【正文】 所在事務(wù)所承擔(dān)；，首先提交現(xiàn)有復(fù)核工作的所有復(fù)核報(bào)告、管理建議書以及其他文件；，首先接受委員會(huì)指定的有經(jīng)驗(yàn)人士的評(píng)估和指導(dǎo)。技術(shù)復(fù)核人員的資格要求如下：；；；。而間接成本主要依賴于事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否完善。從事務(wù)所的角度而言，可以通過及早準(zhǔn)備有關(guān)資料，協(xié)商確定具體復(fù)核方式等途徑盡量降低復(fù)核成本。被復(fù)核事務(wù)所可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇合適的復(fù)核人員和事務(wù)所，并確認(rèn)其勝任能力。制度本身的幫助教育定位通過各種制度細(xì)節(jié)加以全面規(guī)范，進(jìn)而體現(xiàn)出制度設(shè)計(jì)的精髓。經(jīng)過嚴(yán)格的評(píng)估，攻關(guān)小組針對(duì)如何強(qiáng)化同業(yè)復(fù)核提出了細(xì)致的修訂建議和意見。 根據(jù)本次修訂建議，只參加業(yè)務(wù)復(fù)核或報(bào)告復(fù)核的事務(wù)所一旦承接了屬于系統(tǒng)復(fù)核范圍的業(yè)務(wù)就必須在18個(gè)月之內(nèi)或者下一個(gè)復(fù)核日期之前進(jìn)行必要的系統(tǒng)復(fù)核。復(fù)核委員會(huì)還提出，擔(dān)任復(fù)核小組復(fù)核人員所在的事務(wù)所必須在三年六個(gè)月內(nèi)接受過系統(tǒng)復(fù)核或業(yè)務(wù)復(fù)核，并且如果復(fù)核人員是事務(wù)所的合伙人，那么其所在事務(wù)所收到的同業(yè)復(fù)核報(bào)告意見類型必須是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。雖然準(zhǔn)則規(guī)定事務(wù)所可以根據(jù)其所面臨的特定環(huán)境確定職業(yè)勝任能力的具體要求，但是由于提供各種特殊類型的業(yè)務(wù)服務(wù)往往都要求具備相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)方面的限制，因此將有關(guān)職業(yè)勝任能力的要求列入同業(yè)復(fù)核的目標(biāo)。復(fù)核委員會(huì)特別要求，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向復(fù)核人員說明復(fù)核之前三年內(nèi)事務(wù)所接受的各種類型監(jiān)督檢查的結(jié)果。 復(fù)核委員會(huì)重點(diǎn)考察了可能影響及時(shí)通知被復(fù)核事務(wù)所業(yè)務(wù)清單的因素，包括事務(wù)所的權(quán)利、義務(wù)，以及接受復(fù)核的業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部完成等。 相對(duì)于系統(tǒng)復(fù)核而言，原有的業(yè)務(wù)復(fù)核涉及的范圍和內(nèi)容都有限，但是復(fù)核委員會(huì)仍然對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)核的效果進(jìn)行了嚴(yán)格的評(píng)估，并建議采取更為全面的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)復(fù)核程序，從而確保業(yè)務(wù)復(fù)核的效果。其主要的立足點(diǎn)在于使復(fù)核報(bào)告更為易于理解，更好地體現(xiàn)維護(hù)公眾利益的特點(diǎn)。 以往對(duì)于在復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重問題，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可能采取的自律措施包括：取消事務(wù)所參與同業(yè)復(fù)核項(xiàng)目的注冊(cè)，直至取消美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員資格。 有效評(píng)估同業(yè)復(fù)核人員的業(yè)績是確保復(fù)核質(zhì)量的關(guān)鍵因素。 受當(dāng)前形勢(shì)的影響，委員會(huì)特別對(duì)公開披露系統(tǒng)復(fù)核檔案資料的可行性進(jìn)行了重點(diǎn)評(píng)估。從上述修訂意見可以發(fā)現(xiàn)，AICPA仍然堅(jiān)持繼續(xù)實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，所作的修訂不過是對(duì)細(xì)節(jié)問題的修修補(bǔ)補(bǔ)。從形式上來看，在所有可能增加保護(hù)公眾利益條款的地方，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)毫不吝嗇。因此本次修訂加大了對(duì)事務(wù)所責(zé)任的限定，包括要求事務(wù)所對(duì)是否存在違法行為進(jìn)行書面聲明，增加對(duì)事務(wù)所及個(gè)人職業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)。A about The Peer Review Program5) Specified Annual Procedures for Firms With More Than 500 SEC Audit Clients6) 2002 Enhanced Peer Review Procedures For Firms With 500 or Fewer SEC Clients7) Review of The Effect of Significant Increases in New Clients and Experienced Personal（本文由監(jiān)管部張瑩執(zhí)筆。這些措施會(huì)在一定程度上增加同業(yè)復(fù)核對(duì)事務(wù)所的影響力和權(quán)威性。25年來，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的同業(yè)復(fù)核制度一直致力于確保整個(gè)行業(yè)的高水平執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但是安然事件引起的巨大變革，促使美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)意識(shí)到，同業(yè)復(fù)核制度設(shè)計(jì)具有其自身的局限性。本次修訂的兩個(gè)基本出發(fā)點(diǎn)是：1） 適應(yīng)整個(gè)社會(huì)的需求，增加對(duì)公眾利益的保護(hù)性條款。委員會(huì)還特別強(qiáng)調(diào)，這里所指的復(fù)核人員不僅僅包括一般性的復(fù)核小組成員，也包括各州及美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)成員。除非事務(wù)所完全采取不合作態(tài)度，否則不應(yīng)當(dāng)取消相關(guān)資格。 對(duì)于在復(fù)核過程中出現(xiàn)的復(fù)核人員與被復(fù)核事務(wù)所之間的紛爭，復(fù)核委員會(huì)進(jìn)一步明確了處理的原則及程序，包括涉及違背職業(yè)準(zhǔn)則的處理，以及可能導(dǎo)致出具非標(biāo)意見復(fù)核報(bào)告的情形等。這些規(guī)定有助于被復(fù)核事務(wù)所提前準(zhǔn)備好復(fù)核需要的有關(guān)文檔資料及人員安排；而限制增加抽查的業(yè)務(wù)數(shù)量也不會(huì)增加復(fù)核小組的負(fù)擔(dān)。如果被復(fù)核事務(wù)所正在接受美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)紀(jì)律委員會(huì)所要求的自查，則可以作為例外情況處理。因此無法抽取必要的業(yè)務(wù)類型，或者無法按照有關(guān)指南的要求抽取業(yè)務(wù)，都將被視為違背準(zhǔn)則規(guī)定。 未達(dá)標(biāo)的含義是指業(yè)務(wù)質(zhì)量存在明顯不足或綜合而言有所不足，1）對(duì)于正確理解財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成重大影響；2）忽略了職業(yè)準(zhǔn)則所要求的重要會(huì)計(jì)、審計(jì)或鑒證程序。 前文在對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的概述中已經(jīng)提到同業(yè)復(fù)核的主要目的包括，1）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制體系符合AICPA制訂的質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求；2）被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度與程序得以切實(shí)執(zhí)行，從而確保事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中的所有重大方面都能夠符合職業(yè)準(zhǔn)則的要求。參加復(fù)核的事務(wù)所必須向同業(yè)復(fù)核人員提供如下書面申明：1） 事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守了政府有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；2） 事務(wù)所已經(jīng)向復(fù)核人員提供了詳細(xì)完整的業(yè)務(wù)清單。根據(jù)AICPA公布的有關(guān)文件，本次修訂的主要內(nèi)容涉及原有同業(yè)復(fù)核實(shí)施及報(bào)告制度準(zhǔn)則的方方面面，旨在不斷強(qiáng)化同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量水平，從而為維護(hù)公眾利益提供合理保證。第三部分 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)同業(yè)復(fù)核制度的革新建議從1998年開始，即在安然事件發(fā)生之前，AICPA的同業(yè)復(fù)核委員會(huì)（Peer Review Board）就成立了專門的攻關(guān)小組對(duì)同業(yè)復(fù)核制度涉及的系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核和報(bào)告復(fù)核的實(shí)施效果和效率分別進(jìn)行評(píng)估。所有參加同業(yè)復(fù)核的事務(wù)所都可以在AICPA的網(wǎng)站上獲取有關(guān)復(fù)核人員或事務(wù)所的公開信息。按照AICPA的規(guī)定，所有的同業(yè)復(fù)核均由被復(fù)核事務(wù)所付費(fèi)，并將同業(yè)復(fù)核視為一種會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，所以被復(fù)核事務(wù)所有權(quán)選擇對(duì)其實(shí)施復(fù)核的人員或事務(wù)所。被復(fù)核事務(wù)所需要在參加同業(yè)復(fù)核當(dāng)年支付上述費(fèi)用，除此之外事務(wù)所每年還應(yīng)向負(fù)責(zé)復(fù)核工作的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)支付維持其運(yùn)營的基本費(fèi)用。為了配合準(zhǔn)則的具體執(zhí)行，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)還制訂了準(zhǔn)則的執(zhí)行細(xì)則，以及事務(wù)所操作指南。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同業(yè)復(fù)核委員會(huì)將根據(jù)情況確定是否禁止該事務(wù)所參加同業(yè)復(fù)核，或是采取其他措施。有關(guān)終止被復(fù)核事務(wù)所注冊(cè)資格的處罰決定必須按AICPA的規(guī)定進(jìn)行公告。在這種情況下，同業(yè)復(fù)核委員會(huì)將啟動(dòng)聽證（hearing panel）程序，確定是否終止被復(fù)核事務(wù)所的注冊(cè)或者采取其他必要的措施。2） 報(bào)告復(fù)核報(bào)告評(píng)估對(duì)報(bào)告復(fù)核報(bào)告實(shí)施評(píng)估的是由委員會(huì)指定，能夠代表委員會(huì)發(fā)表意見的技術(shù)復(fù)核人員。e. 確保所有事務(wù)所及時(shí)參加同業(yè)復(fù)核，并跟蹤有關(guān)整改措施的實(shí)施情況；1） 系統(tǒng)復(fù)核與業(yè)務(wù)復(fù)核報(bào)告評(píng)估對(duì)于系統(tǒng)復(fù)核和業(yè)務(wù)復(fù)核報(bào)告，委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則要求對(duì)復(fù)核報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，并可要求對(duì)復(fù)核報(bào)告進(jìn)行必要的修訂。六、 同業(yè)復(fù)核報(bào)告結(jié)果的處理程序在將有關(guān)復(fù)核報(bào)告及管理建議書提交負(fù)責(zé)復(fù)核工作的委員會(huì)評(píng)估之前，被復(fù)核事務(wù)所無權(quán)公開其復(fù)核報(bào)告的最終結(jié)論。3）復(fù)核人員在撰寫最終復(fù)核報(bào)告之前，必須與被復(fù)核事務(wù)所進(jìn)行充分溝通。具體而言，抽取業(yè)務(wù)應(yīng)遵循以下基本原則：，或非合伙人都應(yīng)當(dāng)有一項(xiàng)業(yè)務(wù)被抽??；，至少應(yīng)當(dāng)抽取兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。復(fù)核人員需要對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的各項(xiàng)復(fù)核業(yè)務(wù)是否在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求提出意見和建議。管理建議書的主要內(nèi)容包括：；，并不影響復(fù)核報(bào)告的意見類型；；；e. 為了維護(hù)公眾利益應(yīng)當(dāng)關(guān)注的共性問題與建議。出具保留意見的情形包括：（GAAP），或者其他編報(bào)基礎(chǔ)準(zhǔn)則，從而嚴(yán)重誤導(dǎo)報(bào)告使用者。業(yè)務(wù)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)核的情況撰寫業(yè)務(wù)復(fù)核報(bào)告以及必要的管理建議書，并以復(fù)核事務(wù)所或聯(lián)合復(fù)核小組人員所在事務(wù)所的名義，在現(xiàn)場復(fù)核結(jié)束后30天，向被復(fù)核事務(wù)所提交業(yè)務(wù)復(fù)核報(bào)告。復(fù)核人員除了應(yīng)當(dāng)對(duì)上述資料進(jìn)行復(fù)核，還應(yīng)當(dāng)閱讀被復(fù)核事務(wù)所的所有聲明文件，以及前一復(fù)核年度的復(fù)核報(bào)告，管理建議書和事務(wù)所反饋意見。無論是哪種類型的會(huì)計(jì)鑒證服務(wù)，都應(yīng)當(dāng)選擇被復(fù)核年度已經(jīng)完成的近期業(yè)務(wù)加以復(fù)核。四、 業(yè)務(wù)復(fù)核概述業(yè)務(wù)復(fù)核的目標(biāo)是合理確保復(fù)核人員對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的下述情況提供有限保證：1） 被復(fù)核的會(huì)計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)在所有重大方面都符合職業(yè)準(zhǔn)則的要求；2） 被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)文檔在所有重大方面符合SSARS和SSAEs的要求。3） 制度設(shè)計(jì)錯(cuò)漏有時(shí)候，復(fù)核人員針對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的復(fù)核發(fā)現(xiàn)較少的錯(cuò)漏，但是卻有理由相信被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在重大失誤，需要加以改進(jìn)。2） 錯(cuò)漏的基本模式及出現(xiàn)頻率 除了要考慮出現(xiàn)錯(cuò)漏的性質(zhì)及重要性水平，復(fù)核小組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注出現(xiàn)錯(cuò)漏的基本模式及出現(xiàn)頻率。為了確定復(fù)核報(bào)告的意見類型，復(fù)核小組首先需要確認(rèn)造成錯(cuò)漏的原因。被復(fù)核事務(wù)所在收到系統(tǒng)復(fù)核報(bào)告以及管理建議書之后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)其中提出的錯(cuò)漏發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時(shí)間安排），形成書面文件后提交負(fù)責(zé)系統(tǒng)復(fù)核的州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織。一般而言，管理建議書的內(nèi)容不會(huì)對(duì)復(fù)核報(bào)告意見類型產(chǎn)生重大影響，比如可能存在的影響較小的錯(cuò)漏，或者是更好的程序性建議。針對(duì)不同意見類型，同業(yè)復(fù)核委員會(huì)規(guī)定了詳細(xì)的指導(dǎo)意見，并對(duì)各種類型的復(fù)核報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式，和出具不同類型報(bào)告的條件都加以規(guī)范。被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在收到報(bào)告后30天內(nèi)向有關(guān)負(fù)責(zé)組織提交反饋意見。④ 根據(jù)前面的結(jié)論對(duì)復(fù)核范圍進(jìn)行再次評(píng)估，以確認(rèn)是否需要追加必要的復(fù)核程序；⑤ 召開現(xiàn)場工作小結(jié)會(huì)議，與被復(fù)核事務(wù)所的高級(jí)經(jīng)理交換意見，討論系統(tǒng)復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，復(fù)核小組的結(jié)論以及復(fù)核報(bào)告意見類型；復(fù)核小組撰寫最終復(fù)核報(bào)告之前，必須與被復(fù)核事務(wù)所的高級(jí)經(jīng)理人員舉行現(xiàn)場工作總結(jié)會(huì)議，溝通有關(guān)復(fù)核結(jié)論。如果被復(fù)核事務(wù)所持不同意見，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)在與被復(fù)核事務(wù)所充分溝通基礎(chǔ)上，考慮是否追加必要的復(fù)核程序以確認(rèn)被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否存在重大缺陷。② 復(fù)核被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)，確認(rèn)其設(shè)計(jì)是否符合準(zhǔn)則要求；③ 復(fù)核所抽取業(yè)務(wù)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，收集相關(guān)證據(jù)；業(yè)務(wù)復(fù)核過程包括復(fù)核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告以及與有關(guān)職業(yè)人員的討論記錄等。在現(xiàn)場復(fù)核開始之后，復(fù)核小組至少還應(yīng)當(dāng)增加一項(xiàng)業(yè)務(wù)。另外，復(fù)核小組抽取的業(yè)務(wù)數(shù)量和類型必須能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)系統(tǒng)復(fù)核目標(biāo)提供合理保證。符合性測試應(yīng)當(dāng)包括下面的內(nèi)容：，以確認(rèn)該業(yè)務(wù)是否遵循了職業(yè)準(zhǔn)則，是否符合事務(wù)所質(zhì)量控制的要求；，以確認(rèn)其是否理解事務(wù)所的質(zhì)量控制措施與程序；，驗(yàn)證被復(fù)核事務(wù)所是否對(duì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況實(shí)施必要的監(jiān)控；，包括行政性或人事檔案，職業(yè)道德問卷等。⑤ 根據(jù)收集的信息，確定應(yīng)當(dāng)抽取的業(yè)務(wù)類型、數(shù)量以及復(fù)核地點(diǎn)，并確定符合性測試的性質(zhì)與范圍。④ 評(píng)估復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)；復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)上面收集的信息，對(duì)被復(fù)核事務(wù)所的復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。③ 充分了解被復(fù)核事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)，特別是上次復(fù)核之后采取的監(jiān)管及改進(jìn)措施；質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，事務(wù)所無論規(guī)模大小都應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)。則