【正文】 所在事務所承擔；，首先提交現(xiàn)有復核工作的所有復核報告、管理建議書以及其他文件；，首先接受委員會指定的有經(jīng)驗人士的評估和指導。技術復核人員的資格要求如下：；；；。而間接成本主要依賴于事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否完善。從事務所的角度而言，可以通過及早準備有關資料，協(xié)商確定具體復核方式等途徑盡量降低復核成本。被復核事務所可以根據(jù)自己的實際情況，選擇合適的復核人員和事務所，并確認其勝任能力。制度本身的幫助教育定位通過各種制度細節(jié)加以全面規(guī)范，進而體現(xiàn)出制度設計的精髓。經(jīng)過嚴格的評估，攻關小組針對如何強化同業(yè)復核提出了細致的修訂建議和意見。 根據(jù)本次修訂建議，只參加業(yè)務復核或報告復核的事務所一旦承接了屬于系統(tǒng)復核范圍的業(yè)務就必須在18個月之內(nèi)或者下一個復核日期之前進行必要的系統(tǒng)復核。復核委員會還提出，擔任復核小組復核人員所在的事務所必須在三年六個月內(nèi)接受過系統(tǒng)復核或業(yè)務復核，并且如果復核人員是事務所的合伙人，那么其所在事務所收到的同業(yè)復核報告意見類型必須是標準無保留意見。雖然準則規(guī)定事務所可以根據(jù)其所面臨的特定環(huán)境確定職業(yè)勝任能力的具體要求，但是由于提供各種特殊類型的業(yè)務服務往往都要求具備相應的經(jīng)驗方面的限制，因此將有關職業(yè)勝任能力的要求列入同業(yè)復核的目標。復核委員會特別要求，被復核事務所應當向復核人員說明復核之前三年內(nèi)事務所接受的各種類型監(jiān)督檢查的結果。 復核委員會重點考察了可能影響及時通知被復核事務所業(yè)務清單的因素，包括事務所的權利、義務，以及接受復核的業(yè)務是否已經(jīng)全部完成等。 相對于系統(tǒng)復核而言，原有的業(yè)務復核涉及的范圍和內(nèi)容都有限，但是復核委員會仍然對業(yè)務復核的效果進行了嚴格的評估，并建議采取更為全面的風險基礎復核程序，從而確保業(yè)務復核的效果。其主要的立足點在于使復核報告更為易于理解，更好地體現(xiàn)維護公眾利益的特點。 以往對于在復核過程中發(fā)現(xiàn)的嚴重問題，美國注冊會計師協(xié)會可能采取的自律措施包括：取消事務所參與同業(yè)復核項目的注冊，直至取消美國注冊會計師協(xié)會會員資格。 有效評估同業(yè)復核人員的業(yè)績是確保復核質(zhì)量的關鍵因素。 受當前形勢的影響，委員會特別對公開披露系統(tǒng)復核檔案資料的可行性進行了重點評估。從上述修訂意見可以發(fā)現(xiàn)，AICPA仍然堅持繼續(xù)實施同業(yè)復核制度，所作的修訂不過是對細節(jié)問題的修修補補。從形式上來看，在所有可能增加保護公眾利益條款的地方，美國注冊會計師協(xié)會毫不吝嗇。因此本次修訂加大了對事務所責任的限定，包括要求事務所對是否存在違法行為進行書面聲明，增加對事務所及個人職業(yè)勝任能力的評價。A about The Peer Review Program5) Specified Annual Procedures for Firms With More Than 500 SEC Audit Clients6) 2002 Enhanced Peer Review Procedures For Firms With 500 or Fewer SEC Clients7) Review of The Effect of Significant Increases in New Clients and Experienced Personal（本文由監(jiān)管部張瑩執(zhí)筆。這些措施會在一定程度上增加同業(yè)復核對事務所的影響力和權威性。25年來，美國注冊會計師協(xié)會的同業(yè)復核制度一直致力于確保整個行業(yè)的高水平執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但是安然事件引起的巨大變革，促使美國注冊會計師協(xié)會意識到，同業(yè)復核制度設計具有其自身的局限性。本次修訂的兩個基本出發(fā)點是：1） 適應整個社會的需求，增加對公眾利益的保護性條款。委員會還特別強調(diào)，這里所指的復核人員不僅僅包括一般性的復核小組成員，也包括各州及美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復核委員會成員。除非事務所完全采取不合作態(tài)度，否則不應當取消相關資格。 對于在復核過程中出現(xiàn)的復核人員與被復核事務所之間的紛爭，復核委員會進一步明確了處理的原則及程序，包括涉及違背職業(yè)準則的處理，以及可能導致出具非標意見復核報告的情形等。這些規(guī)定有助于被復核事務所提前準備好復核需要的有關文檔資料及人員安排；而限制增加抽查的業(yè)務數(shù)量也不會增加復核小組的負擔。如果被復核事務所正在接受美國注冊會計師協(xié)會紀律委員會所要求的自查，則可以作為例外情況處理。因此無法抽取必要的業(yè)務類型，或者無法按照有關指南的要求抽取業(yè)務，都將被視為違背準則規(guī)定。 未達標的含義是指業(yè)務質(zhì)量存在明顯不足或綜合而言有所不足，1）對于正確理解財務報告構成重大影響；2）忽略了職業(yè)準則所要求的重要會計、審計或鑒證程序。 前文在對同業(yè)復核制度的概述中已經(jīng)提到同業(yè)復核的主要目的包括，1）被復核事務所的內(nèi)部質(zhì)量控制體系符合AICPA制訂的質(zhì)量控制準則的要求；2）被復核事務所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度與程序得以切實執(zhí)行，從而確保事務所在執(zhí)業(yè)過程中的所有重大方面都能夠符合職業(yè)準則的要求。參加復核的事務所必須向同業(yè)復核人員提供如下書面申明：1） 事務所在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵守了政府有關法律法規(guī)的規(guī)定；2） 事務所已經(jīng)向復核人員提供了詳細完整的業(yè)務清單。根據(jù)AICPA公布的有關文件，本次修訂的主要內(nèi)容涉及原有同業(yè)復核實施及報告制度準則的方方面面，旨在不斷強化同業(yè)復核的質(zhì)量水平，從而為維護公眾利益提供合理保證。第三部分 美國注冊會計師協(xié)會對同業(yè)復核制度的革新建議從1998年開始，即在安然事件發(fā)生之前，AICPA的同業(yè)復核委員會（Peer Review Board）就成立了專門的攻關小組對同業(yè)復核制度涉及的系統(tǒng)復核、業(yè)務復核和報告復核的實施效果和效率分別進行評估。所有參加同業(yè)復核的事務所都可以在AICPA的網(wǎng)站上獲取有關復核人員或事務所的公開信息。按照AICPA的規(guī)定，所有的同業(yè)復核均由被復核事務所付費，并將同業(yè)復核視為一種會計審計服務業(yè)務，所以被復核事務所有權選擇對其實施復核的人員或事務所。被復核事務所需要在參加同業(yè)復核當年支付上述費用，除此之外事務所每年還應向負責復核工作的州注冊會計師協(xié)會支付維持其運營的基本費用。為了配合準則的具體執(zhí)行，美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復核委員會還制訂了準則的執(zhí)行細則，以及事務所操作指南。美國注冊會計師協(xié)會同業(yè)復核委員會將根據(jù)情況確定是否禁止該事務所參加同業(yè)復核，或是采取其他措施。有關終止被復核事務所注冊資格的處罰決定必須按AICPA的規(guī)定進行公告。在這種情況下，同業(yè)復核委員會將啟動聽證（hearing panel）程序，確定是否終止被復核事務所的注冊或者采取其他必要的措施。2） 報告復核報告評估對報告復核報告實施評估的是由委員會指定，能夠代表委員會發(fā)表意見的技術復核人員。e. 確保所有事務所及時參加同業(yè)復核，并跟蹤有關整改措施的實施情況；1） 系統(tǒng)復核與業(yè)務復核報告評估對于系統(tǒng)復核和業(yè)務復核報告，委員會應當按照準則要求對復核報告進行評估，并可要求對復核報告進行必要的修訂。六、 同業(yè)復核報告結果的處理程序在將有關復核報告及管理建議書提交負責復核工作的委員會評估之前，被復核事務所無權公開其復核報告的最終結論。3）復核人員在撰寫最終復核報告之前，必須與被復核事務所進行充分溝通。具體而言，抽取業(yè)務應遵循以下基本原則：，或非合伙人都應當有一項業(yè)務被抽??；，至少應當抽取兩項業(yè)務。復核人員需要對被復核事務所的各項復核業(yè)務是否在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準則的要求提出意見和建議。管理建議書的主要內(nèi)容包括：；，并不影響復核報告的意見類型；；；e. 為了維護公眾利益應當關注的共性問題與建議。出具保留意見的情形包括：（GAAP），或者其他編報基礎準則，從而嚴重誤導報告使用者。業(yè)務復核人員應當根據(jù)業(yè)務復核的情況撰寫業(yè)務復核報告以及必要的管理建議書，并以復核事務所或聯(lián)合復核小組人員所在事務所的名義，在現(xiàn)場復核結束后30天，向被復核事務所提交業(yè)務復核報告。復核人員除了應當對上述資料進行復核，還應當閱讀被復核事務所的所有聲明文件，以及前一復核年度的復核報告，管理建議書和事務所反饋意見。無論是哪種類型的會計鑒證服務，都應當選擇被復核年度已經(jīng)完成的近期業(yè)務加以復核。四、 業(yè)務復核概述業(yè)務復核的目標是合理確保復核人員對被復核事務所的下述情況提供有限保證：1） 被復核的會計、鑒證業(yè)務在所有重大方面都符合職業(yè)準則的要求；2） 被復核事務所的有關文檔在所有重大方面符合SSARS和SSAEs的要求。3） 制度設計錯漏有時候，復核人員針對各項具體業(yè)務的復核發(fā)現(xiàn)較少的錯漏，但是卻有理由相信被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)設計存在重大失誤，需要加以改進。2） 錯漏的基本模式及出現(xiàn)頻率 除了要考慮出現(xiàn)錯漏的性質(zhì)及重要性水平，復核小組還應當關注出現(xiàn)錯漏的基本模式及出現(xiàn)頻率。為了確定復核報告的意見類型，復核小組首先需要確認造成錯漏的原因。被復核事務所在收到系統(tǒng)復核報告以及管理建議書之后，應當針對其中提出的錯漏發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時間安排），形成書面文件后提交負責系統(tǒng)復核的州注冊會計師協(xié)會組織。一般而言，管理建議書的內(nèi)容不會對復核報告意見類型產(chǎn)生重大影響，比如可能存在的影響較小的錯漏，或者是更好的程序性建議。針對不同意見類型，同業(yè)復核委員會規(guī)定了詳細的指導意見，并對各種類型的復核報告的標準格式，和出具不同類型報告的條件都加以規(guī)范。被復核事務所應當在收到報告后30天內(nèi)向有關負責組織提交反饋意見。④ 根據(jù)前面的結論對復核范圍進行再次評估，以確認是否需要追加必要的復核程序；⑤ 召開現(xiàn)場工作小結會議，與被復核事務所的高級經(jīng)理交換意見，討論系統(tǒng)復核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，復核小組的結論以及復核報告意見類型；復核小組撰寫最終復核報告之前，必須與被復核事務所的高級經(jīng)理人員舉行現(xiàn)場工作總結會議，溝通有關復核結論。如果被復核事務所持不同意見，復核小組應當在與被復核事務所充分溝通基礎上，考慮是否追加必要的復核程序以確認被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)是否存在重大缺陷。② 復核被復核事務所的質(zhì)量控制系統(tǒng)，確認其設計是否符合準則要求；③ 復核所抽取業(yè)務的重大風險領域，收集相關證據(jù)；業(yè)務復核過程包括復核該項業(yè)務的財務報告、審計報告以及與有關職業(yè)人員的討論記錄等。在現(xiàn)場復核開始之后，復核小組至少還應當增加一項業(yè)務。另外，復核小組抽取的業(yè)務數(shù)量和類型必須能夠為實現(xiàn)系統(tǒng)復核目標提供合理保證。符合性測試應當包括下面的內(nèi)容：，以確認該業(yè)務是否遵循了職業(yè)準則，是否符合事務所質(zhì)量控制的要求；，以確認其是否理解事務所的質(zhì)量控制措施與程序；，驗證被復核事務所是否對質(zhì)量控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況實施必要的監(jiān)控；，包括行政性或人事檔案，職業(yè)道德問卷等。⑤ 根據(jù)收集的信息，確定應當抽取的業(yè)務類型、數(shù)量以及復核地點，并確定符合性測試的性質(zhì)與范圍。④ 評估復核風險；復核小組應當根據(jù)上面收集的信息，對被復核事務所的復核風險進行評估。③ 充分了解被復核事務所的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)，特別是上次復核之后采取的監(jiān)管及改進措施；質(zhì)量控制準則規(guī)定，事務所無論規(guī)模大小都應當建立內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)。則