【正文】 2） 進(jìn)一步限定同業(yè)復(fù)核的作用。復(fù)核委員會認(rèn)為，同業(yè)復(fù)核的主旨在于通過對事務(wù)所的系統(tǒng)監(jiān)督和幫助確保事務(wù)所提供高質(zhì)量的服務(wù)水平，因此，委員會建議今后更為關(guān)注事務(wù)所采取的整改措施。針對事務(wù)所可能因法律方面的問題拒絕某些特定業(yè)務(wù)接受復(fù)核，審計委員會也進(jìn)行了周密的評估，并建議：發(fā)生這種情形也應(yīng)被視為復(fù)核范圍受限，復(fù)核小組直接出具保留意見復(fù)核報告。 復(fù)核委員會特別強(qiáng)調(diào)，復(fù)核小組必須收集所有相關(guān)的同業(yè)復(fù)核資料，并對有關(guān)復(fù)核資料的保留時限進(jìn)一步嚴(yán)格要求和規(guī)范化。這里只是對其核心內(nèi)容加以說明和介紹，詳細(xì)內(nèi)容還將做進(jìn)一步研究。除了上述內(nèi)容，同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則還包括若干附件，對準(zhǔn)則涉及的關(guān)鍵問題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，其中包括：獨立性要求；事務(wù)所責(zé)任；系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核以及報告復(fù)核報告及管理建議書的標(biāo)準(zhǔn)格式及指引等。如果委員會還需要提出追加建議，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)書面同意接受這些追加措施，委員會方可正式承認(rèn)復(fù)核結(jié)論。抽取的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是被復(fù)核年度內(nèi)已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)。3）復(fù)核人員在撰寫最終復(fù)核報告之前，必須與被復(fù)核事務(wù)所進(jìn)行充分溝通。對于在系統(tǒng)運行過程中職員個人的原因造成偶然性失誤，不應(yīng)直接出具保留意見或者否定意見。管理建議書也是系統(tǒng)復(fù)核的重要成果。一旦發(fā)生上述情形，復(fù)核小組組長必須與被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行溝通討論，如果被復(fù)核事務(wù)所表示認(rèn)同，復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)建議采取糾正措施。在系統(tǒng)復(fù)核過程中，符合性測試的主要作用是：；。如果該項業(yè)務(wù)正在被AICPA或地方CPA組織的職業(yè)道德委員會調(diào)查。復(fù)核人員的資格限定包括：1） 必須是AICPA的會員，同時所在的事務(wù)所必須在SECPS注冊執(zhí)業(yè)。4. 同業(yè)復(fù)核的職業(yè)道德規(guī)范為了保證同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量，準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)行同業(yè)復(fù)核應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則：1） 保密原則。美國注冊會計師協(xié)會還進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)確保同業(yè)復(fù)核制度有效的基本前提假定是，系統(tǒng)監(jiān)管及教育性程序是保證整個行業(yè)高質(zhì)量服務(wù)的最有效方式。PCAOB的人員組成由SEC與財政部長及聯(lián)邦儲備委員會主席商議后任命，五名成員中有兩名為注冊會計師，其他三名必須是代表公眾利益的非會計人士；同時規(guī)定，PCAOB不是一個政府機(jī)構(gòu)，其委員和任何雇員也不應(yīng)被視為聯(lián)邦政府的官員、雇員和代理人，以此來確保PCAOB的獨立性；（2） 強(qiáng)制要求執(zhí)行或參與公眾公司審計的會計師事務(wù)所必須向PCAOB注冊登記，并繳納有關(guān)費用，該費用包括“注冊費”和“年費”，從而區(qū)別于以往SECPS“軟弱”的自愿方式，這也是PCAOB的經(jīng)費來源，PCAOB沒有接受任何的政府撥款；（3） PCAOB有權(quán)制訂或采納有關(guān)會計師執(zhí)業(yè)團(tuán)體建議的審計與相關(guān)鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及職業(yè)道德準(zhǔn)則；（4） PCAOB必須對上市審計客戶超過100家的會計師事務(wù)所每年進(jìn)行質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所三年一次；（5） PCAOB有權(quán)調(diào)查、處罰和制裁違法以及違反專業(yè)準(zhǔn)則的會計師事務(wù)所和個人。以此為基礎(chǔ)，SEC在同年8月建議POB成立“審計有效性小組”，繼續(xù)對同業(yè)復(fù)核加以指責(zé)，明確提出，按照現(xiàn)有同業(yè)復(fù)核要求和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，那些審計質(zhì)量較差的事務(wù)所一樣可以獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的復(fù)核報告。POB與SECPS的主要關(guān)系可以通過下圖進(jìn)一步說明：POB(由五名代表公眾利益的委員組成)SECPS執(zhí)行委員會（Executive Committee）同業(yè)互查委員會PRC質(zhì)量控制調(diào)查委員會QCICSEC法規(guī)委員會（SEC Regulations Commiittee）專業(yè)問題工作小組（Professional Issues Task Force）監(jiān)督SEC監(jiān)督AICPA資金從上圖可以看到，以POB和SECPS為代表的行業(yè)自律監(jiān)管模式的三個基本特點：（1） POB的形式獨立。在美國資本市場的歷史發(fā)展過程中，公司的財務(wù)欺詐案的發(fā)生也呈現(xiàn)出周期狀態(tài)，平均每三四十年均出現(xiàn)一次系列審計失敗潮，直接關(guān)系甚至是決定著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。復(fù)核人員需要通過實施各種必要的復(fù)核程序，包括符合性測試等，對發(fā)現(xiàn)的各種錯漏問題的性質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，最終形成標(biāo)準(zhǔn)無保留、保留意見和否定意見類型的復(fù)核報告，如有必要，復(fù)核人員還要提供有關(guān)的管理建議書。同業(yè)復(fù)核制度產(chǎn)生的歷史背景是什么？具有哪些積極作用和局限性？安然事件之后，同業(yè)復(fù)核制度是壽終正寢還是改革后以新的面貌重新出現(xiàn)？帶著這些問題，通過研究相關(guān)的文獻(xiàn)資料，我們編寫了這份研究報告。美國會計師行業(yè)的同業(yè)復(fù)核制度經(jīng)過20多年的運轉(zhuǎn)，今天走到了一個十字路口，正處于調(diào)整、改革和創(chuàng)新的動態(tài)時期，我們將密切地關(guān)注、跟蹤其下一步的走向。POB的主要職責(zé)包括：（1）監(jiān)督和評價由SECPS組織的同業(yè)復(fù)核等活動；（2）監(jiān)督同業(yè)復(fù)核委員會的工作，該委員會的主要負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核的執(zhí)行情況；（3）監(jiān)督SECPS的其他活動。為安然公司提供審計服務(wù)的安達(dá)信會計師事務(wù)所，不僅在審計質(zhì)量方面存在問題，還在安然事件東窗事發(fā)之前大量銷毀與安然審計有關(guān)的資料文件，最終導(dǎo)致了安達(dá)信全球的分崩離析。POB只是AICPA與SEC的一種協(xié)商安排，國會認(rèn)可而已，而PCAOB由于安然事件的推動力，有強(qiáng)大的薩班斯法案撐腰，賦予了調(diào)查和處罰的殺手锏。AICPA表示決不會放棄同業(yè)復(fù)核制度，并開始組織本年度的同業(yè)復(fù)核。準(zhǔn)則規(guī)定，必須接受同業(yè)復(fù)核的業(yè)務(wù)類型包括遵循下列準(zhǔn)則的各項審計、會計及鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)：1） 審計準(zhǔn)則SASs；2） 會計與復(fù)核服務(wù)準(zhǔn)則SSARS；3） 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則SSAEs；4） 政府審計準(zhǔn)則。）二、 同業(yè)復(fù)核小組的組織同業(yè)復(fù)核由AICPA的同業(yè)復(fù)核委員會負(fù)責(zé)，具體工作由各州注冊會計師協(xié)會組織或者聯(lián)合組織實施，其職責(zé)包括：1） 制訂年度復(fù)核計劃。由規(guī)范系統(tǒng)復(fù)核的目標(biāo)可見，系統(tǒng)復(fù)核主要是針對那些高風(fēng)險的業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)事務(wù)所是否在重大方面存在違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的現(xiàn)象。④ 評估復(fù)核風(fēng)險；復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)上面收集的信息，對被復(fù)核事務(wù)所的復(fù)核風(fēng)險進(jìn)行評估。在現(xiàn)場復(fù)核開始之后，復(fù)核小組至少還應(yīng)當(dāng)增加一項業(yè)務(wù)。被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在收到報告后30天內(nèi)向有關(guān)負(fù)責(zé)組織提交反饋意見。為了確定復(fù)核報告的意見類型，復(fù)核小組首先需要確認(rèn)造成錯漏的原因。無論是哪種類型的會計鑒證服務(wù)，都應(yīng)當(dāng)選擇被復(fù)核年度已經(jīng)完成的近期業(yè)務(wù)加以復(fù)核。管理建議書的主要內(nèi)容包括：；，并不影響復(fù)核報告的意見類型；；；e. 為了維護(hù)公眾利益應(yīng)當(dāng)關(guān)注的共性問題與建議。六、 同業(yè)復(fù)核報告結(jié)果的處理程序在將有關(guān)復(fù)核報告及管理建議書提交負(fù)責(zé)復(fù)核工作的委員會評估之前，被復(fù)核事務(wù)所無權(quán)公開其復(fù)核報告的最終結(jié)論。有關(guān)終止被復(fù)核事務(wù)所注冊資格的處罰決定必須按AICPA的規(guī)定進(jìn)行公告。按照AICPA的規(guī)定，所有的同業(yè)復(fù)核均由被復(fù)核事務(wù)所付費，并將同業(yè)復(fù)核視為一種會計審計服務(wù)業(yè)務(wù)，所以被復(fù)核事務(wù)所有權(quán)選擇對其實施復(fù)核的人員或事務(wù)所。參加復(fù)核的事務(wù)所必須向同業(yè)復(fù)核人員提供如下書面申明：1） 事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守了政府有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；2） 事務(wù)所已經(jīng)向復(fù)核人員提供了詳細(xì)完整的業(yè)務(wù)清單。 未達(dá)標(biāo)的含義是指業(yè)務(wù)質(zhì)量存在明顯不足或綜合而言有所不足，1）對于正確理解財務(wù)報告構(gòu)成重大影響；2）忽略了職業(yè)準(zhǔn)則所要求的重要會計、審計或鑒證程序。A about The Peer Review Program5) Specified Annual Procedures for Firms With More Than 500 SEC Audit Clients6) 2002 Enhanced Peer Review Procedures For Firms With 500 or Fewer SEC Clients7) Review of The Effect of Significant Increases in New Clients and Experienced Personal（本文由監(jiān)管部張瑩執(zhí)筆。 受當(dāng)前形勢的影響，委員會特別對公開披露系統(tǒng)復(fù)核檔案資料的可行性進(jìn)行了重點評估。 相對于系統(tǒng)復(fù)核而言，原有的業(yè)務(wù)復(fù)核涉及的范圍和內(nèi)容都有限，但是復(fù)核委員會仍然對業(yè)務(wù)復(fù)核的效果進(jìn)行了嚴(yán)格的評估，并建議采取更為全面的風(fēng)險基礎(chǔ)復(fù)核程序，從而確保業(yè)務(wù)復(fù)核的效果。雖然準(zhǔn)則規(guī)定事務(wù)所可以根據(jù)其所面臨的特定環(huán)境確定職業(yè)勝任能力的具體要求，但是由于提供各種特殊類型的業(yè)務(wù)服務(wù)往往都要求具備相應(yīng)的經(jīng)驗方面的限制，因此將有關(guān)職業(yè)勝任能力的要求列入同業(yè)復(fù)核的目標(biāo)。從事務(wù)所的角度而言，可以通過及早準(zhǔn)備有關(guān)資料，協(xié)商確定具體復(fù)核方式等途徑盡量降低復(fù)核成本。如果委員會決定終止被復(fù)核事務(wù)所參加同業(yè)復(fù)核的注冊資格，被復(fù)核事務(wù)所將有權(quán)向美國注冊會計師協(xié)會的聯(lián)合懲戒委員會（Joint Trial Board）提出對聽證結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核報告應(yīng)當(dāng)以復(fù)核事務(wù)所或復(fù)核小組成員所在事務(wù)所的名義簽發(fā)；其他方式的復(fù)核報告應(yīng)當(dāng)以負(fù)責(zé)復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會組織名義簽發(fā)。出具否定意見的情形包括：由于業(yè)務(wù)復(fù)核的目的并非對被復(fù)核事務(wù)所整體發(fā)表意見，因此，一旦復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)所有被復(fù)核的業(yè)務(wù)都是違背職業(yè)準(zhǔn)則的情形，就應(yīng)立即出具否定意見報告，而無需擴(kuò)大復(fù)核范圍，追加其他復(fù)核程序。對于符合參加業(yè)務(wù)復(fù)核條件的被復(fù)核事務(wù)所而言，也可以選擇參加系統(tǒng)復(fù)核。對于因范圍受限而出具保留意見的情況，被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)書面陳述無法對抽取業(yè)務(wù)實施復(fù)核的原因，提交系統(tǒng)復(fù)核小組組長以及有關(guān)委員會。會議主要討論系統(tǒng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題，以及建議采取的整改措施。而影響復(fù)核風(fēng)險的因素可能包括規(guī)模、行業(yè)領(lǐng)域、復(fù)核水平、人員配置、法律規(guī)范、為審計客戶提供的其他非審計服務(wù)等。復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)了解事務(wù)所質(zhì)量控制制度的主要情況：；，包括如何發(fā)現(xiàn)和防止違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為。三、 系統(tǒng)復(fù)核概述系統(tǒng)復(fù)核的主要目標(biāo)是合理保證復(fù)核人員對被復(fù)核事務(wù)所在復(fù)核年度內(nèi)的下述情況發(fā)表恰當(dāng)?shù)脑u價意見：1） 被復(fù)核事務(wù)所的會計和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制系統(tǒng)設(shè)計符合AICPA制訂的質(zhì)量復(fù)核準(zhǔn)則；2） 被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制措施和程序能夠合理保證事務(wù)所在所有重大方面遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求；3） 被復(fù)核事務(wù)所在所有重大方面具備應(yīng)有的職業(yè)勝任能力。所有參與同業(yè)復(fù)核的人員都應(yīng)當(dāng)在復(fù)核過程中保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。7） 采取必要的補(bǔ)救性改進(jìn)措施；8） 參與業(yè)務(wù)復(fù)核和報告復(fù)核項目的事務(wù)所還需每年提交書面資料；9） 學(xué)習(xí)、熟悉質(zhì)量復(fù)核委員會提供的有關(guān)注冊文件。最近，在初步解決了事務(wù)所注冊問題之后，PCAOB開始著手組織多次會議討論如何對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，并已經(jīng)向SEC提交了正式議案。比如，新成立的PCAOB的經(jīng)費也來源于登記收費等監(jiān)管對象，同樣也有獨立性不足之嫌；再如，POB也是一個獨立于AICPA的機(jī)構(gòu)，與PCAOB獨立地位一樣，SEC均沒有交代。同業(yè)復(fù)核不僅是SECPS工作的重點，更是POB乃至SEC所代表的公眾利益，對整個注冊會計師行業(yè)實施所謂“監(jiān)管”的落腳點。POB的定位是代表公眾利益，并通過監(jiān)督AICPA證交會業(yè)務(wù)部SECPS的同業(yè)復(fù)核工作，實現(xiàn)對注冊會計師獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的目的。美國注冊會計師協(xié)會著手對同業(yè)復(fù)核