【正文】 排，國會認可而已，而PCAOB由于安然事件的推動力，有強大的薩班斯法案撐腰，賦予了調(diào)查和處罰的殺手锏。比如，新成立的PCAOB的經(jīng)費也來源于登記收費等監(jiān)管對象，同樣也有獨立性不足之嫌；再如，POB也是一個獨立于AICPA的機構(gòu)，與PCAOB獨立地位一樣，SEC均沒有交代。 POB的經(jīng)費來源是通過SECPS籌集，由于缺乏財務上的獨立性，POB的形式獨立喪失了意義。另外AICPA的處罰一般只是強制后續(xù)教育和暫停會員權(quán)利，最嚴厲的措施也只是取消其會員資格，這種處罰并不能對實際從事執(zhí)業(yè)活動產(chǎn)生實質(zhì)性影響和損害。（2） 對注冊會計師及事務所的懲戒不力。該小組在2000年提交的報告中已經(jīng)列舉了同業(yè)復核存在的諸多問題并提出了改進意見?！眻蟾嬷攸c對同業(yè)復核制度的設計缺陷進行了闡述：（1） 同業(yè)復核只是“相互撓癢”，無法發(fā)揮有效的作用。2002年6月SEC發(fā)表了有關(guān)加強審計程序監(jiān)管的報告，指出“現(xiàn)有的自律監(jiān)管機制并不能產(chǎn)生可信的結(jié)果。為安然公司提供審計服務的安達信會計師事務所，不僅在審計質(zhì)量方面存在問題，還在安然事件東窗事發(fā)之前大量銷毀與安然審計有關(guān)的資料文件，最終導致了安達信全球的分崩離析。同業(yè)復核不僅是SECPS工作的重點，更是POB乃至SEC所代表的公眾利益，對整個注冊會計師行業(yè)實施所謂“監(jiān)管”的落腳點。作為SECPS的會員，必須接受的兩項檢查便是同業(yè)復核和針對涉嫌上市公司審計失敗的質(zhì)量控制調(diào)查委員會的專項調(diào)查。在AICPA的設置下，SECPS主要依靠業(yè)內(nèi)資源，包括財力資源。無論是從POB的基本定位，還是其人員配備而言，POB都試圖以一種獨立監(jiān)管力量的形象出現(xiàn)；與剛剛建立的上市公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）頗為類似。這也是SECPS會員事務所強制參加的質(zhì)量控制活動。SECPS下設多個委員會，負責執(zhí)行各項活動。最初，執(zhí)行上市公司業(yè)務的事務所可以自愿加入SECPS，但從1998年開始，AICPA修訂章程要求執(zhí)行上市公司業(yè)務的事務所必須加入SECPS，接受其監(jiān)督。POB的主要職責包括：（1）監(jiān)督和評價由SECPS組織的同業(yè)復核等活動；（2）監(jiān)督同業(yè)復核委員會的工作，該委員會的主要負責同業(yè)復核的執(zhí)行情況；（3）監(jiān)督SECPS的其他活動。POB的定位是代表公眾利益，并通過監(jiān)督AICPA證交會業(yè)務部SECPS的同業(yè)復核工作，實現(xiàn)對注冊會計師獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的目的。為了避免政府全面介入對職業(yè)權(quán)威的沖擊，AICPA向國會提出實行注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管。經(jīng)過周密的調(diào)查和討論，參眾兩院分別通過了法案，要求重新建立會計職業(yè)監(jiān)管體制。安然事件之前的重大變革出現(xiàn)在20世紀70年代，當時美國經(jīng)歷了自30年代經(jīng)濟危機之后系列重大審計失敗案，導致美國國會參眾兩院于1977年和1978年間，就如何加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，切實保護公眾投資者的利益等問題舉行了一系列的聽證會。而由SECPS具體負責實施的同業(yè)復核制度更是被認為自律性監(jiān)管的核心和標志。一、行業(yè)自律監(jiān)管的歷史沿革這里所指的注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管，主要是指注冊會計師行業(yè)自律性執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體制，也就是狹義的行業(yè)監(jiān)管。全面理解同業(yè)復核制度，首先要了解美國的行業(yè)自律監(jiān)管體制。美國會計師行業(yè)的同業(yè)復核制度經(jīng)過20多年的運轉(zhuǎn)，今天走到了一個十字路口，正處于調(diào)整、改革和創(chuàng)新的動態(tài)時期，我們將密切地關(guān)注、跟蹤其下一步的走向。美國注冊會計師協(xié)會著手對同業(yè)復核制度進行修訂，增加了關(guān)于事務所責任方面的規(guī)定，以增強同業(yè)復核的權(quán)威性和威懾力。同業(yè)復核工作由美國注冊會計師協(xié)會的同業(yè)復核委員會負責，在美國注冊會計師協(xié)會的證交會業(yè)務部（SECPS）注冊的事務所必須在三年內(nèi)參加一次同業(yè)復核。報告復核主要針對報表編制業(yè)務，最終報告只需要列舉所有的復核意見和建議。業(yè)務復核主要針對鑒證等特定業(yè)務是否符合相應準則。系統(tǒng)復核主要針對被復核事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)的設計及運作情況發(fā)表意見，主要采取事務所互查和聯(lián)合檢查的方式進行。根據(jù)準則，同業(yè)復核制度被定位于幫助教育。從歷史發(fā)展的角度來看，以同業(yè)復核為核心的美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制的確立、發(fā)展都與資本市場息息相關(guān)。同業(yè)復核制度產(chǎn)生的歷史背景是什么？具有哪些積極作用和局限性？安然事件之后，同業(yè)復核制度是壽終正寢還是改革后以新的面貌重新出現(xiàn)？帶著這些問題，通過研究相關(guān)的文獻資料，我們編寫了這份研究報告。本期編發(fā)的《美國注冊會計師同業(yè)復核制度研究報告》介紹了美國注協(xié)的做法和改革意向，供參考。美國注冊會計師同業(yè)復核制度研究報告 建立和完善注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制，是行業(yè)有效履行職責的重要保障，是行業(yè)健康運行和規(guī)范發(fā)展的迫切需要。研究和借鑒國外行業(yè)自律性監(jiān)管方式，創(chuàng)造性地建立適合我國國情的行業(yè)自律監(jiān)管方式和制度已是當前行業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。中國注冊會計師協(xié)會編二OO三年十月八日目 錄前言第一部分 美國行業(yè)自律監(jiān)管體制的背景資料 行業(yè)自律監(jiān)管體制的歷史沿革 同業(yè)復核受到的質(zhì)疑及其評價 改革方案對同業(yè)復核制度的沖擊 第二部分 美國同業(yè)復核制度的核心內(nèi)容 同業(yè)復核制度的定位 同業(yè)復核小組的組織 系統(tǒng)復核概述 業(yè)務復核概述 報告復核概述 同業(yè)復核報告結(jié)果的處理程序 同業(yè)復核委員會規(guī)范第三部分 美國注冊會計師協(xié)會對同業(yè)復核制度的革新建議 參考文獻前 言起源于上世紀70年代并廣為西方各國借鑒和推廣的美國注冊會計師行業(yè)的同業(yè)復核制度（Peer Review），隨著安然事件的爆發(fā)，引起了人們新一輪的關(guān)注和思考。針對以上問題，本報告主要涉及美國同業(yè)復核制度的以下三個問題：歷史沿革、核心內(nèi)容和革新建議。同業(yè)復核制度的核心內(nèi)容由美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復核委員會所制訂的《同業(yè)復核實施與報告準則》規(guī)定。根據(jù)復核對象和規(guī)模不同，同業(yè)復核被分為系統(tǒng)復核、業(yè)務復核和報告復核三種類型。復核人員需要通過實施各種必要的復核程序，包括符合性測試等，對發(fā)現(xiàn)的各種錯漏問題的性質(zhì)進行職業(yè)判斷，最終形成標準無保留、保留意見和否定意見類型的復核報告，如有必要，復核人員還要提供有關(guān)的管理建議書。復核過程與系統(tǒng)復核類似，也需要提交不同意見類型的復核報告以及必要的管理建議書。如果被復核事務所拒絕與復核人員合作，或者拒絕某些業(yè)務被復核，則有可能導致喪失參與同業(yè)復核的注冊資格。安然事件引發(fā)的系列財務欺詐案導致了整個會計師行業(yè)監(jiān)管體制的重大變化，同業(yè)復核受到質(zhì)疑。由于研究資料所限，關(guān)于美國注冊會計師行業(yè)同業(yè)復核制度的理解難免有失偏頗，需要今后進一步加強研究。第一部分 美國行業(yè)自律監(jiān)管體制的背景資料同業(yè)復核制度是美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管的核心內(nèi)容，是指由注冊會計師組織自己的力量，針對提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量自覺、自愿采取的改進、教育性措施。注冊會計師的行業(yè)自律監(jiān)管體制本身具有豐富的內(nèi)涵和拓展空間，是在美國特殊的資本市場環(huán)境和政治環(huán)境下的產(chǎn)物，了解美國行業(yè)自律監(jiān)管體制的歷史背景資料，有助于理解美國會計師協(xié)會實施同業(yè)復核制度的本質(zhì)內(nèi)涵。在美國，1977年公眾監(jiān)督委員會（POB）和AICPA證交會業(yè)務部（SECPS）的建立被認為是美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制建立的標志。在美國資本市場的歷史發(fā)展過程中，公司的財務欺詐案的發(fā)生也呈現(xiàn)出周期狀態(tài)，平均每三四十年均出現(xiàn)一次系列審計失敗潮，直接關(guān)系甚至是決定著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。在調(diào)查過程中，國會主要關(guān)注的問題是，注冊會計師能否發(fā)現(xiàn)和阻止公司對外提供非法資金這類違法行為。根據(jù)這兩份法案，AICPA不得不面臨兩種歷史性選擇，一種是接受外部監(jiān)管的介入；另一種便是建立強有力的行業(yè)自律體制。根據(jù)這一精神，AICPA制訂了一套的自律監(jiān)管方案，并與美國SEC商討達成協(xié)議，于1977年成立了公眾監(jiān)督委員會POB。POB的五名委員組成分別來自商界、職業(yè)界、立法及監(jiān)管部門。SECPS與POB幾乎同時成立，是AICPA與SEC協(xié)商成立POB之后，配合POB實施行業(yè)監(jiān)管而成立的執(zhí)行部門，這也決定了SECPS雖然屬于AICPA內(nèi)部機構(gòu)，但必須同時接受AICPA和POB的監(jiān)督，專門負責監(jiān)管從事上市公司審計服務的會計師事務所。安然事件之前SECPS的事務所會員達到了1250家，承接了美國資本市場上99%的上市公司審計業(yè)務。其中最重要的就是同業(yè)復核。POB與SECPS的主要關(guān)系可以通過下圖進一步說明：POB(由五名代表公眾利益的委員組成)SECPS執(zhí)行委員會（Executive Committee）同業(yè)互查委員會PRC質(zhì)量控制調(diào)查委員會QCICSEC法規(guī)委員會（SEC Regulations Commiittee）專業(yè)問題工作小組（Professional Issues Task Force）監(jiān)督SEC監(jiān)督AICPA資金從上圖可以看到，以POB和SECPS為代表的行業(yè)自律監(jiān)管模式的三個基本特點：（1） POB的形式獨立。（2） SECPS的資源。（3） 同業(yè)復核制度是聯(lián)系內(nèi)外部監(jiān)管力量的關(guān)鍵。其中后者主要是針對個案，日常監(jiān)管工作，更重要的是作為事前的防范措施，主要依賴同業(yè)復核。二、同業(yè)復核受到的質(zhì)疑及其評價2001年12月2日，美國能源巨子安然公司正式向法院申請破產(chǎn)保護，引起了整個資本市場的震動，投資者損失慘重。加之世通公司、施樂公司問題先后曝光，重創(chuàng)了投資者的信心，注冊會計師行業(yè)的誠信也受到了質(zhì)疑。這種失敗是我們認識到，不能指望通過修改現(xiàn)有的自律制度或者對監(jiān)管機制做出少量變革就能實現(xiàn)目標。 1999年SEC曾提議成立“同業(yè)復核程序工作小組”，專門針對同業(yè)復核程序進行調(diào)查研究。以此為基礎，SEC在同年8月建議POB成立“審計有效性小組”，繼續(xù)對同業(yè)復核加以指責，明確提出，按照現(xiàn)有同業(yè)復核要求和質(zhì)量控制準則，那些審計質(zhì)量較差的事務所一樣可以獲得標準無保留意見的復核報告。 同業(yè)復核的基本定位在于對事務所進行幫助教育，采取的措施多為補救性措施，不強調(diào)對會計師和事務所的處罰。（3） POB無法保持應有的獨立性。筆者認為，SEC的評論，盡管揭示了問題，但并沒有講明白問題的根源。實際上問題根源在于兩種制度安排的權(quán)威性大相涇渭。三、改革法案對同業(yè)復核制度的沖擊針