【文章內(nèi)容簡介】 中，還特別規(guī)定了復(fù)核檔案的概念，也就是說復(fù)核小組必須收集和保存所有在復(fù)核過程中收集的書面資料，并按規(guī)定期限保存。準則特別強調(diào)，在所有的復(fù)核文件中都不應(yīng)出現(xiàn)被復(fù)核事務(wù)所的客戶名稱。三、 系統(tǒng)復(fù)核概述系統(tǒng)復(fù)核的主要目標是合理保證復(fù)核人員對被復(fù)核事務(wù)所在復(fù)核年度內(nèi)的下述情況發(fā)表恰當(dāng)?shù)脑u價意見：1） 被復(fù)核事務(wù)所的會計和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制系統(tǒng)設(shè)計符合AICPA制訂的質(zhì)量復(fù)核準則；2） 被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制措施和程序能夠合理保證事務(wù)所在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準則的要求；3） 被復(fù)核事務(wù)所在所有重大方面具備應(yīng)有的職業(yè)勝任能力。其中第三條為本次準則修訂新增部分的內(nèi)容。由規(guī)范系統(tǒng)復(fù)核的目標可見，系統(tǒng)復(fù)核主要是針對那些高風(fēng)險的業(yè)務(wù)進行復(fù)核，確認事務(wù)所是否在重大方面存在違背執(zhí)業(yè)準則的現(xiàn)象。系統(tǒng)復(fù)核并不要求對被復(fù)核事務(wù)所的所有業(yè)務(wù)是否遵循執(zhí)業(yè)準則或質(zhì)量控制系統(tǒng)細節(jié)要素作出評價。2. 系統(tǒng)復(fù)核的風(fēng)險評估系統(tǒng)復(fù)核風(fēng)險主要是指：1） 復(fù)核小組無法發(fā)現(xiàn)被復(fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的重大缺陷，或者被復(fù)核事務(wù)所缺乏必要的職業(yè)勝任能力；2） 發(fā)表了錯誤的復(fù)核報告意見類型。復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)對被復(fù)核事務(wù)所的風(fēng)險情況進行評價，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)論選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)范圍和復(fù)核地點，以降低復(fù)核風(fēng)險。1） 接受系統(tǒng)復(fù)核的業(yè)務(wù)必須是準則規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受復(fù)核的各種會計審計業(yè)務(wù)類型；2） 一般而言，系統(tǒng)復(fù)核應(yīng)當(dāng)選擇復(fù)核年度內(nèi)的業(yè)務(wù)，但是如果業(yè)務(wù)本身并未完成，可以考慮對前一年度的業(yè)務(wù)加以復(fù)核，而如果下一年度的業(yè)務(wù)也已經(jīng)完成，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)充分評估復(fù)核風(fēng)險，以確定是否需要復(fù)核最新業(yè)務(wù)降低復(fù)核風(fēng)險；3） 對于事務(wù)所發(fā)生的合并或分立，復(fù)核人員或團隊?wèi)?yīng)當(dāng)與AICPA的技術(shù)援助人員充分溝通以確定復(fù)核的恰當(dāng)范圍；4） 復(fù)核小組組長應(yīng)當(dāng)收集被復(fù)核事務(wù)所以往的復(fù)核報告、管理建議書以及事務(wù)所的反饋意見，以確認是否對以往存在的問題實施重點復(fù)核；5） 如果復(fù)核小組無法對被復(fù)核事務(wù)所所承擔(dān)的某項已被分離的業(yè)務(wù)進行有效復(fù)核，應(yīng)被視為復(fù)核范圍受限，復(fù)核小組應(yīng)對其影響進行評估以確定是否出具保留意見復(fù)核報告。如果該項業(yè)務(wù)工時所占比例小于被復(fù)核事務(wù)所會計審計業(yè)務(wù)的10%，則不應(yīng)被視為范圍受限。6） 被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將復(fù)核年度前三年內(nèi)接受的各種有關(guān)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的檢查情況通知復(fù)核小組；7） 事務(wù)所以任何借口拒絕某項業(yè)務(wù)接受復(fù)核小組的檢查，都將被視為復(fù)核范圍受限。如果該項業(yè)務(wù)正在被AICPA或地方CPA組織的職業(yè)道德委員會調(diào)查。則不應(yīng)被視為范圍受限，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)對該業(yè)務(wù)的規(guī)模、性質(zhì)進行風(fēng)險評估，以確認是否對復(fù)核結(jié)論構(gòu)成重大影響；系統(tǒng)復(fù)核的基本流程如下圖所示：收集事務(wù)所聲明了解事務(wù)所業(yè)務(wù)性質(zhì)與范圍了解事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)評估復(fù)核風(fēng)險抽取業(yè)務(wù)與復(fù)核地點復(fù)核事務(wù)所聲明復(fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)復(fù)核被抽取的各項業(yè)務(wù)再次評估復(fù)核風(fēng)險現(xiàn)場工作小結(jié)會議撰寫復(fù)核報告復(fù)核反饋意見復(fù)核實施復(fù)核規(guī)劃具體步驟及內(nèi)容分析如下：1） 系統(tǒng)復(fù)核規(guī)劃階段① 收集必要的被復(fù)核事務(wù)所聲明文件。前面已經(jīng)提到，在系統(tǒng)復(fù)核小組進入被復(fù)核事務(wù)所進行現(xiàn)場復(fù)核之前，事務(wù)所應(yīng)提供的書面聲明文件應(yīng)包括：；；。② 充分了解被復(fù)核事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與范圍，并進行復(fù)核規(guī)劃； 為了制訂恰當(dāng)?shù)膹?fù)核計劃，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)了解被復(fù)核事務(wù)所下述情況：；。復(fù)核小組主要復(fù)核手段包括咨詢被復(fù)核事務(wù)所的高級管理人員。③ 充分了解被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)，特別是上次復(fù)核之后采取的監(jiān)管及改進措施；質(zhì)量控制準則規(guī)定，事務(wù)所無論規(guī)模大小都應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)。根據(jù)準則的要求，內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)的主要要素包括：獨立，公正、客觀；人事管理；業(yè)務(wù)承接；業(yè)績管理；監(jiān)管等。復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)了解事務(wù)所質(zhì)量控制制度的主要情況：；，包括如何發(fā)現(xiàn)和防止違背執(zhí)業(yè)準則的行為。復(fù)核小組運用的主要復(fù)核手段包括：詢問被復(fù)核事務(wù)所的適當(dāng)管理人員或內(nèi)部稽查人員；以及問卷調(diào)查。④ 評估復(fù)核風(fēng)險；復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)上面收集的信息，對被復(fù)核事務(wù)所的復(fù)核風(fēng)險進行評估。復(fù)核風(fēng)險越高，應(yīng)當(dāng)抽取的業(yè)務(wù)或復(fù)核地點數(shù)量越多。影響復(fù)核風(fēng)險水平的因素可能來自事務(wù)所內(nèi)部（如事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)構(gòu)成事務(wù)所的大部分收入來源，或者同一合伙人負責(zé)多種不同行業(yè)的業(yè)務(wù)），也可能來自事務(wù)所外部（如與行業(yè)發(fā)展趨勢相異或是剛剛采用了新的職業(yè)準則等）。復(fù)核風(fēng)險評估首先要求對被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否符合質(zhì)量控制準則的要求進行評估，進而確定被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制措施和程序是否恰當(dāng)。⑤ 根據(jù)收集的信息，確定應(yīng)當(dāng)抽取的業(yè)務(wù)類型、數(shù)量以及復(fù)核地點，并確定符合性測試的性質(zhì)與范圍。系統(tǒng)復(fù)核小組的組長應(yīng)當(dāng)根據(jù)收集的信息，制訂詳細的復(fù)核計劃。復(fù)核計劃的內(nèi)容之一便是符合性測試的性質(zhì)與范圍。在系統(tǒng)復(fù)核過程中，符合性測試的主要作用是：；。符合性測試應(yīng)當(dāng)包括下面的內(nèi)容：，以確認該業(yè)務(wù)是否遵循了職業(yè)準則，是否符合事務(wù)所質(zhì)量控制的要求；，以確認其是否理解事務(wù)所的質(zhì)量控制措施與程序；，驗證被復(fù)核事務(wù)所是否對質(zhì)量控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況實施必要的監(jiān)控；，包括行政性或人事檔案，職業(yè)道德問卷等?，F(xiàn)場組織復(fù)核是確保實現(xiàn)系統(tǒng)復(fù)核目標的有效手段。由于事務(wù)所往往設(shè)立多處分支機構(gòu)，因此評估不同地點的分支機構(gòu)的系統(tǒng)復(fù)核風(fēng)險必須考慮以下因素：、數(shù)量以及地理分布情況；；；；。準則還規(guī)定，復(fù)核小組必須到被復(fù)核事務(wù)所的總部進行現(xiàn)場復(fù)核。另外，復(fù)核小組抽取的業(yè)務(wù)數(shù)量和類型必須能夠為實現(xiàn)系統(tǒng)復(fù)核目標提供合理保證。抽取業(yè)務(wù)的基本原則是關(guān)注那些系統(tǒng)復(fù)核風(fēng)險水平較高的業(yè)務(wù)類型。而影響復(fù)核風(fēng)險的因素可能包括規(guī)模、行業(yè)領(lǐng)域、復(fù)核水平、人員配置、法律規(guī)范、為審計客戶提供的其他非審計服務(wù)等。為了使被復(fù)核事務(wù)所能夠進行充分的準備，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)提前兩個星期通知被復(fù)核事務(wù)所，說明將要復(fù)核的業(yè)務(wù)清單。在現(xiàn)場復(fù)核開始之后，復(fù)核小組至少還應(yīng)當(dāng)增加一項業(yè)務(wù)。抽取復(fù)核業(yè)務(wù)的過程與選取復(fù)核地點一樣雖然沒有明確的原則規(guī)范，但是復(fù)核小組組長必須充分考慮各種風(fēng)險因素。另外，復(fù)核委員會有權(quán)隨時要求對特定業(yè)務(wù)類型實施必要的復(fù)核。2） 系統(tǒng)復(fù)核實施階段① 復(fù)核被復(fù)核事務(wù)所提供的各項聲明文件；主要針對收集到的文件證據(jù)加以復(fù)核。② 復(fù)核被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)，確認其設(shè)計是否符合準則要求；③ 復(fù)核所抽取業(yè)務(wù)的重大風(fēng)險領(lǐng)域，收集相關(guān)證據(jù)；業(yè)務(wù)復(fù)核過程包括復(fù)核該項業(yè)務(wù)的財務(wù)報告、審計報告以及與有關(guān)職業(yè)人員的討論記錄等。復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平，并在復(fù)核程序中記錄下列事項：；；；。復(fù)核小組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能導(dǎo)致下列事宜的重要事項：，或其他準則要求；；；；。一旦發(fā)生上述情形，復(fù)核小組組長必須與被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)負責(zé)人員進行溝通討論，如果被復(fù)核事務(wù)所表示認同，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)建議采取糾正措施。如果被復(fù)核事務(wù)所持不同意見，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)在與被復(fù)核事務(wù)所充分溝通基礎(chǔ)上，考慮是否追加必要的復(fù)核程序以確認被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否存在重大缺陷。由于在系統(tǒng)復(fù)核過程中，復(fù)核人員需要對具體業(yè)務(wù)進行職業(yè)判斷，因此有可能與事務(wù)所產(chǎn)生分歧，對于這種分歧，負責(zé)同業(yè)復(fù)核的州注冊會計師組織有權(quán)確認分歧的內(nèi)容，以及雙方是否采取了合作態(tài)度，對于仍然無法解決的問題可以直接提交同業(yè)復(fù)核委員會。必須強調(diào)的是，任何復(fù)核人員或組織都無權(quán)要求被復(fù)核事務(wù)所收回已經(jīng)簽發(fā)的審計報告，或者對已經(jīng)簽發(fā)的審計報告加以修訂。被復(fù)核事務(wù)所有權(quán)自己進行決策。④ 根據(jù)前面的結(jié)論對復(fù)核范圍進行再次評估，以確認是否需要追加必要的復(fù)核程序；⑤ 召開現(xiàn)場工作小結(jié)會議，與被復(fù)核事務(wù)所的高級經(jīng)理交換意見，討論系統(tǒng)復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，復(fù)核小組的結(jié)論以及復(fù)核報告意見類型；復(fù)核小組撰寫最終復(fù)核報告之前，必須與被復(fù)核事務(wù)所的高級經(jīng)理人員舉行現(xiàn)場工作總結(jié)會議，溝通有關(guān)復(fù)核結(jié)論。復(fù)核小組組長必須親自出席，負責(zé)監(jiān)督系統(tǒng)復(fù)核的有關(guān)注冊會計師協(xié)會組織人員也應(yīng)當(dāng)參加。會議主要討論系統(tǒng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題，以及建議采取的整改措施。⑥ 撰寫復(fù)核報告；系統(tǒng)復(fù)核小組組長應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場復(fù)核結(jié)束后30天內(nèi)，以實施復(fù)核的事務(wù)所或者聯(lián)合復(fù)核小組組長所在事務(wù)所的名義撰寫復(fù)核報告以及管理建議書，提交被復(fù)核事務(wù)所，同時向負責(zé)系統(tǒng)復(fù)核的CPA組織提交有關(guān)副本。被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在收到報告后30天內(nèi)向有關(guān)負責(zé)組織提交反饋意見。：復(fù)核報告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：明確遵循會計審計準則執(zhí)行業(yè)務(wù)是被復(fù)核事務(wù)所的責(zé)任；明確被復(fù)核事務(wù)所對質(zhì)量復(fù)核系統(tǒng)負責(zé)；明確已實施的系統(tǒng)復(fù)核遵循了同業(yè)復(fù)核委員會制訂的準則進行；概述系統(tǒng)復(fù)核的過程，包括業(yè)務(wù)抽取，以及委員會可能特別要求進行復(fù)核的項目；明確復(fù)核人員的責(zé)任是對被復(fù)核事務(wù)所是否具備在所有重大方面按照職業(yè)準則要求提供會計審計服務(wù)，以及設(shè)計和實施質(zhì)量控制系統(tǒng)的能力發(fā)表意見；明確是否同時提供管理建議書；明確出具保留意見或否定意見的原因；明確對以往復(fù)核中發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況；明確委員會特殊要求的業(yè)務(wù)復(fù)核情況；明確那些未嚴格遵循準則的業(yè)務(wù)性質(zhì)；明確因范圍限制導(dǎo)致未抽取的業(yè)務(wù)性質(zhì)；為了維護公眾利益應(yīng)當(dāng)關(guān)注的共性問題與建議。與審計報告類似，系統(tǒng)復(fù)核報告也包括標準無保留意見，保留意見和否定意見三種類型。針對不同意見類型，同業(yè)復(fù)核委員會規(guī)定了詳細的指導(dǎo)意見，并對各種類型的復(fù)核報告的標準格式，和出具不同類型報告的條件都加以規(guī)范。比如復(fù)核發(fā)現(xiàn)的各種錯誤的性質(zhì)，對質(zhì)量控制系統(tǒng)的整體影響評估，以及范圍受限的各種情況。系統(tǒng)復(fù)核小組組長應(yīng)依據(jù)這些具體準則，結(jié)合系統(tǒng)復(fù)核證據(jù)發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖婎愋汀９芾斫ㄗh書也是系統(tǒng)復(fù)核的重要成果。一般而言，管理建議書的內(nèi)容不會對復(fù)核報告意見類型產(chǎn)生重大影響，比如可能存在的影響較小的錯漏，或者是更好的程序性建議。如果復(fù)核發(fā)現(xiàn)的錯漏將直接導(dǎo)致保留意見或者否定意見，則必須在系統(tǒng)復(fù)核報告中披露，無需提交管理建議書。管理建議書的簽發(fā)方式及時間與系統(tǒng)復(fù)核報告保持一致，其內(nèi)容可能包括：系統(tǒng)復(fù)核報告中提出事務(wù)所需改進的內(nèi)容；復(fù)核報告與管理建議書內(nèi)容保持一致的聲明；管理建議書提及事項并不對系統(tǒng)復(fù)核報告產(chǎn)生重大影響的聲明；為了維護公眾利益應(yīng)關(guān)注的共性問題及建議；明確以往復(fù)核年度發(fā)現(xiàn)問題的改進情況；明確同業(yè)復(fù)核委員會特別要求復(fù)核的業(yè)務(wù)情況。⑦ 復(fù)核事務(wù)所反饋意見，并進一步提出建議。被復(fù)核事務(wù)所在收到系統(tǒng)復(fù)核報告以及管理建議書之后，應(yīng)當(dāng)針對其中提出的錯漏發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時間安排），形成書面文件后提交負責(zé)系統(tǒng)復(fù)核的州注冊會計師協(xié)會組織。對于因被復(fù)核事務(wù)所與復(fù)核小組職業(yè)判斷差異造成的分歧，被復(fù)核事務(wù)所可以向負責(zé)復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會組織提交自己的申訴理由。對于因范圍受限而出具保留意見的情況，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)書面陳述無法對抽取業(yè)務(wù)實施復(fù)核的原因，提交系統(tǒng)復(fù)核小組組長以及有關(guān)委員會。影響復(fù)核報告意見類型的主要因素包括：1） 錯漏的性質(zhì)與重要性水平。為了確定復(fù)核報告的意見類型，復(fù)核小組首先需要確認造成錯漏的原因。影響復(fù)核報告意見類型的主要原因可能包括：，包括因被復(fù)核事務(wù)所不熟悉該行業(yè)，沒有進行專門的培訓(xùn)或獲取行業(yè)咨詢幫助造成的錯漏；，包括因被復(fù)核事務(wù)所未充分獲取相關(guān)法規(guī)、準則方面的知識造成的錯漏；；；。 系統(tǒng)復(fù)