【文章內(nèi)容簡介】 中，還特別規(guī)定了復核檔案的概念，也就是說復核小組必須收集和保存所有在復核過程中收集的書面資料，并按規(guī)定期限保存。準則特別強調(diào)，在所有的復核文件中都不應出現(xiàn)被復核事務所的客戶名稱。三、 系統(tǒng)復核概述系統(tǒng)復核的主要目標是合理保證復核人員對被復核事務所在復核年度內(nèi)的下述情況發(fā)表恰當?shù)脑u價意見：1） 被復核事務所的會計和審計業(yè)務質量控制系統(tǒng)設計符合AICPA制訂的質量復核準則；2） 被復核事務所的質量控制措施和程序能夠合理保證事務所在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準則的要求；3） 被復核事務所在所有重大方面具備應有的職業(yè)勝任能力。其中第三條為本次準則修訂新增部分的內(nèi)容。由規(guī)范系統(tǒng)復核的目標可見，系統(tǒng)復核主要是針對那些高風險的業(yè)務進行復核，確認事務所是否在重大方面存在違背執(zhí)業(yè)準則的現(xiàn)象。系統(tǒng)復核并不要求對被復核事務所的所有業(yè)務是否遵循執(zhí)業(yè)準則或質量控制系統(tǒng)細節(jié)要素作出評價。2. 系統(tǒng)復核的風險評估系統(tǒng)復核風險主要是指：1） 復核小組無法發(fā)現(xiàn)被復核事務所質量控制系統(tǒng)的重大缺陷，或者被復核事務所缺乏必要的職業(yè)勝任能力；2） 發(fā)表了錯誤的復核報告意見類型。復核小組應當對被復核事務所的風險情況進行評價，并根據(jù)風險評估結論選擇恰當?shù)臉I(yè)務范圍和復核地點，以降低復核風險。1） 接受系統(tǒng)復核的業(yè)務必須是準則規(guī)定應當接受復核的各種會計審計業(yè)務類型；2） 一般而言，系統(tǒng)復核應當選擇復核年度內(nèi)的業(yè)務，但是如果業(yè)務本身并未完成，可以考慮對前一年度的業(yè)務加以復核，而如果下一年度的業(yè)務也已經(jīng)完成，復核小組應當充分評估復核風險，以確定是否需要復核最新業(yè)務降低復核風險；3） 對于事務所發(fā)生的合并或分立，復核人員或團隊應當與AICPA的技術援助人員充分溝通以確定復核的恰當范圍；4） 復核小組組長應當收集被復核事務所以往的復核報告、管理建議書以及事務所的反饋意見，以確認是否對以往存在的問題實施重點復核；5） 如果復核小組無法對被復核事務所所承擔的某項已被分離的業(yè)務進行有效復核，應被視為復核范圍受限，復核小組應對其影響進行評估以確定是否出具保留意見復核報告。如果該項業(yè)務工時所占比例小于被復核事務所會計審計業(yè)務的10%，則不應被視為范圍受限。6） 被復核事務所應當將復核年度前三年內(nèi)接受的各種有關事務所執(zhí)業(yè)質量方面的檢查情況通知復核小組；7） 事務所以任何借口拒絕某項業(yè)務接受復核小組的檢查，都將被視為復核范圍受限。如果該項業(yè)務正在被AICPA或地方CPA組織的職業(yè)道德委員會調(diào)查。則不應被視為范圍受限，復核小組應當對該業(yè)務的規(guī)模、性質進行風險評估，以確認是否對復核結論構成重大影響；系統(tǒng)復核的基本流程如下圖所示：收集事務所聲明了解事務所業(yè)務性質與范圍了解事務所質量控制系統(tǒng)評估復核風險抽取業(yè)務與復核地點復核事務所聲明復核事務所質量控制系統(tǒng)復核被抽取的各項業(yè)務再次評估復核風險現(xiàn)場工作小結會議撰寫復核報告復核反饋意見復核實施復核規(guī)劃具體步驟及內(nèi)容分析如下：1） 系統(tǒng)復核規(guī)劃階段① 收集必要的被復核事務所聲明文件。前面已經(jīng)提到，在系統(tǒng)復核小組進入被復核事務所進行現(xiàn)場復核之前，事務所應提供的書面聲明文件應包括：；；。② 充分了解被復核事務所的業(yè)務性質與范圍，并進行復核規(guī)劃； 為了制訂恰當?shù)膹秃擞媱?，復核小組應當了解被復核事務所下述情況：；。復核小組主要復核手段包括咨詢被復核事務所的高級管理人員。③ 充分了解被復核事務所的內(nèi)部質量控制系統(tǒng)，特別是上次復核之后采取的監(jiān)管及改進措施；質量控制準則規(guī)定，事務所無論規(guī)模大小都應當建立內(nèi)部質量控制系統(tǒng)。根據(jù)準則的要求，內(nèi)部質量控制系統(tǒng)的主要要素包括：獨立，公正、客觀；人事管理；業(yè)務承接；業(yè)績管理；監(jiān)管等。復核小組應當了解事務所質量控制制度的主要情況：；，包括如何發(fā)現(xiàn)和防止違背執(zhí)業(yè)準則的行為。復核小組運用的主要復核手段包括：詢問被復核事務所的適當管理人員或內(nèi)部稽查人員；以及問卷調(diào)查。④ 評估復核風險；復核小組應當根據(jù)上面收集的信息，對被復核事務所的復核風險進行評估。復核風險越高，應當抽取的業(yè)務或復核地點數(shù)量越多。影響復核風險水平的因素可能來自事務所內(nèi)部（如事務所的核心業(yè)務構成事務所的大部分收入來源，或者同一合伙人負責多種不同行業(yè)的業(yè)務），也可能來自事務所外部（如與行業(yè)發(fā)展趨勢相異或是剛剛采用了新的職業(yè)準則等）。復核風險評估首先要求對被復核事務所的質量控制系統(tǒng)是否符合質量控制準則的要求進行評估，進而確定被復核事務所的質量控制措施和程序是否恰當。⑤ 根據(jù)收集的信息，確定應當抽取的業(yè)務類型、數(shù)量以及復核地點，并確定符合性測試的性質與范圍。系統(tǒng)復核小組的組長應當根據(jù)收集的信息，制訂詳細的復核計劃。復核計劃的內(nèi)容之一便是符合性測試的性質與范圍。在系統(tǒng)復核過程中，符合性測試的主要作用是：；。符合性測試應當包括下面的內(nèi)容：，以確認該業(yè)務是否遵循了職業(yè)準則，是否符合事務所質量控制的要求；，以確認其是否理解事務所的質量控制措施與程序；，驗證被復核事務所是否對質量控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況實施必要的監(jiān)控；，包括行政性或人事檔案，職業(yè)道德問卷等?，F(xiàn)場組織復核是確保實現(xiàn)系統(tǒng)復核目標的有效手段。由于事務所往往設立多處分支機構，因此評估不同地點的分支機構的系統(tǒng)復核風險必須考慮以下因素：、數(shù)量以及地理分布情況；；；；。準則還規(guī)定，復核小組必須到被復核事務所的總部進行現(xiàn)場復核。另外，復核小組抽取的業(yè)務數(shù)量和類型必須能夠為實現(xiàn)系統(tǒng)復核目標提供合理保證。抽取業(yè)務的基本原則是關注那些系統(tǒng)復核風險水平較高的業(yè)務類型。而影響復核風險的因素可能包括規(guī)模、行業(yè)領域、復核水平、人員配置、法律規(guī)范、為審計客戶提供的其他非審計服務等。為了使被復核事務所能夠進行充分的準備，復核小組應當提前兩個星期通知被復核事務所，說明將要復核的業(yè)務清單。在現(xiàn)場復核開始之后，復核小組至少還應當增加一項業(yè)務。抽取復核業(yè)務的過程與選取復核地點一樣雖然沒有明確的原則規(guī)范，但是復核小組組長必須充分考慮各種風險因素。另外，復核委員會有權隨時要求對特定業(yè)務類型實施必要的復核。2） 系統(tǒng)復核實施階段① 復核被復核事務所提供的各項聲明文件；主要針對收集到的文件證據(jù)加以復核。② 復核被復核事務所的質量控制系統(tǒng)，確認其設計是否符合準則要求；③ 復核所抽取業(yè)務的重大風險領域，收集相關證據(jù)；業(yè)務復核過程包括復核該項業(yè)務的財務報告、審計報告以及與有關職業(yè)人員的討論記錄等。復核小組應當特別關注各項業(yè)務的風險水平，并在復核程序中記錄下列事項：；；；。復核小組還應當關注可能導致下列事宜的重要事項：，或其他準則要求；；；；。一旦發(fā)生上述情形，復核小組組長必須與被復核事務所的有關負責人員進行溝通討論，如果被復核事務所表示認同，復核小組應當建議采取糾正措施。如果被復核事務所持不同意見，復核小組應當在與被復核事務所充分溝通基礎上，考慮是否追加必要的復核程序以確認被復核事務所的質量控制系統(tǒng)是否存在重大缺陷。由于在系統(tǒng)復核過程中，復核人員需要對具體業(yè)務進行職業(yè)判斷，因此有可能與事務所產(chǎn)生分歧，對于這種分歧，負責同業(yè)復核的州注冊會計師組織有權確認分歧的內(nèi)容，以及雙方是否采取了合作態(tài)度，對于仍然無法解決的問題可以直接提交同業(yè)復核委員會。必須強調(diào)的是，任何復核人員或組織都無權要求被復核事務所收回已經(jīng)簽發(fā)的審計報告，或者對已經(jīng)簽發(fā)的審計報告加以修訂。被復核事務所有權自己進行決策。④ 根據(jù)前面的結論對復核范圍進行再次評估，以確認是否需要追加必要的復核程序；⑤ 召開現(xiàn)場工作小結會議，與被復核事務所的高級經(jīng)理交換意見，討論系統(tǒng)復核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，復核小組的結論以及復核報告意見類型；復核小組撰寫最終復核報告之前，必須與被復核事務所的高級經(jīng)理人員舉行現(xiàn)場工作總結會議，溝通有關復核結論。復核小組組長必須親自出席，負責監(jiān)督系統(tǒng)復核的有關注冊會計師協(xié)會組織人員也應當參加。會議主要討論系統(tǒng)復核發(fā)現(xiàn)的問題，以及建議采取的整改措施。⑥ 撰寫復核報告；系統(tǒng)復核小組組長應當在現(xiàn)場復核結束后30天內(nèi)，以實施復核的事務所或者聯(lián)合復核小組組長所在事務所的名義撰寫復核報告以及管理建議書，提交被復核事務所，同時向負責系統(tǒng)復核的CPA組織提交有關副本。被復核事務所應當在收到報告后30天內(nèi)向有關負責組織提交反饋意見。：復核報告應當包括以下內(nèi)容：明確遵循會計審計準則執(zhí)行業(yè)務是被復核事務所的責任；明確被復核事務所對質量復核系統(tǒng)負責；明確已實施的系統(tǒng)復核遵循了同業(yè)復核委員會制訂的準則進行；概述系統(tǒng)復核的過程，包括業(yè)務抽取，以及委員會可能特別要求進行復核的項目；明確復核人員的責任是對被復核事務所是否具備在所有重大方面按照職業(yè)準則要求提供會計審計服務，以及設計和實施質量控制系統(tǒng)的能力發(fā)表意見；明確是否同時提供管理建議書；明確出具保留意見或否定意見的原因；明確對以往復核中發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況；明確委員會特殊要求的業(yè)務復核情況；明確那些未嚴格遵循準則的業(yè)務性質；明確因范圍限制導致未抽取的業(yè)務性質；為了維護公眾利益應當關注的共性問題與建議。與審計報告類似，系統(tǒng)復核報告也包括標準無保留意見，保留意見和否定意見三種類型。針對不同意見類型，同業(yè)復核委員會規(guī)定了詳細的指導意見，并對各種類型的復核報告的標準格式，和出具不同類型報告的條件都加以規(guī)范。比如復核發(fā)現(xiàn)的各種錯誤的性質，對質量控制系統(tǒng)的整體影響評估，以及范圍受限的各種情況。系統(tǒng)復核小組組長應依據(jù)這些具體準則，結合系統(tǒng)復核證據(jù)發(fā)表恰當?shù)囊庖婎愋汀９芾斫ㄗh書也是系統(tǒng)復核的重要成果。一般而言，管理建議書的內(nèi)容不會對復核報告意見類型產(chǎn)生重大影響，比如可能存在的影響較小的錯漏，或者是更好的程序性建議。如果復核發(fā)現(xiàn)的錯漏將直接導致保留意見或者否定意見，則必須在系統(tǒng)復核報告中披露，無需提交管理建議書。管理建議書的簽發(fā)方式及時間與系統(tǒng)復核報告保持一致，其內(nèi)容可能包括：系統(tǒng)復核報告中提出事務所需改進的內(nèi)容；復核報告與管理建議書內(nèi)容保持一致的聲明；管理建議書提及事項并不對系統(tǒng)復核報告產(chǎn)生重大影響的聲明；為了維護公眾利益應關注的共性問題及建議；明確以往復核年度發(fā)現(xiàn)問題的改進情況；明確同業(yè)復核委員會特別要求復核的業(yè)務情況。⑦ 復核事務所反饋意見，并進一步提出建議。被復核事務所在收到系統(tǒng)復核報告以及管理建議書之后，應當針對其中提出的錯漏發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時間安排），形成書面文件后提交負責系統(tǒng)復核的州注冊會計師協(xié)會組織。對于因被復核事務所與復核小組職業(yè)判斷差異造成的分歧，被復核事務所可以向負責復核工作的州注冊會計師協(xié)會組織提交自己的申訴理由。對于因范圍受限而出具保留意見的情況，被復核事務所應當書面陳述無法對抽取業(yè)務實施復核的原因，提交系統(tǒng)復核小組組長以及有關委員會。影響復核報告意見類型的主要因素包括：1） 錯漏的性質與重要性水平。為了確定復核報告的意見類型，復核小組首先需要確認造成錯漏的原因。影響復核報告意見類型的主要原因可能包括：，包括因被復核事務所不熟悉該行業(yè)，沒有進行專門的培訓或獲取行業(yè)咨詢幫助造成的錯漏；，包括因被復核事務所未充分獲取相關法規(guī)、準則方面的知識造成的錯漏；；；。 系統(tǒng)復