【正文】 企業(yè)編制附注的目的是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身作補(bǔ)充說(shuō)明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的信息，作出更加科學(xué)合理的決策。企業(yè)編制利潤(rùn)表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。 全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。 隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用日益 突出，我國(guó)會(huì)計(jì)法、公司法、證券法等出于保護(hù)投資者、債權(quán)人等利益的需要，也規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。 表 1— 2 主要會(huì)計(jì)科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 一、資產(chǎn)類 80 2202 應(yīng)付賬款 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 81 2203 預(yù)收賬款 2 1002 銀行存款 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 83 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 4 1011 存放同業(yè) 84 2231 應(yīng)付利息 5 1012 其他貨幣資金 85 2232 應(yīng)付股利 6 1021 結(jié)算備付金 86 2241 其他應(yīng)付款 續(xù)表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 7 1031 存出保證金 87 2251 應(yīng)付保單紅利 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 88 2261 應(yīng)付分保賬款 9 1111 買入返售金融資產(chǎn) 89 2311 代理買賣證券款 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 90 2312 代理承銷證券款 11 1122 應(yīng)收賬款 91 2313 代理兌付 證券款 12 1123 預(yù)付賬款 92 2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 13 1131 應(yīng)收股利 93 2401 遞延收益 14 1132 應(yīng)收利息 94 2501 長(zhǎng)期借款 15 1201 應(yīng)收代位追償款 95 2502 應(yīng)付債券 16 1211 應(yīng)收分保賬款 96 2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 97 2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 18 1221 其他應(yīng)收款 98 2611 保戶儲(chǔ)金 19 1231 壞賬準(zhǔn)備 99 2621 獨(dú)立賬戶負(fù)債 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 100 2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 21 1302 拆出資金 101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 22 1303 貸款 102 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款 23 1304 貸款損失準(zhǔn)備 103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 1311 代理兌付證券 104 2901 遞延所得稅負(fù)債 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 三、共同類 26 1401 材料采購(gòu) 105 3001 清算資金往來(lái) 27 1402 在途物資 106 3002 貨幣兌換 28 1403 原材料 107 3101 衍生工具 29 1404 材料成本差異 108 3201 套期工具 30 1405 庫(kù)存商品 109 3202 被套期項(xiàng)目 31 1406 發(fā)出商品 四、所有者權(quán)益類 32 1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 110 4001 實(shí)收資本 33 1408 委托加工物資 111 4002 資本公積 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 112 4101 盈余公積 35 1421 消耗性生物資產(chǎn) 113 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 36 1431 貴金屬 114 4103 本年利潤(rùn) 37 1441 抵債資產(chǎn) 115 4104 利潤(rùn)分配 38 1451 損余物資 116 4201 庫(kù)存股 39 1461 融資租賃資產(chǎn) 五、成本類 40 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 117 5001 生產(chǎn)成本 41 1501 持有至到期投資 118 5101 制造費(fèi)用 42 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 119 5201 勞務(wù)成本 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 120 5301 研發(fā)支出 44 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 121 5401 工程施工 45 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 122 5402 工程結(jié)算 續(xù)表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 46 1521 投資性房地產(chǎn) 123 5403 機(jī)械作業(yè) 47 1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 六、損益類 48 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 124 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 49 1541 存出資本保證金 125 6011 利息收入 50 1601 固定資產(chǎn) 126 6021 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 51 1602 累計(jì)折舊 127 6031 保費(fèi)收入 52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 128 6041 租賃收入 53 1604 在建工程 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 54 1605 工程物資 130 6061 匯兌損益 55 1606 固定資產(chǎn)清理 131 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 56 1611 未擔(dān)保余值 132 6111 投資收益 57 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 133 6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 134 6202 攤回賠付支出 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 135 6203 攤回分保費(fèi)用 60 1631 油氣資產(chǎn) 136 6301 營(yíng)業(yè)外收入 61 1632 累計(jì)折耗 137 6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 62 1701 無(wú)形資產(chǎn) 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 63 1702 累計(jì)攤銷 139 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 64 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140 6411 利息支出 65 1711 商譽(yù) 141 6421 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 66 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 142 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 67 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 143 6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 68 1821 獨(dú)立賬戶資產(chǎn) 144 6511 賠付支出 69 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 145 6521 保單紅利支出 二、負(fù)債類 146 6531 退保金 70 2020 短期借款 147 6541 分出保費(fèi) 71 2020 存入保證金 148 6542 分保費(fèi)用 72 2020 拆入資金 149 6601 銷售費(fèi)用 73 2020 向中央銀行借款 150 6602 管理費(fèi)用 74 2020 吸收存款 151 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 75 2020 同業(yè)存放 152 6604 勘探費(fèi)用 76 2021 貼現(xiàn)負(fù)債 153 6701 資產(chǎn)減值損失 77 2101 交易性金融負(fù)債 154 6711 營(yíng)業(yè)外支出 78 2111 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 155 6801 所得稅費(fèi)用 79 2201 應(yīng)付票據(jù) 156 6901 以前年度損益調(diào)整 第七節(jié) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其編制 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 首先，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng) 當(dāng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致；其次，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；再次，鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可能應(yīng)有所區(qū)別，為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，設(shè)置符合規(guī)定和企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。 值得一提的是，我國(guó)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要索金額能夠取得并可靠計(jì)量。比如，資產(chǎn)或者負(fù)債的歷史成本有時(shí)就是根據(jù)交易時(shí)有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值確定的，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果交換具有 商業(yè)實(shí)質(zhì) ，且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠；在非同一控制下的企業(yè)合并交易中，合并成本也是以購(gòu)買方 在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等的公允價(jià)值確定的。 5．公允價(jià)值 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量。 2．重置成本 重置成本又 稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 （三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件 利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額的概念，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。 （二）利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 3．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。將費(fèi)用界定為日常活動(dòng)所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。即收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。例如，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來(lái)有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易 符合收入的定義。 根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾方面的特征： 1．收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從 事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。 留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。對(duì)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來(lái)期間，有時(shí)未來(lái)期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。 （二）負(fù)債的確認(rèn) 條件 將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。 3．負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成。 推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布 的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，對(duì)于這些資產(chǎn)，盡管它們沒(méi)有實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，但是如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的話，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。例如，某企業(yè)賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款，由于企業(yè)最終收到款項(xiàng)與銷售實(shí)現(xiàn)之間有時(shí)間差，而且收款又在未來(lái)期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業(yè)在銷售時(shí)判斷未來(lái)很可能收到款項(xiàng)或者能夠確定收到款項(xiàng)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款確認(rèn)為 一項(xiàng)資產(chǎn)；如果企業(yè)判斷在通常情況下很可能部分或者全部無(wú)法收回，表明該部分或者全部應(yīng)收賬款已經(jīng)不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減少資產(chǎn)的價(jià)值。 例如，企業(yè)有購(gòu)買某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購(gòu)買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。 如果企業(yè) 既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。 2．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征： 1．資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。 第五節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低甚至不再具