【正文】 核年度之后的三年六個(gè)月內(nèi)；但是如果事務(wù)所應(yīng)當(dāng)參加同業(yè)復(fù)核的年度恰好屬于SECPS監(jiān)管的重點(diǎn)年度，那么下一次同業(yè)復(fù)核的時(shí)限為SECPS復(fù)核年度之后的三年六個(gè)月之內(nèi)。）3） 保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。參與同業(yè)復(fù)核的人員必須具備有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)以及金融、證券方面的知識(shí)和技能。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，在所有的復(fù)核文件中都不應(yīng)出現(xiàn)被復(fù)核事務(wù)所的客戶名稱。如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)工時(shí)所占比例小于被復(fù)核事務(wù)所會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的10%，則不應(yīng)被視為范圍受限。根據(jù)準(zhǔn)則的要求，內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)的主要要素包括：獨(dú)立，公正、客觀；人事管理；業(yè)務(wù)承接；業(yè)績(jī)管理；監(jiān)管等。系統(tǒng)復(fù)核小組的組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收集的信息，制訂詳細(xì)的復(fù)核計(jì)劃。抽取業(yè)務(wù)的基本原則是關(guān)注那些系統(tǒng)復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)水平較高的業(yè)務(wù)類型。復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并在復(fù)核程序中記錄下列事項(xiàng)：；；；。復(fù)核小組組長(zhǎng)必須親自出席，負(fù)責(zé)監(jiān)督系統(tǒng)復(fù)核的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織人員也應(yīng)當(dāng)參加。比如復(fù)核發(fā)現(xiàn)的各種錯(cuò)誤的性質(zhì)，對(duì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的整體影響評(píng)估，以及范圍受限的各種情況。對(duì)于因被復(fù)核事務(wù)所與復(fù)核小組職業(yè)判斷差異造成的分歧，被復(fù)核事務(wù)所可以向負(fù)責(zé)復(fù)核工作的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織提交自己的申訴理由。也就是說(shuō)，是否因?yàn)楸粡?fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制措施和程序設(shè)計(jì)本身的原因造成重大錯(cuò)漏。報(bào)告復(fù)核的目標(biāo)與系統(tǒng)復(fù)核完全不同。由于業(yè)務(wù)復(fù)核不需要對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)，因此業(yè)務(wù)復(fù)核不應(yīng)包括對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的組織形式和人事政策的復(fù)核，也不需要與被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)人員進(jìn)行面談。例如大額應(yīng)收賬款無(wú)法回收，卻未計(jì)提壞賬備抵；；c. 可能引起誤導(dǎo)的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告；。復(fù)核報(bào)告復(fù)核條件的被復(fù)核事務(wù)所也可以選擇參加更高級(jí)別的業(yè)務(wù)復(fù)核或系統(tǒng)復(fù)核。報(bào)告復(fù)核報(bào)告的內(nèi)容包括：；，明確報(bào)告復(fù)核并不對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表意見(jiàn)；；；，現(xiàn)階段仍具有意義的建議；報(bào)告復(fù)核報(bào)告的簽署日期為復(fù)核程序完成日。所有這些修訂都必須建立在事務(wù)所合作和相互信任的基礎(chǔ)之上，采取的措施必須是改進(jìn)性建議。如果被復(fù)核事務(wù)所對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題屬于屢教不改，或者拒絕對(duì)重大錯(cuò)漏進(jìn)行改正，則將被視為拒絕合作。負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核工作的州委員會(huì)成員必須具備下述資格：；；，并且滿足AICPA委員會(huì)規(guī)定的其他任職資格要求；同時(shí)準(zhǔn)則還要求委員會(huì)成員，包括主席等，首先必須具備復(fù)核小組組長(zhǎng)的資格要求。有的州還規(guī)定在復(fù)核年度，事務(wù)所必須支付復(fù)核工作的計(jì)劃和準(zhǔn)備費(fèi)用。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)推行同業(yè)復(fù)核制度歷經(jīng)二十多年，形成了一套成熟的運(yùn)作機(jī)制，所涉及的內(nèi)容包羅萬(wàn)象。其主要內(nèi)容匯總?cè)缦拢阂弧⑻岣咄瑯I(yè)復(fù)核質(zhì)量水平方面的修訂 該部分的修訂內(nèi)容主要是為了從制度上保證同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量水平，包括進(jìn)一步明確同業(yè)復(fù)核各方的責(zé)任，同業(yè)復(fù)核的程序規(guī)范化，以及提高質(zhì)量復(fù)核隊(duì)伍素質(zhì)。 同業(yè)復(fù)核委員會(huì)特別關(guān)注不同類型同業(yè)復(fù)核方式的實(shí)際效果，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的評(píng)估，本次修訂建議取消系統(tǒng)復(fù)核中以往采取的委員會(huì)指定復(fù)核人員（CARTs）的方式，并對(duì)聯(lián)合復(fù)核的報(bào)告使用加以限制。在本次修訂中，再次對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的職業(yè)勝任能力加以明確，對(duì)于勝任能力的要求主要是由于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中規(guī)定，從事鑒證業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)合伙人必須具備專業(yè)勝任能力，即確保其從事會(huì)計(jì)、審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)的必要知識(shí)、技能和素質(zhì)。如果其他有關(guān)組織針對(duì)事務(wù)所的檢查過(guò)程，對(duì)于抽取業(yè)務(wù)有追加的要求，那么建議被復(fù)核事務(wù)所聘請(qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商解決。二、保護(hù)公眾利益條款的修訂。為了適應(yīng)保護(hù)公眾利益的要求，本次修訂增加了信息披露方面的條款，面向廣大公眾征求意見(jiàn)。 參 考 文 獻(xiàn)1) Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews2) Proposed AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews3) AICPA Peer Reviewer’s Alert4) AICPA Qamp。主要表現(xiàn)在懲戒措施力度不足，由于體制的限制，充其量只能停止會(huì)員資格，并不涉及執(zhí)業(yè)資格。委員會(huì)還就目前所使用的同業(yè)復(fù)核、系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核以及報(bào)告復(fù)核等名稱的恰當(dāng)性公開(kāi)征求意見(jiàn)。 復(fù)核委員會(huì)針對(duì)不同類型的復(fù)核報(bào)告以及管理建議書的效果和作用進(jìn)行了充分的調(diào)研，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果，提出了具體的修訂建議。復(fù)核委員會(huì)建議，在進(jìn)一步修訂系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告，使其更容易理解和使用的基礎(chǔ)上，必須強(qiáng)化對(duì)未達(dá)標(biāo)業(yè)務(wù)的闡述。 復(fù)核委員會(huì)再次強(qiáng)調(diào)，復(fù)核人員特別是復(fù)核小組的負(fù)責(zé)人員不僅要具備審計(jì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的知識(shí)，還必須通曉事務(wù)所內(nèi)部控制與同業(yè)復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)估的內(nèi)容不僅包括法律法規(guī)變動(dòng)的影響，更拓展到整個(gè)資本市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)，并且廣泛聽(tīng)取了來(lái)自各方的意見(jiàn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還建立了同業(yè)復(fù)核人員數(shù)據(jù)庫(kù)，涵蓋所有符合資格條件的復(fù)核人員和事務(wù)所名單，包括名稱，地址，已經(jīng)參與的培訓(xùn)課程，已經(jīng)參加的AICPA組織的監(jiān)管項(xiàng)目，以及擅長(zhǎng)的審計(jì)領(lǐng)域。其中準(zhǔn)則中未涉及的其他關(guān)鍵內(nèi)容包括：根據(jù)事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模不同，參加系統(tǒng)復(fù)核的事務(wù)所需要支付的直接費(fèi)用成本為1500到3500美元，主要取決于。七、 同業(yè)復(fù)核委員會(huì)規(guī)范復(fù)核人員必須按時(shí)參加同業(yè)復(fù)核工作，包括完成現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核工作，提交報(bào)告，也包括委員會(huì)要求的其他后續(xù)工作。技術(shù)復(fù)核人員依據(jù)準(zhǔn)則的要求對(duì)報(bào)告復(fù)核的最終報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，然后提交委員會(huì)承認(rèn)最終結(jié)果。AICPA的有關(guān)委員會(huì)也不得在此之前公布復(fù)核結(jié)果，只能在必要的情況下，公布下列信息：；；；。2）復(fù)核內(nèi)容被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就被抽取的業(yè)務(wù)，提供下列書面文件：財(cái)務(wù)報(bào)告；相關(guān)財(cái)務(wù)信息；被復(fù)核事務(wù)所背景信息（必須隱藏客戶名稱）；被復(fù)核事務(wù)所關(guān)于所有業(yè)務(wù)均遵循SSARS和SSAEs要求的聲明。3） 反饋意見(jiàn)的主要內(nèi)容 被復(fù)核事務(wù)所在收到復(fù)核報(bào)告以及管理建議書之后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其中提出的問(wèn)題發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時(shí)間安排），形成書面反饋意見(jiàn)后提交負(fù)責(zé)系統(tǒng)復(fù)核的州CPA同業(yè)復(fù)核委員會(huì)。被復(fù)核事務(wù)所如對(duì)復(fù)核報(bào)告及管理建議書中提出的問(wèn)題存有異議，可以向州CPA組織提交書面反饋意見(jiàn)，并附復(fù)核報(bào)告和管理建議書副本。具體而言，抽取業(yè)務(wù)應(yīng)遵循以下基本原則：：歷史財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核業(yè)務(wù)；應(yīng)進(jìn)行充分披露的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表編制業(yè)務(wù)；不需進(jìn)行充分披露的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表編制業(yè)務(wù)；鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)可以合理推定在某些情況下，被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)可能無(wú)法為事務(wù)所嚴(yán)格遵循職業(yè)準(zhǔn)則提供合理的保證。影響復(fù)核報(bào)告意見(jiàn)類型的主要原因可能包括：，包括因被復(fù)核事務(wù)所不熟悉該行業(yè)，沒(méi)有進(jìn)行專門的培訓(xùn)或獲取行業(yè)咨詢幫助造成的錯(cuò)漏；，包括因被復(fù)核事務(wù)所未充分獲取相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則方面的知識(shí)造成的錯(cuò)漏；；；。如果復(fù)核發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏將直接導(dǎo)致保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)，則必須在系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告中披露，無(wú)需提交管理建議書。：復(fù)核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：明確遵循會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)是被復(fù)核事務(wù)所的責(zé)任；明確被復(fù)核事務(wù)所對(duì)質(zhì)量復(fù)核系統(tǒng)負(fù)責(zé)；明確已實(shí)施的系統(tǒng)復(fù)核遵循了同業(yè)復(fù)核委員會(huì)制訂的準(zhǔn)則進(jìn)行；概述系統(tǒng)復(fù)核的過(guò)程，包括業(yè)務(wù)抽取，以及委員會(huì)可能特別要求進(jìn)行復(fù)核的項(xiàng)目；明確復(fù)核人員的責(zé)任是對(duì)被復(fù)核事務(wù)所是否具備在所有重大方面按照職業(yè)準(zhǔn)則要求提供會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施質(zhì)量控制系統(tǒng)的能力發(fā)表意見(jiàn)；明確是否同時(shí)提供管理建議書；明確出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的原因；明確對(duì)以往復(fù)核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的糾正情況；明確委員會(huì)特殊要求的業(yè)務(wù)復(fù)核情況；明確那些未嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)性質(zhì)；明確因范圍限制導(dǎo)致未抽取的業(yè)務(wù)性質(zhì)；為了維護(hù)公眾利益應(yīng)當(dāng)關(guān)注的共性問(wèn)題與建議。由于在系統(tǒng)復(fù)核過(guò)程中，復(fù)核人員需要對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷，因此有可能與事務(wù)所產(chǎn)生分歧，對(duì)于這種分歧，負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織有權(quán)確認(rèn)分歧的內(nèi)容，以及雙方是否采取了合作態(tài)度，對(duì)于仍然無(wú)法解決的問(wèn)題可以直接提交同業(yè)復(fù)核委員會(huì)。抽取復(fù)核業(yè)務(wù)的過(guò)程與選取復(fù)核地點(diǎn)一樣雖然沒(méi)有明確的原則規(guī)范，但是復(fù)核小組組長(zhǎng)必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素?，F(xiàn)場(chǎng)組織復(fù)核是確保實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)復(fù)核目標(biāo)的有效手段。復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)越高，應(yīng)當(dāng)抽取的業(yè)務(wù)或復(fù)核地點(diǎn)數(shù)量越多。前面已經(jīng)提到，在系統(tǒng)復(fù)核小組進(jìn)入被復(fù)核事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核之前，事務(wù)所應(yīng)提供的書面聲明文件應(yīng)包括：；；。系統(tǒng)復(fù)核并不要求對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的所有業(yè)務(wù)是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或質(zhì)量控制系統(tǒng)細(xì)節(jié)要素作出評(píng)價(jià)。2） 具備相關(guān)的審計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的知識(shí)，特別是熟悉質(zhì)量控制和同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則。同業(yè)復(fù)核委員有權(quán)對(duì)其制訂的計(jì)劃進(jìn)行修訂。在同業(yè)復(fù)核過(guò)程中獲知的任何有關(guān)事務(wù)所、客戶以及個(gè)人方面的信息均應(yīng)保密，任何質(zhì)量復(fù)核人員及組織人員均不得向其他與實(shí)施同業(yè)復(fù)核無(wú)關(guān)的人員透漏有關(guān)信息，也不得應(yīng)用于同業(yè)復(fù)核目標(biāo)之外的目的。根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，美國(guó)的同業(yè)復(fù)核分為三種類型：1） 系統(tǒng)復(fù)核（System Review）：如果事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)遵循SASs，政府審計(jì)準(zhǔn)則，或者執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告復(fù)核，則必須接受系統(tǒng)復(fù)核；2） 業(yè)務(wù)復(fù)核（Engagement Review）：如果事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)遵循SSAEs或者系統(tǒng)復(fù)核范圍之外遵循SSAEs的業(yè)務(wù)，則必須接受業(yè)務(wù)復(fù)核；3） 報(bào)告復(fù)核（Report Review）：如果事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型只是按照SSAEs進(jìn)行簡(jiǎn)單的報(bào)表編制，則需要接受報(bào)告復(fù)核。因此，對(duì)于同業(yè)復(fù)核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，即使采取相關(guān)糾正措施也是以正面推進(jìn)和補(bǔ)救性為主，并不提倡懲戒。相對(duì)于外部監(jiān)管而言，依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的力量所進(jìn)行的監(jiān)管雖然無(wú)法擺脫面對(duì)獨(dú)立性的質(zhì)疑，但其所具備的專業(yè)性正是其他監(jiān)管力量所欠缺的。薩班斯法案實(shí)施后，新建立了獨(dú)立的PCAOB，同業(yè)復(fù)核制度仿佛也走到了盡頭，AICPA本身也對(duì)于當(dāng)年度的同業(yè)復(fù)核工作猶豫不決。三、改革法案對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的沖擊針對(duì)如何重新定位和加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，美國(guó)參眾兩院下屬的各相關(guān)委員會(huì)展開(kāi)了系列調(diào)查，舉行了大量聽(tīng)證會(huì)，并且立即著手研究新的立法，從法律環(huán)節(jié)改善整體監(jiān)管制度。 同業(yè)復(fù)核的基本定位在于對(duì)事務(wù)所進(jìn)行幫助教育，采取的措施多為補(bǔ)救性措施，不強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的處罰。加之世通公司、施樂(lè)公司問(wèn)題先后曝光，重創(chuàng)了投資者的信心，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信也受到了質(zhì)疑。（2） SECPS的資源。SECPS與POB幾乎同時(shí)成立，是AICPA與SEC協(xié)商成立POB之后，配合POB實(shí)施行業(yè)監(jiān)管而成立的執(zhí)行部門，這也決定了SECPS雖然屬于AICPA內(nèi)部機(jī)構(gòu)，但必須同時(shí)接受AICPA和POB的監(jiān)督，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管從事上市公司審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在調(diào)查過(guò)程中，國(guó)會(huì)主要關(guān)注的問(wèn)題是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)和阻止公司對(duì)外提供非法資金這類違法行為。第一部分 美國(guó)行業(yè)自律監(jiān)管體制的背景資料同業(yè)復(fù)核制度是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管的核心內(nèi)容，是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織自己的力量，針對(duì)提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量自覺(jué)、自愿采取的改進(jìn)、教育性措施。復(fù)核過(guò)程與系統(tǒng)復(fù)核類似，也需要提交不同意見(jiàn)類型的復(fù)核報(bào)告以及必要的管理建議書。針對(duì)以上問(wèn)題，本報(bào)告主要涉及美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度的以下三個(gè)問(wèn)題：歷史沿革、核心內(nèi)容和革新建議。本期編發(fā)的《美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同業(yè)復(fù)核