【正文】 參 考 文 獻(xiàn)1) Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews2) Proposed AICPA Standards for Performing and Reporting on Peer Reviews3) AICPA Peer Reviewer’s Alert4) AICPA Qamp。主要表現(xiàn)在懲戒措施力度不足，由于體制的限制，充其量只能停止會員資格，并不涉及執(zhí)業(yè)資格。為了適應(yīng)保護(hù)公眾利益的要求，本次修訂增加了信息披露方面的條款，面向廣大公眾征求意見。委員會還就目前所使用的同業(yè)復(fù)核、系統(tǒng)復(fù)核、業(yè)務(wù)復(fù)核以及報告復(fù)核等名稱的恰當(dāng)性公開征求意見。二、保護(hù)公眾利益條款的修訂。 復(fù)核委員會針對不同類型的復(fù)核報告以及管理建議書的效果和作用進(jìn)行了充分的調(diào)研，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果，提出了具體的修訂建議。如果其他有關(guān)組織針對事務(wù)所的檢查過程，對于抽取業(yè)務(wù)有追加的要求，那么建議被復(fù)核事務(wù)所聘請外部注冊會計師協(xié)商解決。復(fù)核委員會建議，在進(jìn)一步修訂系統(tǒng)復(fù)核報告，使其更容易理解和使用的基礎(chǔ)上，必須強(qiáng)化對未達(dá)標(biāo)業(yè)務(wù)的闡述。在本次修訂中，再次對被復(fù)核事務(wù)所的職業(yè)勝任能力加以明確，對于勝任能力的要求主要是由于美國注冊會計師協(xié)會質(zhì)量控制準(zhǔn)則中規(guī)定，從事鑒證業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)合伙人必須具備專業(yè)勝任能力，即確保其從事會計、審計和其他鑒證業(yè)務(wù)的必要知識、技能和素質(zhì)。 復(fù)核委員會再次強(qiáng)調(diào)，復(fù)核人員特別是復(fù)核小組的負(fù)責(zé)人員不僅要具備審計和會計標(biāo)準(zhǔn)方面的知識，還必須通曉事務(wù)所內(nèi)部控制與同業(yè)復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)。 同業(yè)復(fù)核委員會特別關(guān)注不同類型同業(yè)復(fù)核方式的實際效果，經(jīng)過嚴(yán)格的評估，本次修訂建議取消系統(tǒng)復(fù)核中以往采取的委員會指定復(fù)核人員（CARTs）的方式，并對聯(lián)合復(fù)核的報告使用加以限制。其主要內(nèi)容匯總?cè)缦拢阂弧⑻岣咄瑯I(yè)復(fù)核質(zhì)量水平方面的修訂 該部分的修訂內(nèi)容主要是為了從制度上保證同業(yè)復(fù)核的質(zhì)量水平，包括進(jìn)一步明確同業(yè)復(fù)核各方的責(zé)任，同業(yè)復(fù)核的程序規(guī)范化，以及提高質(zhì)量復(fù)核隊伍素質(zhì)。評估的內(nèi)容不僅包括法律法規(guī)變動的影響，更拓展到整個資本市場環(huán)境變動，并且廣泛聽取了來自各方的意見。 美國注冊會計師行業(yè)推行同業(yè)復(fù)核制度歷經(jīng)二十多年，形成了一套成熟的運作機(jī)制，所涉及的內(nèi)容包羅萬象。美國注冊會計師協(xié)會還建立了同業(yè)復(fù)核人員數(shù)據(jù)庫，涵蓋所有符合資格條件的復(fù)核人員和事務(wù)所名單，包括名稱，地址，已經(jīng)參與的培訓(xùn)課程，已經(jīng)參加的AICPA組織的監(jiān)管項目，以及擅長的審計領(lǐng)域。有的州還規(guī)定在復(fù)核年度，事務(wù)所必須支付復(fù)核工作的計劃和準(zhǔn)備費用。其中準(zhǔn)則中未涉及的其他關(guān)鍵內(nèi)容包括：根據(jù)事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模不同，參加系統(tǒng)復(fù)核的事務(wù)所需要支付的直接費用成本為1500到3500美元，主要取決于。負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核工作的州委員會成員必須具備下述資格：；；，并且滿足AICPA委員會規(guī)定的其他任職資格要求；同時準(zhǔn)則還要求委員會成員，包括主席等，首先必須具備復(fù)核小組組長的資格要求。七、 同業(yè)復(fù)核委員會規(guī)范復(fù)核人員必須按時參加同業(yè)復(fù)核工作，包括完成現(xiàn)場復(fù)核工作，提交報告，也包括委員會要求的其他后續(xù)工作。如果被復(fù)核事務(wù)所對發(fā)現(xiàn)的問題屬于屢教不改，或者拒絕對重大錯漏進(jìn)行改正，則將被視為拒絕合作。技術(shù)復(fù)核人員依據(jù)準(zhǔn)則的要求對報告復(fù)核的最終報告進(jìn)行評估，然后提交委員會承認(rèn)最終結(jié)果。所有這些修訂都必須建立在事務(wù)所合作和相互信任的基礎(chǔ)之上，采取的措施必須是改進(jìn)性建議。AICPA的有關(guān)委員會也不得在此之前公布復(fù)核結(jié)果，只能在必要的情況下，公布下列信息：；；；。報告復(fù)核報告的內(nèi)容包括：；，明確報告復(fù)核并不對被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表意見；；；，現(xiàn)階段仍具有意義的建議；報告復(fù)核報告的簽署日期為復(fù)核程序完成日。2）復(fù)核內(nèi)容被復(fù)核事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就被抽取的業(yè)務(wù)，提供下列書面文件：財務(wù)報告；相關(guān)財務(wù)信息；被復(fù)核事務(wù)所背景信息（必須隱藏客戶名稱）；被復(fù)核事務(wù)所關(guān)于所有業(yè)務(wù)均遵循SSARS和SSAEs要求的聲明。復(fù)核報告復(fù)核條件的被復(fù)核事務(wù)所也可以選擇參加更高級別的業(yè)務(wù)復(fù)核或系統(tǒng)復(fù)核。3） 反饋意見的主要內(nèi)容 被復(fù)核事務(wù)所在收到復(fù)核報告以及管理建議書之后，應(yīng)當(dāng)針對其中提出的問題發(fā)表自己的看法，以及可能采取的糾正措施（包括時間安排），形成書面反饋意見后提交負(fù)責(zé)系統(tǒng)復(fù)核的州CPA同業(yè)復(fù)核委員會。例如大額應(yīng)收賬款無法回收，卻未計提壞賬備抵；；c. 可能引起誤導(dǎo)的鑒證業(yè)務(wù)報告；。被復(fù)核事務(wù)所如對復(fù)核報告及管理建議書中提出的問題存有異議，可以向州CPA組織提交書面反饋意見，并附復(fù)核報告和管理建議書副本。由于業(yè)務(wù)復(fù)核不需要對被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)發(fā)表評價意見，因此業(yè)務(wù)復(fù)核不應(yīng)包括對被復(fù)核事務(wù)所的組織形式和人事政策的復(fù)核，也不需要與被復(fù)核事務(wù)所的有關(guān)人員進(jìn)行面談。具體而言，抽取業(yè)務(wù)應(yīng)遵循以下基本原則：：歷史財務(wù)報表復(fù)核業(yè)務(wù)；應(yīng)進(jìn)行充分披露的歷史財務(wù)報表編制業(yè)務(wù)；不需進(jìn)行充分披露的歷史財務(wù)報表編制業(yè)務(wù)；鑒證業(yè)務(wù)。報告復(fù)核的目標(biāo)與系統(tǒng)復(fù)核完全不同。在這種情況下，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)可以合理推定在某些情況下，被復(fù)核事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)可能無法為事務(wù)所嚴(yán)格遵循職業(yè)準(zhǔn)則提供合理的保證。也就是說，是否因為被復(fù)核事務(wù)所質(zhì)量控制措施和程序設(shè)計本身的原因造成重大錯漏。影響復(fù)核報告意見類型的主要原因可能包括：，包括因被復(fù)核事務(wù)所不熟悉該行業(yè)，沒有進(jìn)行專門的培訓(xùn)或獲取行業(yè)咨詢幫助造成的錯漏；，包括因被復(fù)核事務(wù)所未充分獲取相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則方面的知識造成的錯漏；；；。對于因被復(fù)核事務(wù)所與復(fù)核小組職業(yè)判斷差異造成的分歧，被復(fù)核事務(wù)所可以向負(fù)責(zé)復(fù)核工作的州注冊會計師協(xié)會組織提交自己的申訴理由。如果復(fù)核發(fā)現(xiàn)的錯漏將直接導(dǎo)致保留意見或者否定意見，則必須在系統(tǒng)復(fù)核報告中披露，無需提交管理建議書。比如復(fù)核發(fā)現(xiàn)的各種錯誤的性質(zhì)，對質(zhì)量控制系統(tǒng)的整體影響評估，以及范圍受限的各種情況。：復(fù)核報告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：明確遵循會計審計準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)是被復(fù)核事務(wù)所的責(zé)任；明確被復(fù)核事務(wù)所對質(zhì)量復(fù)核系統(tǒng)負(fù)責(zé)；明確已實施的系統(tǒng)復(fù)核遵循了同業(yè)復(fù)核委員會制訂的準(zhǔn)則進(jìn)行；概述系統(tǒng)復(fù)核的過程，包括業(yè)務(wù)抽取，以及委員會可能特別要求進(jìn)行復(fù)核的項目；明確復(fù)核人員的責(zé)任是對被復(fù)核事務(wù)所是否具備在所有重大方面按照職業(yè)準(zhǔn)則要求提供會計審計服務(wù)，以及設(shè)計和實施質(zhì)量控制系統(tǒng)的能力發(fā)表意見；明確是否同時提供管理建議書；明確出具保留意見或否定意見的原因；明確對以往復(fù)核中發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況；明確委員會特殊要求的業(yè)務(wù)復(fù)核情況；明確那些未嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)性質(zhì)；明確因范圍限制導(dǎo)致未抽取的業(yè)務(wù)性質(zhì)；為了維護(hù)公眾利益應(yīng)當(dāng)關(guān)注的共性問題與建議。復(fù)核小組組長必須親自出席，負(fù)責(zé)監(jiān)督系統(tǒng)復(fù)核的有關(guān)注冊會計師協(xié)會組織人員也應(yīng)當(dāng)參加。由于在系統(tǒng)復(fù)核過程中，復(fù)核人員需要對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷，因此有可能與事務(wù)所產(chǎn)生分歧，對于這種分歧，負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核的州注冊會計師組織有權(quán)確認(rèn)分歧的內(nèi)容，以及雙方是否采取了合作態(tài)度，對于仍然無法解決的問題可以直接提交同業(yè)復(fù)核委員會。復(fù)核小組應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平，并在復(fù)核程序中記錄下列事項：；；；。抽取復(fù)核業(yè)務(wù)的過程與選取復(fù)核地點一樣雖然沒有明確的原則規(guī)范，但是復(fù)核小組組長必須充分考慮各種風(fēng)險因素。抽取業(yè)務(wù)的基本原則是關(guān)注那些系統(tǒng)復(fù)核風(fēng)險水平較高的業(yè)務(wù)類型。現(xiàn)場組織復(fù)核是確保實現(xiàn)系統(tǒng)復(fù)核目標(biāo)的有效手段。系統(tǒng)復(fù)核小組的組長應(yīng)當(dāng)根據(jù)收集的信息，制訂詳細(xì)的復(fù)核計劃。復(fù)核風(fēng)險越高，應(yīng)當(dāng)抽取的業(yè)務(wù)或復(fù)核地點數(shù)量越多。根據(jù)準(zhǔn)則的要求，內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)的主要要素包括：獨立，公正、客觀；人事管理；業(yè)務(wù)承接；業(yè)績管理；監(jiān)管等。前面已經(jīng)提到，在系統(tǒng)復(fù)核小組進(jìn)入被復(fù)核事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核之前，事務(wù)所應(yīng)提供的書面聲明文件應(yīng)包括：；；。如果該項業(yè)務(wù)工時所占比例小于被復(fù)核事務(wù)所會計審計業(yè)務(wù)的10%，則不應(yīng)被視為范圍受限。系統(tǒng)復(fù)核并不要求對被復(fù)核事務(wù)所的所有業(yè)務(wù)是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或質(zhì)量控制系統(tǒng)細(xì)節(jié)要素作出評價。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，在所有的復(fù)核文件中都不應(yīng)出現(xiàn)被復(fù)核事務(wù)所的客戶名稱。2） 具備相關(guān)的審計、會計準(zhǔn)則方面的知識，特別是熟悉質(zhì)量控制和同業(yè)復(fù)核準(zhǔn)則。參與同業(yè)復(fù)核的人員必須具備有關(guān)審計、會計以及金融、證券方面的知識和技能。同業(yè)復(fù)核委員有權(quán)對其制訂的計劃進(jìn)行修訂。）3） 保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎。在同業(yè)復(fù)核過程中獲知的任何有關(guān)事務(wù)所、客戶以及個人方面的信息均應(yīng)保密，任何質(zhì)量復(fù)核人員及組織人員均不得向其他與實施同業(yè)復(fù)核無關(guān)的人員透漏有關(guān)信息，也不得應(yīng)用于同業(yè)復(fù)核目標(biāo)之外的目的。2） 后續(xù)復(fù)核時限：事務(wù)所后續(xù)復(fù)核時間一般為前一復(fù)核年度之后的三年六個月內(nèi)；但是如果事務(wù)所應(yīng)當(dāng)參加同業(yè)復(fù)核的年度恰好屬于SECPS監(jiān)管的重點年度，那么下一次同業(yè)復(fù)核的時限為SECPS復(fù)核年度之后的三年六個月之內(nèi)。根據(jù)事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，美國的同業(yè)復(fù)核分為三種類型：1） 系統(tǒng)復(fù)核（System Review）：如果事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)遵循SASs，政府審計準(zhǔn)則，或者執(zhí)行財務(wù)預(yù)測報告復(fù)核，則必須接受系統(tǒng)復(fù)核；2） 業(yè)務(wù)復(fù)核（Engagement Review）：如果事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)遵循SSAEs或者系統(tǒng)復(fù)核范圍之外遵循SSAEs的業(yè)務(wù)，則必須接受業(yè)務(wù)復(fù)核；3） 報告復(fù)核（Report Review）：如果事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型只是按照SSAEs進(jìn)行簡單的報表編制，則需要接受報告復(fù)核。2） 按照職業(yè)準(zhǔn)則的要求，根據(jù)自身執(zhí)業(yè)勝任能力承接會計和審計業(yè)務(wù)；3） 按時參與同業(yè)復(fù)核；4） 按照同業(yè)復(fù)核制度的要求，對所有應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核的業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核；5） 遵循保密原則及其他職業(yè)道德；6） 向復(fù)核委員會提供書面資料，聲明下列事項：；；。因此，對于同業(yè)復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，即使采取相關(guān)糾正措施也是以正面推進(jìn)和補(bǔ)救性為主，并不提倡懲戒。同業(yè)復(fù)核制度設(shè)計的初衷在于通過幫助、教育和改進(jìn)措施提高審計質(zhì)量。相對于外部監(jiān)管而言，依靠注冊會計師自身的力量所進(jìn)行的監(jiān)管雖然無法擺脫面對獨立性的質(zhì)疑，但其所具備的專業(yè)性正是其他監(jiān)管力量所欠缺的。雖然在公開的場合，PCAOB對同業(yè)復(fù)核制度不屑一顧，明確表示絕不會采取此種方式，但是AICPA的同業(yè)復(fù)核制度畢竟已經(jīng)成功運作了近三十年，是否真的一無是處，同樣定位于對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，哪些方面值得PCAOB加以借鑒，包括如何組建監(jiān)管隊伍，如何處理質(zhì)量監(jiān)管與具體個案查處之間關(guān)系，PCAOB內(nèi)部也頗感困惑。薩班斯法案實施后，新建立了獨立的PCAOB，同業(yè)復(fù)核制度仿佛也走到了盡頭，AICPA本身也對于當(dāng)年度的同業(yè)復(fù)核工作猶豫不決。相對于原來由這兩個部門承擔(dān)的職責(zé)，PCAOB擁有強(qiáng)有力的調(diào)查和處罰權(quán)，并且保持獨立運作，自主制訂預(yù)算和進(jìn)行人員管理。三、改革法案對同業(yè)復(fù)核制度的沖擊針對如何重新定位和加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，美國參眾兩院下屬的各相關(guān)委員會展開了系列調(diào)查，舉行了大量聽證會，并且立即著手研究新的立法，從法律環(huán)節(jié)改善整體監(jiān)管制度。筆者認(rèn)為，SEC的評論，盡管揭示了問題，但并沒有講明白問題的根源。 同業(yè)復(fù)核的基本定位在于對事務(wù)所進(jìn)行幫助教育，采取的措施多為補(bǔ)救性措施，不強(qiáng)調(diào)對會計師和事務(wù)所