【正文】 ******對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)計(jì)提應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。 注意這里，稅法規(guī)定計(jì)入遞延資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定一次性攤銷，形成時(shí)間性差異。 六、期末計(jì)價(jià) 賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷（轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）的情況 ①、有新技術(shù)替代，并且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 ②、已過法律保護(hù)期限，且不能再帶來經(jīng)濟(jì)利益 ③、其他足以證明已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形 計(jì)提減值準(zhǔn)備：（八大準(zhǔn)備全類似：比照壞賬準(zhǔn)備的處理方法） 借：營業(yè)外支出—計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，作相反分錄，不增加無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 ******與電腦捆綁購入的軟件，金額相對(duì)較小時(shí)，一并計(jì)入固定資產(chǎn)；較大時(shí)，單獨(dú)列作無形資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸： 營業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　 累計(jì)折舊 　　　　　　實(shí)質(zhì)就是：只計(jì)算和確認(rèn)本次減值準(zhǔn)備和從今以后的年折舊額，把以前提的減值準(zhǔn)備影響的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“累計(jì)折舊”這兩個(gè)科目的影響全部消除，恢復(fù)為以假設(shè)以前從沒提過折舊的樣子。 會(huì)計(jì)處理 提取時(shí)： 借：營業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第6帖 ******重復(fù)：已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 　　固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備和計(jì)提折舊的順序是：先計(jì)提折舊，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ******固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用：也參照上述方法處理。企業(yè)為固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，處于更新改造過程而停止使用的資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊 重申：企業(yè)對(duì)未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價(jià)值＋必要附帶費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積 三、折舊 影響折舊的因素 ①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法 不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴(kuò)大了），其它情況都要提！！ ①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ②、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí) 借：在建工程工程 貸：銀行存款 B、工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程工程 投資投資者投入的：投資各方確認(rèn)的價(jià)值。比如，為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的罰息支出，并不是合理的、必要的支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 　　　　　　例如土地上蓋了房屋，房屋不能離開土地，應(yīng)在房屋破土動(dòng)工時(shí)，將土地使用權(quán)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入相關(guān)建筑工程，借記“在建工程”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 　　　　　　　借：投資收益——委托貸款減值 　　　　　　　　　貸：委托貸款——減值準(zhǔn)備 披露：資產(chǎn)負(fù)債表中，按其性質(zhì)加以區(qū)分： 　　　?、佟⑷鐚儆诙唐谛再|(zhì)，在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目中列示 　　　?、?、如屬于長(zhǎng)期性質(zhì)，在資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目中列示 十三、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件 ①、有市價(jià)的 A、市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值 B、該項(xiàng)投資暫停交易1年或一年以上 C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損 D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損 E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象 ②、無市價(jià)的 A、因政策環(huán)境變化，可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。 　　　　　投資收益＝處置收入－賬面價(jià)值—應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　其中：賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備 　　　　　　權(quán)益法下賬面余額＝投資成本＋股權(quán)投資差額＋損益調(diào)整＋股權(quán)投資準(zhǔn)備 　　　　　　******權(quán)益法核算下，還有一步：由于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而形成的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，結(jié)轉(zhuǎn)至“資本公積——其他資本公積” 　　　　②、部分處置： 　　　　　　按比例結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備，按比例轉(zhuǎn)銷長(zhǎng)期股權(quán)投資的“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目，按比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)收股利。不能確認(rèn)為收益 九、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的確定） 　　總原則： 　?、佟?duì)于購買企業(yè)，應(yīng)比照資產(chǎn)的確認(rèn)原則，即以被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志； 　?、?、對(duì)于被購買企業(yè)，應(yīng)比照收入的確認(rèn)原則，即以其凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并且相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)為標(biāo)志。 成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。 七、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（全書重點(diǎn)，這這掌握不了，考場(chǎng)就不要進(jìn)去了） 權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價(jià)值作為新的投資成本。 E、應(yīng)扣除不能享有的被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，如職工福利基金等。12 ******應(yīng)注意的幾個(gè)問題： A、確認(rèn)凈虧損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限 ******賬面價(jià)值＝投資成本177。但按合同規(guī)定期限攤銷的，應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 適用范圍：對(duì)照成本法來看 　　 控制、共同控制、重大影響時(shí)(一般來說，＞20%；如果雖≤20%，但實(shí)質(zhì)上具有重大影響時(shí)，采用權(quán)益法) 賬務(wù)處理 ①、科目設(shè)置：與成本法不同了，按投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，設(shè)置4個(gè)明細(xì)科目： 　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）” 　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資差額）” 　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（損益調(diào)整）” 　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）” ②、按確定初始投資成本，記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——被投資單位（投資成本）”。 ②、如果用來分配股利的凈利潤(rùn)是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。應(yīng)確認(rèn)損失/收益 由于追加投資，由成本法改為權(quán)益法核算的 初投成本＝追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值（不包括股權(quán)投資差額）＋追加投資成本 四、新投資成本 是指投資成本在持有期間發(fā)生變動(dòng)時(shí)，叫“新的投資成本” 收到分配的投資前累積盈余： 新投資成本＝初始成本－收到的現(xiàn)金股利 權(quán)益法下， 新投資成本＝初始成本177。 控制 　?、佟碛?0％以上的表決權(quán)資本 　?、凇碛?0％以下表決權(quán)資本但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，符合下列情況的 　　　　A、與其他投資者協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本 　　　　B、根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制另一方財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策 　　　　C、有權(quán)任命董事長(zhǎng)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員 D、在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán) 共同控制：按合約對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制 重大影響 　?、?、擁有20％或20％以上至50％表決權(quán)資本。 收到股利和利息 ①、收到上述AB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） ②、其它情況下不確認(rèn)投資收益，只沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)才確認(rèn)收益。 初始投資成本 ①、構(gòu)成：支付的全部?jī)r(jià)款、包括買價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。 ②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失 提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。如果未發(fā)生減值，則說明該存貨（材料）也不存在減值，無論該存貨（材料）市價(jià)是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計(jì)價(jià)。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時(shí)在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）100％ 注意：由于當(dāng)期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “本月收入材料的計(jì)劃成本”不包括暫估入帳材料的計(jì)劃成本。出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 貸：包裝物 B、收到租金，計(jì)入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) ******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報(bào)廢時(shí)， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 低值易耗品的攤銷方法 ①、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用 ②、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半 ③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)?六、存貨的簡(jiǎn)化核算方法一計(jì)劃成本法 規(guī)定存貨的分類和計(jì)劃成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價(jià)的：＝債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià) ②、支付補(bǔ)價(jià)的：＝債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。 ******如果制造費(fèi)用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”項(xiàng)目 委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 ①、拔付加工物資時(shí)： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費(fèi)稅率)稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。正常損耗的，計(jì)入存貨成本；非正常損耗的，除不計(jì)入存貨成本外，還有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問題 按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的。 三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。這是很特殊的處理方法。 　　　③、受托代銷商品：也不是企業(yè)的存貨。 二、存貨的確認(rèn)條件 首要條件：符合資產(chǎn)定義。 七、預(yù)付賬款 一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。 比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做： 借：管理費(fèi)用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補(bǔ)足500） ③、估計(jì)壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：＝期末應(yīng)收款項(xiàng)余額比例－壞賬準(zhǔn)備貸方余額 B、賬齡分析法 　　　a. 收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡。 四、應(yīng)收票據(jù)(本章第二大要點(diǎn)，掌握) 概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 1存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。 ⑥、驗(yàn)貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 委托收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng) 異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點(diǎn)：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。付款期限2個(gè)月。 現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理 發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 （應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款 （應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 ******現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費(fèi)用”開支； ******現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平高低無關(guān)，純粹偶然“利得”，所以計(jì)入“營業(yè)外收入”。所謂特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指不完全符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能確認(rèn)的原因在于該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該項(xiàng)義務(wù)的金額不能可*地予以計(jì)量 所有者權(quán)益＝股東投入＋經(jīng)營盈余 收入（掌握） ①、日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生（只包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入） ******偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生的：是利得，如“營業(yè)外收入” 則不能計(jì)入范疇 ②、三種來源：A、銷售商品、提供勞務(wù)；B、讓渡資金使用權(quán)；C、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)。b、資產(chǎn)是需要在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)，或有資產(chǎn)不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。 三、六大會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn) ①、三個(gè)特征，缺一不可（掌握） A、直接或間接地帶來經(jīng)濟(jì)利益。 C、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)：將承包人和被承包企業(yè)之間，視同控制關(guān)系。 　　 D、加速折舊法計(jì)提折舊 　　 ******八項(xiàng)準(zhǔn)備列支科目： 　　 　　壞賬準(zhǔn)備——管理費(fèi)用 　　　 　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——管理費(fèi)用 　　　 　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——投資收益 　　　 　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——投資收益