】借款費用開始資本化需同時滿足三個條件：第一，資產支出已經發(fā)生；第二，借款費用已經發(fā)生；第三，建造活動 已經開始。 【答案】 D 處理中，正確的是（ ）。 【答案】 A 207 年度應予資本化的專門借款費用是（ ）。因此， 2020 年的 12 個月均為資本化期間。 萬元 萬元 萬元 萬元 【解析】資本化期間的專門借款利息，扣除閑款收益的部分予以資本化，不存在計入損益的情況。 另外要注意，非資本化期間的閑款收益，屬于企業(yè)取得的利息收入，沖減財務費用。 208 年專門借款費用計入損益的金額＝ 50005% 1/2－ 500%6 ＝ 113 萬元。 【答案】 C 【例題三 ABC 公司于 2020 年 1月 1日正式動工修建一棟辦公樓，工期預計為 1 年零 6個月，工程采用出包方式，分別于 207 年 1 月 1 日、 207 年 7月 1日和 208 年 1月 1日支付工程進度款 1500 萬元、 2500 萬元、 1500 萬元。發(fā)行價格為 6400 萬元，扣除發(fā)行手續(xù)費和傭金等 140萬元，實際收到發(fā)行款 6260 萬元。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為%。 辦公樓于 208 年 6月 30 日完工，達到預定可使用狀態(tài)。 （ 1） 207 年 1 月 1 日發(fā)行 債券 借：銀行存款 6260 貸：應付債券 —— 面值 6000 —— 利息調整 260 日 期 各期資產支出 累計資產支出 閑 款 20 7 年 1 月 1 日 1 500 1 500 4 500 20 7 年 7 月 1 日 2 500 4 000 2 000 20 8 年 1 月 1 日 1 500 5 500 500 總 計 5 500 ______ （ 2） 207 年 12 月 31 日確認利息 票面利息＝ 60006% ＝ 360 實際利息＝ 62605% ＝ 313 溢價攤銷額＝ 360－ 313＝ 47 閑款收益＝ 4500%6 ＋ 2020%6 ＝ 195 資本化利息＝資本化期間全額利息（實際利息） 313－ 195＝ 118 借：在建工程 118 應付債券 —— 利息調整 47 應收利息或銀行存款 195 貸：應付利息 360 注：應付債券計提利息與借款費用資本化溶為一體。 單選題】（ 2020） 一題 2問 3分。生產線建設工程于 208 年 1月 1日開工，至 208 年 12 月 31日尚未完工。該債券每張面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 5%，利息于每年末支付。 208年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為 50 萬元。在扣除傭金 600 萬元后，增發(fā)股票所得資金 15 000 萬元己存入銀行。 要求：根據上述 資料，不考慮其他因素，回答下列第 15 題至第 16 題。 【解析】借款費用包括借款利息（含溢折價攤銷額、輔助費用）和外幣借款匯兌差額。 【答案】 B 208 年度應予資本化的借款費用是（ ）。應計算債券的實際利率。 208 年實際利息＝期初攤余成本 2 6% ＝ 208 年應資本化的借款費用＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益＝ －50＝ （萬元） 【答案】 B 二、外幣