【正文】 核年度之后的三年六個月內(nèi)；但是如果事務(wù)所應(yīng)當參加同業(yè)復核的年度恰好屬于SECPS監(jiān)管的重點年度，那么下一次同業(yè)復核的時限為SECPS復核年度之后的三年六個月之內(nèi)。）3） 保持執(zhí)業(yè)謹慎。參與同業(yè)復核的人員必須具備有關(guān)審計、會計以及金融、證券方面的知識和技能。準則特別強調(diào)，在所有的復核文件中都不應(yīng)出現(xiàn)被復核事務(wù)所的客戶名稱。如果該項業(yè)務(wù)工時所占比例小于被復核事務(wù)所會計審計業(yè)務(wù)的10%，則不應(yīng)被視為范圍受限。根據(jù)準則的要求，內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)的主要要素包括：獨立，公正、客觀；人事管理；業(yè)務(wù)承接；業(yè)績管理；監(jiān)管等。系統(tǒng)復核小組的組長應(yīng)當根據(jù)收集的信息，制訂詳細的復核計劃。抽取業(yè)務(wù)的基本原則是關(guān)注那些系統(tǒng)復核風險水平較高的業(yè)務(wù)類型。復核小組應(yīng)當特別關(guān)注各項業(yè)務(wù)的風險水平，并在復核程序中記錄下列事項：；；；。復核小組組長必須親自出席，負責監(jiān)督系統(tǒng)復核的有關(guān)注冊會計師協(xié)會組織人員也應(yīng)當參加。比如復核發(fā)現(xiàn)的各種錯誤的性質(zhì)，對質(zhì)量控制系統(tǒng)的整體影響評估，以及范圍受限的各種情況。對于因被復核事務(wù)所與復核小組職業(yè)判斷差異造成的分歧，被復核事務(wù)所可以向負責復核工作的州注冊會計師協(xié)會組織提交自己的申訴理由。也就是說，是否因為被復核事務(wù)所質(zhì)量控制措施和程序設(shè)計本身的原因造成重大錯漏。報告復核的目標與系統(tǒng)復核完全不同。由于業(yè)務(wù)復核不需要對被復核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表評價意見，因此業(yè)務(wù)復核不應(yīng)包括對被復核事務(wù)所的組織形式和人事政策的復核，也不需要與被復核事務(wù)所的有關(guān)人員進行面談。例如大額應(yīng)收賬款無法回收，卻未計提壞賬備抵；；c. 可能引起誤導的鑒證業(yè)務(wù)報告；。復核報告復核條件的被復核事務(wù)所也可以選擇參加更高級別的業(yè)務(wù)復核或系統(tǒng)復核。報告復核報告的內(nèi)容包括：；，明確報告復核并不對被復核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表意見；；；，現(xiàn)階段仍具有意義的建議；報告復核報告的簽署日期為復核程序完成日。所有這些修訂都必須建立在事務(wù)所合作和相互信任的基礎(chǔ)之上，采取的措施必須是改進性建議。如果被復核事務(wù)所對發(fā)現(xiàn)的問題屬于屢教不改，或者拒絕對重大錯漏進行改正，則將被視為拒絕合作。負責同業(yè)復核工作的州委員會成員必須具備下述資格：；；，并且滿足AICPA委員會規(guī)定的其他任職資格要求；同時準則還要求委員會成員，包括主席等，首先必須具備復核小組組長的資格要求。有的州還規(guī)定在復核年度，事務(wù)所必須支付復核工作的計劃和準備費用。 美國注冊會計師行業(yè)推行同業(yè)復核制度歷經(jīng)二十多年，形成了一套成熟的運作機制，所涉及的內(nèi)容包羅萬象。其主要內(nèi)容匯總?cè)缦拢阂?、提高同業(yè)復核質(zhì)量水平方面的修訂 該部分的修訂內(nèi)容主要是為了從制度上保證同業(yè)復核的質(zhì)量水平，包括進一步明確同業(yè)復核各方的責任，同業(yè)復核的程序規(guī)范化，以及提高質(zhì)量復核隊伍素質(zhì)。 同業(yè)復核委員會特別關(guān)注不同類型同業(yè)復核方式的實際效果，經(jīng)過嚴格的評估，本次修訂建議取消系統(tǒng)復核中以往采取的委員會指定復核人員（CARTs）的方式，并對聯(lián)合復核的報告使用加以限制。在本次修訂中，再次對被復核事務(wù)所的職業(yè)勝任能力加以明確，對于勝任能力的要求主要是由于美國注冊會計師協(xié)會質(zhì)量控制準則中規(guī)定，從事鑒證業(yè)務(wù)的負責合伙人必須具備專業(yè)勝任能力，即確保其從事會計、審計和其他鑒證業(yè)務(wù)的必要知識、技能和素質(zhì)。如果其他有關(guān)組織針對事務(wù)所的檢查過程，對于抽取業(yè)務(wù)有追加的要求，那么建議被復核事務(wù)所聘請外部注冊會計師協(xié)商解決。二、保護公眾利益條款的修訂。為了適應(yīng)保護公眾利益的要求，本次修訂增加了信息披露方面的條款，面向廣大公眾征求意見。 參 考 文 獻1) Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews2) Proposed AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews3) AICPA Peer Reviewer’s Alert4) AICPA Qamp。主要表現(xiàn)在懲戒措施力度不足，由于體制的限制，充其量只能停止會員資格，并不涉及執(zhí)業(yè)資格。委員會還就目前所使用的同業(yè)復核、系統(tǒng)復核、業(yè)務(wù)復核以及報告復核等名稱的恰當性公開征求意見。 復核委員會針對不同類型的復核報告以及管理建議書的效果和作用進行了充分的調(diào)研，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果，提出了具體的修訂建議。復核委員會建議，在進一步修訂系統(tǒng)復核報告，使其更容易理解和使用的基礎(chǔ)上，必須強化對未達標業(yè)務(wù)的闡述。 復核委員會再次強調(diào)，復核人員特別是復核小組的負責人員不僅要具備審計和會計標準方面的知識，還必須通曉事務(wù)所內(nèi)部控制與同業(yè)復核標準。評估的內(nèi)容不僅包括法律法規(guī)變動的影響，更拓展到整個資本市場環(huán)境變動，并且廣泛聽取了來自各方的意見。美國注冊會計師協(xié)會還建立了同業(yè)復核人員數(shù)據(jù)庫，涵蓋所有符合資格條件的復核人員和事務(wù)所名單，包括名稱，地址，已經(jīng)參與的培訓課程，已經(jīng)參加的AICPA組織的監(jiān)管項目，以及擅長的審計領(lǐng)域。其中準則中未涉及的其他關(guān)鍵內(nèi)容包括：根據(jù)事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模不同，參加系統(tǒng)復核的事務(wù)所需要支付的直接費用成本為1500到3500美元，主要取決于。七、 同業(yè)復核委員會規(guī)范復核人員必須按時參加同業(yè)復核工作，包括完成現(xiàn)場復核工作，提交報告，也包括委員會要求的其他后續(xù)工作。技術(shù)復核人員依據(jù)準則的要求對報告復核的最終報告進行評估，然后提交委員會承認最終結(jié)果。AICPA的有關(guān)委員會也不得在此之前公布復核結(jié)果，只能在必要的情況下，公布下列信息：；；；。2）復核內(nèi)容被復核事務(wù)所應(yīng)當就被抽取的業(yè)務(wù)，提供下列書面文件：財務(wù)報告；相關(guān)財務(wù)信息；被復核事務(wù)所背景信息（必須隱藏客戶名稱）；被復核事務(wù)所關(guān)于所有業(yè)務(wù)均遵循SSARS和SSAEs要求的聲明。3） 反饋意見的主要內(nèi)容 被復核事務(wù)所在收到復核報告以及管理建議書之后，應(yīng)當針對其中提出的問題發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時間安排），形成書面反饋意見后提交負責系統(tǒng)復核的州CPA同業(yè)復核委員會。被復核事務(wù)所如對復核報告及管理建議書中提出的問題存有異議，可以向州CPA組織提交書面反饋意見，并附復核報告和管理建議書副本。具體而言，抽取業(yè)務(wù)應(yīng)遵循以下基本原則：：歷史財務(wù)報表復核業(yè)務(wù)；應(yīng)進行充分披露的歷史財務(wù)報表編制業(yè)務(wù)；不需進行充分披露的歷史財務(wù)報表編制業(yè)務(wù)；鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，復核人員應(yīng)當可以合理推定在某些情況下，被復核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)可能無法為事務(wù)所嚴格遵循職業(yè)準則提供合理的保證。影響復核報告意見類型的主要原因可能包括：，包括因被復核事務(wù)所不熟悉該行業(yè)，沒有進行專門的培訓或獲取行業(yè)咨詢幫助造成的錯漏；，包括因被復核事務(wù)所未充分獲取相關(guān)法規(guī)、準則方面的知識造成的錯漏；；；。如果復核發(fā)現(xiàn)的錯漏將直接導致保留意見或者否定意見，則必須在系統(tǒng)復核報告中披露，無需提交管理建議書。：復核報告應(yīng)當包括以下內(nèi)容：明確遵循會計審計準則執(zhí)行業(yè)務(wù)是被復核事務(wù)所的責任；明確被復核事務(wù)所對質(zhì)量復核系統(tǒng)負責；明確已實施的系統(tǒng)復核遵循了同業(yè)復核委員會制訂的準則進行；概述系統(tǒng)復核的過程，包括業(yè)務(wù)抽取，以及委員會可能特別要求進行復核的項目；明確復核人員的責任是對被復核事務(wù)所是否具備在所有重大方面按照職業(yè)準則要求提供會計審計服務(wù)，以及設(shè)計和實施質(zhì)量控制系統(tǒng)的能力發(fā)表意見；明確是否同時提供管理建議書；明確出具保留意見或否定意見的原因；明確對以往復核中發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況；明確委員會特殊要求的業(yè)務(wù)復核情況；明確那些未嚴格遵循準則的業(yè)務(wù)性質(zhì)；明確因范圍限制導致未抽取的業(yè)務(wù)性質(zhì)；為了維護公眾利益應(yīng)當關(guān)注的共性問題與建議。由于在系統(tǒng)復核過程中，復核人員需要對具體業(yè)務(wù)進行職業(yè)判斷，因此有可能與事務(wù)所產(chǎn)生分歧，對于這種分歧，負責同業(yè)復核的州注冊會計師組織有權(quán)確認分歧的內(nèi)容，以及雙方是否采取了合作態(tài)度，對于仍然無法解決的問題可以直接提交同業(yè)復核委員會。抽取復核業(yè)務(wù)的過程與選取復核地點一樣雖然沒有明確的原則規(guī)范，但是復核小組組長必須充分考慮各種風險因素。現(xiàn)場組織復核是確保實現(xiàn)系統(tǒng)復核目標的有效手段。復核風險越高，應(yīng)當抽取的業(yè)務(wù)或復核地點數(shù)量越多。前面已經(jīng)提到，在系統(tǒng)復核小組進入被復核事務(wù)所進行現(xiàn)場復核之前，事務(wù)所應(yīng)提供的書面聲明文件應(yīng)包括：；；。系統(tǒng)復核并不要求對被復核事務(wù)所的所有業(yè)務(wù)是否遵循執(zhí)業(yè)準則或質(zhì)量控制系統(tǒng)細節(jié)要素作出評價。2） 具備相關(guān)的審計、會計準則方面的知識，特別是熟悉質(zhì)量控制和同業(yè)復核準則。同業(yè)復核委員有權(quán)對其制訂的計劃進行修訂。在同業(yè)復核過程中獲知的任何有關(guān)事務(wù)所、客戶以及個人方面的信息均應(yīng)保密，任何質(zhì)量復核人員及組織人員均不得向其他與實施同業(yè)復核無關(guān)的人員透漏有關(guān)信息，也不得應(yīng)用于同業(yè)復核目標之外的目的。根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，美國的同業(yè)復核分為三種類型：1） 系統(tǒng)復核（System Review）：如果事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)遵循SASs，政府審計準則，或者執(zhí)行財務(wù)預(yù)測報告復核，則必須接受系統(tǒng)復核；2） 業(yè)務(wù)復核（Engagement Review）：如果事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)遵循SSAEs或者系統(tǒng)復核范圍之外遵循SSAEs的業(yè)務(wù)，則必須接受業(yè)務(wù)復核；3） 報告復核（Report Review）：如果事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型只是按照SSAEs進行簡單的報表編制，則需要接受報告復核。因此，對于同業(yè)復核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，即使采取相關(guān)糾正措施也是以正面推進和補救性為主，并不提倡懲戒。相對于外部監(jiān)管而言，依靠注冊會計師自身的力量所進行的監(jiān)管雖然無法擺脫面對獨立性的質(zhì)疑，但其所具備的專業(yè)性正是其他監(jiān)管力量所欠缺的。薩班斯法案實施后，新建立了獨立的PCAOB，同業(yè)復核制度仿佛也走到了盡頭，AICPA本身也對于當年度的同業(yè)復核工作猶豫不決。三、改革法案對同業(yè)復核制度的沖擊針對如何重新定位和加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，美國參眾兩院下屬的各相關(guān)委員會展開了系列調(diào)查，舉行了大量聽證會，并且立即著手研究新的立法，從法律環(huán)節(jié)改善整體監(jiān)管制度。 同業(yè)復核的基本定位在于對事務(wù)所進行幫助教育，采取的措施多為補救性措施，不強調(diào)對會計師和事務(wù)所的處罰。加之世通公司、施樂公司問題先后曝光，重創(chuàng)了投資者的信心，注冊會計師行業(yè)的誠信也受到了質(zhì)疑。（2） SECPS的資源。SECPS與POB幾乎同時成立，是AICPA與SEC協(xié)商成立POB之后，配合POB實施行業(yè)監(jiān)管而成立的執(zhí)行部門，這也決定了SECPS雖然屬于AICPA內(nèi)部機構(gòu)，但必須同時接受AICPA和POB的監(jiān)督，專門負責監(jiān)管從事上市公司審計服務(wù)的會計師事務(wù)所。在調(diào)查過程中，國會主要關(guān)注的問題是，注冊會計師能否發(fā)現(xiàn)和阻止公司對外提供非法資金這類違法行為。第一部分 美國行業(yè)自律監(jiān)管體制的背景資料同業(yè)復核制度是美國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管的核心內(nèi)容，是指由注冊會計師組織自己的力量，針對提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量自覺、自愿采取的改進、教育性措施。復核過程與系統(tǒng)復核類似，也需要提交不同意見類型的復核報告以及必要的管理建議書。針對以上問題，本報告主要涉及美國同業(yè)復核制度的以下三個問題：歷史沿革、核心內(nèi)容和革新建議。本期編發(fā)的《美國注冊會計師同業(yè)復核